第一章 资产.docx

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第一章资产

第一章资 产

 

本章考试题型、分值分布

题 型

2011年

2010年

2009年

考 点

单选题

9题9分

8题8分

6题6分

存货发出毛利率法、月末一次加权平均法、计划成本法、长期股权投资成本法与权益法、自建固定资产成本的确定、固定资产加速折旧法、委托加工物资成本的确定、存货成本的确定、出售交易性金融资产处理、原材料毁损的处理

多选题

6题12分

6题12分

4题8分

存货会计处理、应收账款账面价值的影响因素、长期股权投资权益法账面价值的影响因素、长期股权投资成本法会计处理原则、投资性房地产的判定、折旧计提范围的判定

判断题

2题2分

3题3分

5题5分

资产初始成本的确定(固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等)、应收账款减值的判定、资产的确认条件、投资性房地产后续计量原则

计 算

分析题

1题6分

1题5分

交易性金融资产初始计量及后续计量、固定资产初始计量及后续计量

综合题

1题12分

存货初始计量、后续计量(发出、毁损、处置、领用、跌价)

合 计

17题23分

18题29分

17题36分

 

第一节 货币资金

  

  考点一、现金清查

  教材结论:

  如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限经批准后,分别以下情况处理

  1.如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款,属于无法查明原因的,计入管理费用。

  2.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款,属于无法查明原因的,计入营业外收入。

  解释:

  1.审批前处理调整现金日记账,增加待处理财产损溢;

盘盈

账:

1000,实际:

1100

(现金+,待处理溢余+)

盘亏

账:

1000,实际:

900

(现金—,待处理亏损+)

借:

库存现金+

  贷:

待处理财产损溢+

借:

待处理财产损溢+

  贷:

库存现金-

  

  2.审批后处理

  

(1)如为现金短缺

  应由责任人赔偿或保险公司赔偿的——其他应收款;

  不用收回、无法查明原因的——管理费用。

  借:

结果(+其他应收款)(+管理费用)

    贷:

待处理财产损溢——待处理损失减少了

  

(2)如为现金溢余

  应支付给有关人员或单位的——其他应付款

  不用付的、无法查明原因的——营业外收入。

  借:

待处理财产损溢——待处理溢余减少了

    贷:

结果(+其他应付款)(+营业外收入)

  【例题1·单选题】企业发现现金溢余、短缺,在未查明原因处理之前,应通过以下科目核算( )

  A.其他应收款

  B.其他应付款

  C.管理费用

  D.待处理财产损溢

  

[答疑编号3209010101]

  『正确答案』D

  【例题2·单选题】无法查明原因的现金溢余,经批准后应计入( )账户。

  A.其他应付款

  B.管理费用

  C.营业外收入

  D.其他应收款

  

[答疑编号3209010102]

  『正确答案』C

  【例题3·判断题】(2008年)现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入营业外支出。

( )

  

[答疑编号3209010103]

  『正确答案』×

  『答案解析』应计入管理费用。

  考点二、银行存款余额调节表

  1.未达账项(双方记账都无错误,也可能账实不符)

  未达账项,是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间,造成企业与银行之间入账的时间差,一方收到凭证并已入账,另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。

例如:

  收支票:

  付支票:

  

  2.编制:

  【例题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元,银行转来对账单的余额为8300000元。

经逐笔核对,发现以下未达账项:

  

(1)企业送存转账支票600万元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。

银行未加

  

(2)企业开出转账支票450万元,并已登记银行存款减少,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。

银行未减

  (3)企业委托银行代收某公司购货款480万元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账。

企业未加

  (4)银行代企业支付电话费40万元,银行已登记减少企业银行存款,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。

企业未减

  

[答疑编号3209010104]

银行存款余额调节表

2008年12月31日             单位:

万元

项 目

金 额

项 目

金 额

银行存款日记账余额

加:

银行已收、企业未收款

减:

银行已付、企业未付款

540

  

480

  

40

银行对账单余额

加:

企业已收、银行未收款

减:

企业已付、银行未付款

830

  

600

  

450

调节后的存款余额

980

调节后的存款余额

980

  3.结论:

银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

  【例题4·计算题】(2009年)---自己做(关键是识别未达账项)

  【例题5·判断题】企业与银行核对银行存款账目时,对已发现的未达款项,应当编制银行存款余额调节表进行调节,并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。

( )

  

[答疑编号3209010105]

  『正确答案』×

  【例题6·单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是( )。

  A.企业账上的银行存款额

  B.银行对账单的银行存款额

  C.资产负债表中反映的银行存款余额

  D.可以动用的银行存款额

  

[答疑编号3209010106]

  『正确答案』D

  【例题7·多选题】(2008年)编制银行存款余额调节表时,下列未达账项,会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有( )。

  A.企业开出支票,银行尚未支付银行未减

  B.企业送存支票,银行尚未入账银行未加

  C.银行代收款项,企业尚未接到收款通知银行已加

  D.银行代付款项,企业尚未接到付款通知银行已减

  

[答疑编号3209010107]

  『正确答案』AC

  『答案解析』银行记录多。

(银行已加,企业未加)(银行未减,企业已减)

  考点三、其他货币资金

  注意:

存放在企业其他部门和个人的备用现金,不属于货币资金,而作为企业的债权--其他应收款。

  

(一)银行汇票存款--“其他货币资金”

  

  【例题】1.甲企业为增值税一般纳税人,向银行申请办理银行汇票用以购买原材料,将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。

根据银行盖章退回的申请书存根联:

  

[答疑编号3209010201]

  『正确答案』

  借:

其他货币资金——银行汇票   250000

    贷:

银行存款            250000

  2.甲企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元,已用银行汇票办理结算,多余款项16000元退回开户银行,企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。

  

[答疑编号3209010202]

  『正确答案』

  

  甲企业:

  借:

原材料               200000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 34000

    贷:

其他货币资金——银行汇票      234000

  借:

银行存款              16000

    贷:

其他货币资金——银行汇票      16000

  收款方:

  借:

银行存款              234000

    贷:

主营业务收入           200000

      应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

  

(二)银行本票存款

  

  【例题】1.甲企业为取得银行本票,向银行填交“银行本票申请书”,并将10000元银行存款转作银行本票存款。

企业取得银行本票后,应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证:

  

[答疑编号3209010203]

  『正确答案』

  借:

其他货币资金——银行本票  10000

    贷:

银行存款          10000

  2.甲企业用银行本票购买办公用品10000元。

根据发票账单等有关凭证,编制如下会计分录:

  

[答疑编号3209010204]

  『正确答案』

  借:

管理费用          10000

    贷:

其他货币资金——银行本票  10000

  (三)信用卡存款

  【例题】甲企业于3月5日向银行申领信用卡,向银行交存50000元。

企业编制如下会计分录:

  

[答疑编号3209010205]

  『正确答案』

  借:

其他货币资金——信用卡    50000

    贷:

银行存款           50000

  4月10日,该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。

  借:

管理费用           3000

    贷:

其他货币资金——信用卡    3000

  (四)信用证保证金存款

  【例题】1.甲企业向银行申请开具信用证2000000元,用于支付境外采购材料价款,企业已向银行缴纳保证金,并收到银行盖章退回的进账单第一联。

  

[答疑编号3209010206]

  『正确答案』

  借:

其他货币资金——信用证保证金  2000000

    贷:

银行存款            2000000

  2.企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证,材料价款1500000元,增值税额为255000元。

企业编制如下会计分录:

  

[答疑编号3209010207]

  『正确答案』

  借:

原材料             1500000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 255000

    贷:

其他货币资金——信用证保证金     1755000

  3.企业收到银行收款通知,对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。

  

[答疑编号3209010208]

  『正确答案』

  借:

银行存款              245000

    贷:

其他货币资金——信用证保证金     245000

  (五)存出投资款

  企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额,分录如下:

  借:

其他货币资金——存出投资款

    贷:

银行存款

  购买股票、债券等时:

  借:

交易性金融资产

    贷:

其他货币资金——存出投资款

  (六)外埠存款

  【例题】1.甲企业派采购员到异地采购原材料,8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。

  

[答疑编号3209010209]

  『正确答案』

  借:

其他货币资金——外埠存款    100000

    贷:

银行存款            100000

  2.8月20日,采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证,增值税专用发票上的原材料价款为80000元,增值税税额为l3600元。

  

[答疑编号3209010210]

  『正确答案』

  借:

原材料               80000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 13600

    贷:

其他货币资金——外埠存款       93600

  3.8月30日,收到开户银行的收款通知,该采购专户中的结余款项已经转回。

  

[答疑编号3209010211]

  『正确答案』

  借:

银行存款       6400

    贷:

其他货币资金——外埠存款   6400

  【例题8·综合题】(2009年)

(1)6月3日,持银行汇票300万元购入W材料800千克,增值税专用发票上注明的货款为216万元,增值税额36.72万元,对方代垫包装费1.8万元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。

  

(2)6月6日,签发一张银行承兑汇票(原题是商业承兑汇票)购入W材料590千克,增值税专用发票上注明的货款为163万元,增值税额27.71万元,对方代垫保险费0.4万元。

材料已验收入库。

  (分录中的金额单位为万元)

  

[答疑编号3209010212]

  『正确答案』

  ①借:

原材料——W材料          217.8

     应交税费——应交增值税(进项税额)36.72

     贷:

其他货币资金——银行汇票存款    254.52

  借:

银行存款              45.48

    贷:

其他货币资金——银行汇票存款     45.48

  ②借:

原材料——W材料         163.4

     应交税费——交增值税(进项税额) 27.71

     贷:

应付票据             191.11

  【例题9·多选题】(2010年)下列各项中,应确认为企业其他货币资金的有( )。

  A.企业持有的3个月内到期的债券投资

  B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

  C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

  D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

  

[答疑编号3209010213]

  『正确答案』BCD

  【例题10·单选题】(2011年)企业将款项汇往异地银行开立采购专户,编制该业务的会计分录时应当( )。

  A.借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目

  B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目

  C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目

  D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目

  

[答疑编号3209010214]

  『正确答案』B

  『答案解析』企业将款项汇往异地银行开立采购专户

  借:

其他货币资金——外埠存款

    贷:

银行存款

第二节 应收及预付款项

  考点一、债权种类(计提准备的债权)

  

  考点二、应收票据核算

  

(一)分类:

  应收票据:

因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

  商业汇票:

根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

(区别于银行汇票)

  核算:

  收到商业汇票:

增加应收票据(注:

商业汇票是一种远期票据,不能立即收到钱)

  收到银行汇票:

增加银行存款(注:

不是增加其他货币资金)

  收到支票:

增加银行存款

  【例题11·多选题】以下通过应收票据核算的有( )。

  A.销售货物收到的银行汇票

  B.销售货物收到的商业承兑汇票

  C.采购货物开出的商业汇票

  D.销售货物收到的银行承兑汇票

  

[答疑编号3209010301]

  『正确答案』BD

  

(二)增加核算

  【例题】1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品,货款为150万元,尚未收到,已办妥托收手续,适用的增值税税率为17%。

  

[答疑编号3209010302]

  『正确答案』

  甲公司(销售方):

  借:

应收账款              175.5(150+150×17%)

    贷:

主营业务收入             150

      应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5

  2.3月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票,面值为175.5万元,抵付产品货款。

  借:

应收票据        175.5

    贷:

应收账款        175.5

  (三)减少核算

  1.到期收回票款

  【例题】6月15日,甲公司上述应收票据到期收回票面金额175.5万元存入银行。

  

[答疑编号3209010303]

  『正确答案』

  借:

银行存款        175.5

    贷:

应收票据        175.5

  2.背书转让

  【例题】承上题,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让,以取得生产经营所需的A种材料,该材料价款为150万元,适用的增值税税率为17%。

甲公司应编制如下会计分录。

  

[答疑编号3209010304]

  『正确答案』

  借:

原材料               150

    应交税费——应交增值税(进项税额)25.5

    贷:

应收票据             175.5

  3.贴现

  

[答疑编号3209010311]

  『正确答案』

  借:

银行存款——实际收到的金额     175

    财务费用——贴现息         0.5

    贷:

应收票据——应收票据的价值    175.5

  办理银行承兑汇票和票据贴现利息费用都计入财务费用。

  【例题12·综合题(9)】(2008年)将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让,取得一批材料并验收入库,增值税专用发票上注明的价款为30万元,增值税进项税额为5.1万元。

其余款项以银行存款支付。

  

[答疑编号3209010305]

  『正确答案』

  借:

原材料               30

    应交税费——应交增值税(进项税额)5.1

    贷:

应收票据             32

      银行存款             3.1

  考点三、应收账款核算

  

(一)入账价值

  包括:

货款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费。

  【例题13·单选题】(2007年)某企业销售商品一批,增值税专用发票上标明的价款为60万元,适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费为2万元,款项尚未收回。

该企业确认的应收账款为( )万元。

  A.60      B.62

  C.70.2     D.72.2

  

[答疑编号3209010306]

  『正确答案』D

  【例题14·多选题】应收账款的入账价值不包括( )。

  A.现金折扣(如:

100元货款在10天内付90元)

  B.商业折扣(如:

8折)

  C.由销售方负担的运杂费

  D.代购货方垫付的运杂费

  

[答疑编号3209010307]

  『正确答案』BC(考试还要和收入章节的例题结合)

  

(二)账务处理

  【例题】1.甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款30万元,增值税额5.1万元,以银行存款代垫运杂费0.6万元,已办理托收手续。

甲公司应编制如下会计分录:

  

[答疑编号3209010308]

  『正确答案』

  借:

应收账款              35.1

    贷:

主营业务收入             30

      应交税费——应交增值税(销项税额) 5.1

  借:

应收账款              0.6

    贷:

银行存款              0.6

  2.甲公司实际收到款项时,应编制如下会计分录:

  

[答疑编号3209010312]

  『正确答案』

  借:

银行存款             35.7

    贷:

应收账款             35.7

  考点四、预付账款核算

  

(一)账户性质

  预付账款是指企业按照合同规定预付的款项(债权资产)。

  

(二)账务处理

  【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤,每公斤单价10元,所需支付的款项总额5万元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。

甲公司应编制如下会计分录:

  

[答疑编号3209010309]

  『正确答案』

  

(1)预付50%的货款时

  借:

预付账款——乙公司  25000

    贷:

银行存款       25000

  

(2)收到乙公司发来的5000公斤材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为5万元增值税额为8500元。

甲公司以银行存款补付所欠款项33500元,应编制如下会计分录:

  借:

原材料              50000

    应交税费——应交增值税(进项税额)8500

    贷:

预付账款——乙公司        58500(全额冲减)

  补付:

  借:

预付账款——乙公司        33500

    贷:

银行存款             33500(同预付)

  注:

  1.预付账款增加在借方,减少在贷方(全额冲减)。

借方余额代表资产,贷方余额代表负债。

  2.如果企业预付账款业务较少,可以不设置预付账款科目,当发生少量预付账款业务时,通过应付账款科目来核算,即预付货款时,记入应付账款的借方,表示应付账款事先减少,相当于预付账款。

  引申:

该公司如未设预付账款账户?

  

[答疑编号3209010310]

  『正确答案』

  

(1)预付50%的货款时

  借:

应付账款——乙公司        25000

    贷:

银行存款             25000

  

(2)材料入库,款未付

  借:

原材料              50000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

    贷:

应付账款——乙公司        58500(全额冲减)

  补付:

  借:

应付账款——乙公司        33500

    贷:

银行存款             33500(同预付)

  考点五、其他应收款核算

  其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要内容:

  1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

  2.应收的出租包装物租金;

  3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

  4.存出保证金、如租入包装物支付的押金;

  5.其他各种应收、暂付款项。

  【例题】代垫医药费:

甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元,拟从其工资中扣回。

  

[答疑编号3209010401]

  『正确答案』

  

(1)垫支时:

  借:

其他应收款           5000

    贷:

银行存款            5000

  

(2)扣款时

  借:

应付职工薪酬          5000

    贷:

其他应收款           5000

  【例题】支付押金:

甲公司租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金10000元,应编制如下会计分录:

  

[答疑编号3209010402]

  『正确答案』

  借:

其他应收款——存出保证金10

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