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论会计人员素质与职业道德问题研究

本科毕业论文

会计人员素质与职业道德问题研究

毕业论文中文摘要

会计人员素质与职业道德问题研究

摘要：

目前，我国会计人员的素质、职业道德与他们在经济中所处的重要地位极不相适应。

因此，重视我国会计人员素质的现状，提高会计人员的素质，使之不断适应社会主义市场经济发展，具有重要的现实意义。

本文阐述了会计职业道德的含义、基本特征和作用，探讨了我国会计人员素质和职业道德的现状，分析了会计职业道德滑坡的原因，并提出了提升会计人员素质和职业道德的相关措施。

关键词：

会计人员；素质；职业道德

目录

1绪论…………………………………………………………………………………1

2会计职业道德的概述………………………………………………………………1

2.1会计职业道德的含义……………………………………………………………1

2.2会计职业道德的基本特征………………………………………………………1

2.2.1会计职业道德具有鲜明的政治性和原则性特点……………………………1

2.2.2会计职业道德具有无私性和廉洁性特点……………………………………2

2.2.3会计职业道德具有服务性和利益高度相关性的特点………………………2

2.2.4会计职业道德具有规范性和约束性特点……………………………………2

2.3会计职业道德的作用……………………………………………………………2

2.3.1会计职业道德是对会计法律制度的重要补充………………………………2

2.3.2会计职业道德是规范会计行为的基础………………………………………2

2.3.3会计职业道德是实现会计目标的重要保证…………………………………3

2.3.4会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求……………………………3

3会计人员素质和职业道德的现状…………………………………………………3

3.1文化程度不高……………………………………………………………………3

3.2业务素质不高……………………………………………………………………3

3.3道德素质不高……………………………………………………………………4

4会计人员素质和职业道德滑坡的原因……………………………………………4

4.1社会不良风气对会计人员职业道德的影响……………………………………4

4.2单位负责人的不良道德影响……………………………………………………4

4.3缺乏会计职业道德的自律组织…………………………………………………5

4.4监督体系不健全、监督机制不完善……………………………………………5

5提升会计人员素质和职业道德的措施……………………………………………5

5.1加强对会计人员的职业道德教育………………………………………………5

5.2完善相应的会计法规……………………………………………………………6

5.3实施岗位轮换制度………………………………………………………………6

5.4建立健全监督机制………………………………………………………………6

5.5建立健全奖惩机制………………………………………………………………6

5.6建立科学的职业道德修养评价标准……………………………………………6

结论…………………………………………………………………………………8

致谢…………………………………………………………………………………9

参考文献……………………………………………………………………………10

1绪论

我国经济体制由计划经济向市场经济的转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型，社会转型既为社会的发展提供了契机，又为社会道德失范的产生提供了养分。

在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。

会计职业道德的失范是指会计职业规范的缺乏或者丧失。

改革开放以来，伴随着经济体制改革的不断深入，会计改革充满了生机和活力，取得了前所未有的丰硕成果。

也不乏涌现出一批先进会计集体和先进会计人员。

但令人遗憾的是，由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程序上被否定或遇到严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。

近年来，会计界议论较多的会计信息失真问题，会计职业道德失范是最重要原因之一。

2会计职业道德的概述

2.1会计职业道德的含义

会计职业道德，是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。

会计职业道德是会计法律制度范畴之外的东西，其含义包括以下几个方面：

⑴会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。

在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。

在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。

会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。

⑵会计职业道德体现会计行业的公信度。

会计是一门实用性很强的经济类学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。

会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。

⑶会计职业道德具有广泛的社会性。

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。

从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。

尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。

2.2会计职业道德的基本特征

2.2.1会计职业道德具有鲜明的政治性和原则性特点

会计工作与国家政治和经济紧密相关，会计工作必须在一定的道德影响和制约下存在和发展。

社会主义制度下的会计工作既具有明确的经济目的，又具有明确的政治目标。

同时，又是一项政策性很强的工作，这种政策性决定了会计工作的原则性。

作为财会工作者，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。

政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策，财会规章制度都反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。

要使这些政策、法规制度得以顺利贯利和实施，必须坚持原则。

坚持原则不仅使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制；而且能使财会工作者自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。

作为财会工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。

2.2.2会计职业道德具有无私性和廉洁性特点

会计工作与钱、财、物紧密相联，这就要求财会人员在职业活动中必须廉洁自律、奉公守法、公而忘私、公私分明，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。

无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。

财务工作者必须以此来规范和约束自己的思想和行为，在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的壁垒，在任何时候、任何情况下都要保持清醒的头脑，经受住各种考验。

2.2.3会计职业道德具有服务性和利益高度相关性的特点

为人民服务是所有从业人员职业道德的根本所在，这就决定了会计职业道德具有服务性和利益高度相关性的特点。

社会主义人与人之间是一种新型的关系，即相互服务、利益相关的关系。

每个人既是服务的主体，又是服务的客体，每个人既为他人提供利益，同时也获得利益。

即“人人为我，我为人人”。

财务工作的性质也决定了财会工作者必须树立服务意识。

因此，服务性是财会工作职业道德的显著特点。

特别是在当前社会主义市场经济环境下，财会人员面对各种经济利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。

2.2.4会计职业道德具有规范性和约束性特点

会计工作在经济管理活动中处于非常重要的地位，会计人员是会计工作的主宰，在进行理财时，其自身素质和形象非常重要，必须有一定的规范性和约束性，明确会计人员“应该怎样做”的界线。

如《会计法》要求会计工作的人员，必须具有会计从业资格，取得会计从业资格证书。

因此，在新形势下，提高会计人员素质，才能适应时代发展需要。

2.3会计职业道德的作用

2.3.1会计职业道德是对会计法律制度的重要补充

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。

例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为做出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。

很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

2.3.2会计职业道德是规范会计行为的基础

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。

会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。

会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

2.3.3会计职业道德是实现会计目标的重要保证

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。

能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。

如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。

因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

2.3.4会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求

社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。

会计职业道德是会计人员素质的重要体现。

一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。

倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计执业者整体素质的不断提高。

3会计人员素质和职业道德的现状

3.1文化程度不高

我国会计人员整体素质并不高，其中受过大中专以上教育的不到10%，70%的会计人员没有受过专门的会计教育。

虽然他们在多年的实践工作中积累了一定的专业知识和经验，但总的来说，大多数会计人员的专业水平不高，文化水平低。

此外，还存在知识结构老化陈旧的现象，特别是随着新会计准则逐步出台，更注重会计人员的职业判断能力，目前会计人员的知识层次结构不能满足实际工作的需要。

3.2业务素质不高

会计在整个企业的经济业务过程有着反映和控制的功能，是整个过程中的核心任务。

会计人员知识结构老化、更新较慢、职业判断能力不强，导致业务处理的估计、判断偏差较大，会计信息“水分”较重。

随着业务的发展，不少业务能力强、政治素质高的会计人员相继被选调充实到其他业务部门，而从未接受过会计教育和培训，缺乏会计基本知识和基本技能的人员又被安排和交流到会计岗位上，造成会计人员整体素质下降。

有些会计人员缺乏起码的会计知识，法律观念相当淡薄，平时不注意政治和业务学习，工作责任心不强，经常发生会计差错事故。

更有个别会计人员借工作之便，钻工作和制度的空子，肆意盗取资金，走上犯罪道路。

还有一些会计人员缺乏对本职工作的热情，缺乏敬业精神和认真负责的科学态度，使得企业实有财产物资、债权债务等与账面数字相差较大。

有的不认真钻研业务知识，职业技能低下，且对参加继续教育不够积极，主动学习进修的意识十分淡薄。

3.3道德素质不高

会计人员的职业道德水平直接影响到当前我国会计工作质量的好坏。

由于目前我国会计专业教育对会计道德教育重视不够，导致许多会计人员在营私舞弊，甚至参与到伪造账表、弄虚作假之中。

有些注册会计师缺乏应有的诚信水平，违背职业道德。

主要表现为：

一是不遵守独立审计准则，在实施审计程序时存在重大过失；二是没有保持应有的职业谨慎，对客户出现的舞弊迹象没有高度重视；三是缺乏独立性，担任客户的常年财务顾问又同时提供审计服务；四是不具备专业胜任能力，缺乏审计客户的知识；五是明知客户做假，而故意出具虚假业务报告。

这些违反职业道德所造成的危害相当严重，对社会而言，虚假信息得不到揭露，将对社会公众利益造成损害；对行业而言，败坏行业形象，使行业公信力降低。

4会计人员素质和职业道德滑坡的原因

4.1社会不良风气对会计人员职业道德的影响

随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。

在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步"二律悖反"的困惑。

如物质利益原则就恢复了其应有的地位和作用。

物质利益原则在国家法律允许的范围内，已经成为经济发展的动力。

但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。

在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念，价值取向，也会发生同样的变化。

所以人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”就是这种价值观念变化的一种负面效应。

例如，在下岗失业和违反原则作假帐的两难选择中，多数会计人员选择了按单位负责人意见作假帐，表现了追求最基本的自身经济利益，反映出会计人员的职业道德的失范。

4.2单位负责人的不良道德影响

会计人员在单位对单位负责人地位上的从属性，也就带来其职业道德作用上的从属性。

会计人员是单位内部的会计做作业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。

他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，单位负责人拥有充分的用人权。

会计人员在单位的地位具有天然的从属性，使得其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和作用大小，也就不可避免地具有了从属性，从属于所在单位的文化层次、及其单位负责人的道德水准。

这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，而且这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出更高的要求，也就是要求会计人员要具有比以往高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，而不少会计人员却很难做到这种程度。

从财政部门组织的会计工作检查情况看，公开曝光的造假账、提供虚假财务会计报告的典型案例中，产生造假账等违法会计行为的原因是多方面的，其中单位内部原因尤为突出，而单位负责人的授意、指使、强令是关键因素。

4.3缺乏会计职业道德的自律组织

会计人员的自律是以会计职业良心为核心，但在个体职业道德没有达到完全成熟的情况下，就需要职业团体以职业价值目标为统一，建立职业团体自我约束、自我控制的机制。

会计职业道德自律从本质上看从来就不是会计人员个体的事情，而是职业整体的自律。

因此，要实现这种团体自律，建立健全相应的自律管理机构就是首要的基本任务和内容，它是实现会计人员自律的基本组织保障。

4.4监督体系不健全、监督机制不完善

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。

内部监督是指经济主体内部监督；外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。

内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。

外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。

当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。

况且目前会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交流，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。

5提升会计人员素质和职业道德的措施

5.1加强对会计人员的职业道德教育

职业道德教育作为会计从业人员的必修课，能使其认识到作为会计人员应必备的职业道德，从而在思想上能逐渐认识到作为一名会计人员的重要责任。

当前我们的会计人员整体素质不容乐观，这与职业道德教育不到位甚至缺失、后续教育流于形式有着很大的关系。

因此，要做好会计人员的职业道德教育，使会计人员树立良好的职业道德观念，自觉遵守会计职业道德规范，抵制社会不良风气，保护会计职业的尊严。

会计职业道德教育可从下面三方面入手：

一是政治教育。

加强会计人员的政治教育，使他们能关心时事，跟上时代发展的步伐，从而在坚定政治信念的基础上提高自己的思想觉悟，这是会计人员做好财务工作的前提。

二是思想品德教育。

主要包括爱岗敬业教育及为人民服务的宗旨教育。

通过思想品德教育，培养会计人员的爱岗敬业精神，使他们树立为人民服务的精神，从而使会计人员在工作中能经受住考验和诱惑，实事求是、正确公正地反映会计实务。

三是相关的法律、法规的教育。

作为会计人员必须对会计的相关法律法规有清楚的认识，做到知法、懂法、守法，并在实际工作中时刻用法律法规严格约束自己，做到不受自己的主观意愿左右，实事求是地依法办事。

5.2完善相应的会计法规

我国的会计法规包括《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》等，这些法规颁布实施表明我国的会计法律制度正在逐步走向规范化和法制化。

但在某些方面还有待进一步改善，如新的《会计法》有关法律责任中规定了对各种违法行为构成犯罪的要追究刑事责任，但是各种违法行为达到何种程度才构成犯罪？

应依据那些条款给予何种处理？

这些问题均无具体标准。

因此，作为立法部门和一些主管部门，必须在现有的基础上制定出相应的实施细则和具体执行办法等配套法规，以增强其可操作性。

5.3实施岗位轮换制度会计人员较长时间内从事某一具体的记账、算账业务，有其连续性和熟练性等优点，但这样做不利于会计人员全面熟悉和掌握各种岗位的会计业务。

应定期对会计内部岗位分工进行轮换，使会计人员在各个业务处理环节上都得到实践的机会，促进相互交流，提高会计人员的业务水平。

同时，实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，提高会计信息质量，避免会计人员因在同一岗位工作时间过长而徇私舞弊、谋求个人利益。

5.4建立健全监督机制

对会计人员的有效监督，有利于提高其职业道德修养，主要是从以下两方面入手：

一是加强相关法律法规的约束。

法律法规最具约束力，相关部门可以制定约束会计人员职业道德的规范，加强它的执行力度，并加大对违反职业道德规范行为的处罚力度。

对于违反会计职业道德的行为，可以通过批评教育、罚款、吊销从业资格证书等方式。

二是加强行业监管。

强有力的行业监管组织，不仅能为行业营造良好的职业道德氛围，而且能更好地发挥职业道德的约束作用。

行业自律是会计行业组织对会计职业道德进行管理与约束的途径。

5.5建立健全奖惩机制

职业道德并不是一种独立存在的社会约束，它渗透在社会生活的各个方面。

因此，我们不能仅仅局限于职业道德“软约束”的自律功能，而应当充分利用奖惩机制，将职业道德与社会生活的其他方面结合起来，从而促进会计人员严格遵守职业道德规范，提高工作质量和工作效率。

因此，在日常的财务工作中，要针对会计人员的职业道德修养状况，建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、提职、晋级以及物质奖励等结合起来，并根据形势发展不断完善奖惩机制。

5.6建立科学的职业道德修养评价标准

会计职业道德评价是指相关会计组织、社会其他组织以及社会舆论对会计职业人员的职业行为进行道德价值判断。

对会计从业人员来说，职业道德评价很重要。

良好的职业道德评价能使他们能更好地投入到工作中，并取得社会的肯定。

因此，职业道德评价对会计从业人员来说，是一种十分重要的行为约束方式。

它是职业道德规范能强有力实施的必要方式，是促使职业道德力量发挥作用的必要环节。

我国当前应确立会计人员的自我评价、单位内部评价和社会评价相结合的科学评价体系，及时公布评价结果，并积极采取惩罚和激励措施，使每位从业人员的职业道德状况都能接受大众的评判，这样才能使会计人员更有责任感，从而努力提高自己的职业道德修养和综合素质。

结论

会计职业道德贯穿于会计工作的始终，引导、制约着会计人员的行为，调节着会计人员与社会、与不同利益集团以及会计人员之间的关系。

会计人员是从事会计核算和财务管理提供经济信息的特殊行业。

会计人员良好的职业道德素质是职业生涯的生命线，会计人员职业道德的优劣，直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会市场经济秩序、国家的宏观调控。

职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。

会计职业道德可以认为是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失职业道德，将导致会计信息的失真，失去了社会对会计的信任。

当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。

我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

致谢

终于完成了毕业论文。

该论文从酝酿、准备到动笔和最后的修改，也花费了很长一段时间。

通过写这篇论文，我收获也颇大，了解了加强会计职业道德建设，不断提高会计人员的职业修养和素质，具有着重要的现实意义。

这些知识对我所从事的工作有着很重要的意义和深远的影响。

感谢导师从百忙中抽出时间从论文选题、撰写到最终定稿，都给力我大量的指导，并进行了细致的修改。

在此向导师致以最衷心的感谢！

参考文献

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《谈会计职业道德教育》.今日财富（金融发展与监管）2011年10期

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