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注册会计师考试《会计》试题综合题

注册会计师考试《会计》试题（综合题）

导语：

注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，下面就由小编为大家带来注册会计师考试《会计》试题（综合题），方便大家学习参考！

　　综合题（本题型共4小题。

第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为15分。

本题型第2小题至第4小题，每小题20分。

本题型最高得分为75分。

要求计算的，应列出计算过程。

答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

）

　　1.20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债权10万张，每张面值100元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。

对乙公司不具有重大影响。

甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

　　乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提价值损失合计1250万元。

　　20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元，甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：

　　借：

可供出售金融资产——公允价值变动650万元

　　贷：

资产减值损失650万元

（2）20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。

根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。

20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10000万元（等于公允价值）。

该组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元，甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。

甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：

　　借：

银行存款9100万元

　　继续涉入资产——次级权益1000万元

　　贷：

贷款9000万元

　　继续涉入负债1100万元

　　（3）20×2年12月31日，甲公司按面值100元发行了100份可转换债券，取得发行收入总额10000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。

甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。

假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利（提前赎回权）的公允价值为60万元。

甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：

　　借：

银行存款10000万元

　　应付债券——利息调整600万元

　　贷：

应付债券——债券面值10000万元

　　衍生工具——提前赎回权60万元

　　资本公积——其他资本公积（股份转换权）540万元

　　甲公司20×2年度实现账面净利润20000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

（1）根据资料

（1），判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

（2）根据资料

（2），判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　（3）根据资料（3），判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　【参考答案】

（1）会计处理不正确。

对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

　　更正分录如下：

　　借：

资产减值损失500

　　贷：

资本公积——其他资本公积500

（2）会计处理正确。

　　（3）会计处理不正确。

对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。

　　调整分录如下：

　　借：

衍生工具——提前赎回权60

　　贷：

资本公积——其他资本公积60

　　【试题点评】涉及知识点：

本期发现本期差错更正。

该知识点在财考网2011会计模拟试题卷一计算题第2题有所涉及;2011年会计同步训练第9章计算题第2题涉及了可转换公司债券的处理;2011年会计同步训练第2章单选题第14题涉及可供出售权益工具减值转回的处理。

　　2.甲公司20×3年度实现账面净利润15000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。

该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会处理如下：

（1）甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。

　　甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。

根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。

20×3年10月，乙公司无法偿还到期借款。

20×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。

按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。

为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。

　　20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。

为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。

20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。

　　假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。

（2）甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。

合同约价款总额为14000万元。

签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。

　　甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。

　　20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。

甲公司在编制20×4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。

甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。

　　借：

主营业务收入5600万元

　　贷：

应收账款5600万元

　　（3）20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。

甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。

　　税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。

　　（4）20×4年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20×4年1月1日起执行。

董事会会议纪要中对该事项的说明为：

考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。

　　上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。

　　在20×4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。

　　（5）甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：

　　①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元;

　　②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本;

　　③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;

　　④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。

甲公司20×4年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：

（1）根据资料

（1）至（4），逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。

　　对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。

（2）根据资料（5），判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。

　　（3）计算确定甲公司20×4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。

　　【参考答案】

（1）资料1，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：

20×4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司20×3年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7200万元不能再追溯调整20×3年度的财务报表。

　　更正的分录：

　　借：

营业外支出7200

　　贷：

以前年度损益调整——20×3年度营业外支出7200

　　资料2，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：

20×4年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。

9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。

　　更正的分录：

　　借：

应收账款5600

　　贷：

主营业务收入5600

　　借：

资产减值损失800

　　贷：

坏账准备800

　　借：

递延所得税资产200

　　贷：

所得税费用200

　　资料3，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：

企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。

在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不得追溯调整已对外报出的20×3年度财务报表。

　　更正的分录：

　　借：

以前年度损益调整——20×3年度所得税费用720

　　贷：

营业外收入720

　　资料4，甲公司的会计处理不完全正确：

甲公司计算的年折旧额160万元正确，递延所得税资产余额40万元的处理不正确。

　　理由：

董事会决定会计估计变更自20×4年1月1日起执行，故会计估计变更后甲公司20×4年度应计提的折旧=（3600-3600/10×2）/（20-2）=160（万元）。

　　因税法规定该固定资产的最低计税年限为15年，所以甲公司改按20年计提折旧的处理税法认可，20×4年应将之前确认的递延所得税资产全部转回，20×4年末递延所得税资产的余额应为0。

　　更正的分录：

　　借：

所得税费用40

　　贷：

递延所得税资产40

（2）①③④不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目。

　　其他综合收益之所以在利润表中反映，是因为它体现的是潜在的收益，首先它必须是计入资本公积——其他资本公积的利得，其次，将来损益真正实现时转入损益类科目。

　　①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元，这里的资本公积明细科目是股本溢价，不属于利得，也不属于其他综合收益。

　　③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元，这里的资本公积——其他资本公积属于利得，但未来职工行权时此项资本公积——其他资本公积部分转入了资本公积——股本溢价，并未形成真正的损益，所以不属于其他综合收益。

　　④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元，这里冲减的是资本公积——股本溢价明细科目，不属于利得，也不属于其他综合收益。

　　（3）甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=600×（1-25%）=450（万元）

　　【试题点评】涉及知识点：

前期差错更正、其他综合收益。

“前期差错更正”的知识点在2011年会计模拟试题四的综合题第3题和在2011年会计同步训练第22章计算题第4题有进行强化演练;其中2011年会计模拟试题二中综合题第2题涉及分期收款销售收入的确认，2011年会计模拟试题二多选题第5题和第6题涉及固定资产折旧年限的估计变更考点;2011年会计冲刺试卷一单选题第16题涉及了其他综合收益。

　　3.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。

20×1年12月起，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。

20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：

　　王某注册会计师：

　　我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。

所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。

除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

　　附件1：

对乙公司、丙公司投资情况的说明

（1）我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以1200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。

为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。

乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。

　　考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成员。

　　20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：

1欧元=8.8元人民币。

　　20×1年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。

　　乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。

其他相关汇率信息如下：

20×1年12月31日，1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率，1欧元=8.85元人民币。

　　我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

（2）为保障我公司的原材料供应，20×1年7月1日，我公司发行1000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。

我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。

丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。

　　股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。

该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。

　　20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。

　　我公司在本交易中发行1000万股股份后，发行在外的股份总额为15000万股，每股面值为1元。

　　我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，在他们不存在关联方关系。

　　附件2：

20×1年度我公司其他相关业务的情况说明

（1）1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10年。

　　丁公司将租赁的资产作为其办公楼。

我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。

该办公楼租赁期开始日的公允价为1660万元，20×1年12月31日的公允价值为1750万元。

　　该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。

　　我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

（2）在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。

　　要求：

请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限如下内容：

（1）根据附件1：

　　①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

　　②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。

　　③计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。

　　④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。

　　⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。

（2）根据附件2：

　　①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录

　　②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵消分录

　　【参考答案】

（1）①甲公司购买乙公司的成本=1200×8.8=10560（万元）

　　甲公司对丙公司的投资成本=2.5×1000=2500（万元）

　　根据企业会计准则解释第四号的相关规定，甲公司合并乙公司时发生的审计、法律咨询费用计入当期损益（管理费用）;对丙公司投资发行股票发生的手续费冲减股票的发行溢价（资本公积--股本溢价）。

　　②甲公司购买乙公司所产生的商誉=（1200-1250×80%）×8.8=1760（万元）。

　　商誉减值测试的方法：

　　1.第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

　　2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者：

该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。

　　4.控股合并所形成的商誉的减值测试

　　因控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。

非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，所以在对商誉进行减值测试时要根据包含全部商誉的子公司的账面价值与其可收回金额进行比较。

　　③乙公司20×1年财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额=1250×9-1250×8.8+300×8.85=2905（万元）;

　　④甲公司发行权益性证券增加股本1000万元，增加资本公积--股本溢价1450万元，会计分录是：

　　借：

长期股权投资2500

　　贷：

股本1000

　　银行存款50

　　资本公积--股本溢价1450

　　⑤甲公司因为投资后对丙公司实施重大影响，所以是采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

　　对初始投资成本的调整金额=13000×20%-2500=100（万元）;

　　期末应确认的投资收益金额=[1200-500-（13000-12000）/5×1/2]×20%=120（万元）

（2）①甲公司出租办公楼在合并报表中应该站在合并主体角度，将投资性房地产重新调整为固定资产，将公允价值变动金额调回，并补提折旧。