第二章注册会计师管理.docx
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第二章注册会计师管理
第二章注册会计师管理
一、学习目的与要求
通过本章的学习，了解各国注册会计师资格考试制度，以及中国注册会计师资格考试的报考条件和注册登记制度等，了解我国注册会计师职业后续教育的内容、形式、组织实施、考核等内容，了解会计师事务所的组织形式，以及我国会计师事务所的审批制度和设立审批条件，了解我国注册会计师协会的发展情况与组织机构，了解国外注册会计师行业的管理体制和我国注册会计师行业的管理体制；掌握注册会计师的业务范围和未来发展趋势，以及我国注册会计师的业务范围，掌握我国会计师事务所业务承接的有关要求。
二、相关准则与制度
1．《中华人民共和国注册会计师法》
2．《中国注册会计师鉴证业务基本准则》
3．《有限责任会计师事务所审批办法》
4．《合伙会计师事务所设立及审批试行办法》
5《中国注册会计师协会章程》
三、预习要览
（一）关键概念
保证服务非保证服务鉴证业务非鉴证业务委外服务有限责任会计师事务所合伙会计师事务所行业管理
（二）关键问题
1．简述注册会计师资格如何取得并在什么情况下不予注册和撤销沣册。
2．简述保证服务和非保证服务的区别与联系，并举例说明。
3．中国注册会计师的业务范围有哪些?
4．我国允许设立哪些形式的会计师事务所?
都需要什么样的条件?
5．中国注册会计师协会有哪些职责?
6．中国注册会计师行业管理体制如何?
四、重点与难点解析
1．注册会计师考试与注册制度是注册会计师制度的重要内容之一，我国于1991年开始组织全国注册会计师统一考试。
根据《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）和《注册会计师全国统一考试办法》的规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：
（1）高等专科以上学历；
（2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。
具有会计或相关专业高级技术职称的人员，如高级会计师，会计学教授、副教授、研究员、副研究员等井具有会计工作经验的人员，以及具有大专或相当于大专学历，或者大专同等学力，从事财会工作20年以上，确有会计业务专长的人员。
可以免试部分科目的考试。
对外籍公民，按互惠原则，其所在国允许中华人民共和国公民参加该国注册会计师（或其他相应称谓）考试者，中华人民共和国政府亦允许其公民参加中国注册会计师考试。
我国港澳台地区居民及按照互惠原则确认的外籍公民申请参加中华人民共和国注册会计师考试，必须具备下列条件之一：
具有财政部全国注册会计师考试委员会认可的境内、外高等专科及以上学校的学历；已取得境外法律认可的注册会计师资格（或其他相应资格，下同）；已取得中国注册会计师全国统一考试的单科合格证书。
财政部设立全国注册会计师考试委员会（简称全国考试委员会），拿国考试委员会办公室（简称全国考试办公室）设在中国注册会计师协会。
全国考试委员会组织领导全国统一考试工作。
考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。
考试均采取闭卷、笔试的方式进行。
考试实行百分制，六十分为成绩合格分数线。
全科成绩合格者，领取全国考试委员颁发的全科合格证书，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证（单科成绩合格证书或成绩通知单）后的连续四次考试中有效。
根据《注册会计师法》的规定，通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，包括在政府、企业、一切经济单位工作的人员均可按规定在取得注册会计师资格后，申请加入注册会计师协会，成为非执业会员，但不能执业。
要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。
只有经批准注册后，发给财政部统一印制的注册会计师证书，方可执行注册会计师业务。
根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。
审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。
审计业务又包括以下四种：
（1）审查企业财务会计报告；
（2）验证企业资本；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务。
通常来讲，会计咨询、会计服务业务包括资产评估、代理记账、税务代理和管理咨询等业务。
2．会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。
从世界范围来看，会计师事务所的形式包括独资、普通合伙制、有限责任合伙制、股份有限公司制四种。
我国《注册会计师法》规定，不准个人设立独资会计师事务所，只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。
在以有限责任方式设立的情况下，事务所以其全部资产对其债务承担责任，事务所的出资人所承担的责任以其出资额为限。
设立有限责任会计师事务所必须符合下列条件：
（1）不少于人民币30万元的注册资本。
（2）有10名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师。
（3）有5名以上符合规定条件的发起人。
（4）有固定的办公场所。
（5）审批机关规定的其他条件。
会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。
合伙设立的会计师事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
设立合伙会计师事务所必须具备下列条件：
（1）有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人月参加会计师事务所工作。
（2）有固定的办公场所和必要的设施。
（3）有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。
财政部颁发的《合伙会计师事务所设立及审批试行办法》第十六条规定：
“合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保职业保险。
建立风险基金的，每年提取的基金数应当不少于业务收入的10％。
合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取不低于30％作为共同基金，其余部分由合伙人按照协议进行分配。
共同基金属于合伙人权益。
”
在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。
其出具的审计报告除应由注册会计师本人签署外，还必须加盖会计师事务所的公章。
注册会计师承办业务时，由会计师事务所按照收费标准统一收费。
会计师事务所在承办业务时，由于委托人不同，其被授予的权限也不同。
3．中国注册会计师协会（简称中注协）是中国注册会计师行业的‘自律性组织，成立于1988年11月15日，后与中国注册审计师协会合并。
中注协依法对全国注册会计师行业实行管理，依法接受财政部的监督、指导；依据《注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》行使职责。
中国注册会计师协会的会员有三类：
个人会员、团体会员和名誉会员。
会员入会均须履行申请和登记手续。
中国注册会计师协会的会员拥有一定的权利和义务。
协会最高权力机构是全国会员代表大会，下设理事会和常务理事会。
4．中国注册会计师的行业管理属法律规范、政府干预与行业自律结合型，1111#}部管理和自我管理相结合。
其中外部管理包括法律规范（主要是指《注册会计师法》）和行政管理，有权对注册会计师行业进行行政管理的部门包括财政部门、工商行政管理部门、税务部门和中国证券监督管理委员会（简称证监会）。
行业自律是指由注册会计师协会按照章程对该行业进行管理。
五、练习题
（一）判断题
1．凡受过刑事处罚、在经济领域中受过行政处罚或撤职以上处分的人，一律不允许参加注册会计师全国统一考试。
（）
2．凡通过注册会计师全国统一考试，即全科合格者，并加入会计师事务所者，即为注册会计师。
（）
3．会计咨询、会计服务与审计业务的不同点之一是前者不需要出具报告。
（）
4．凡取得中国注册会计师协会会员资格的中国公民，均可执行注册会计师业务。
（）
5．在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业
（）
6．会计师事务所可以根据自愿的原则加入中国注册会计师协会成为团体会员。
（）
7．审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。
（）
8．注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计资料的‘合法性、真实性和完整性负责。
（）
9．注册会计师职业后续教育总目标为：
注册会计师应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平。
职业后续教育应贯穿于注册会计师的整个执业生涯。
（）
10．2003年．林某在会计工作中犯有严重错误，受行政处分，他于2006年申请成为注册会计师，注册会计师协会不应该予以注册。
（）
11．财政部和各省级财政主管部门负责办理注册会计师的注册。
（）
12．中国注册会计师协会的最高权力机构是财政部。
（）
（二）单项选择题
1．注册会计师考试需要进行论文和口试的国家为（）。
A．美国B．英国c．加拿大D．日本
2．注册会计师要取得注册会计师资格证书，除具备相应学历并通过全国统一考试外，还应具备的条件是（）。
A．接受后续教育
B．一定时间的从业经验
c．经过专门的专业训练
D．不能从事注册会计师行业以外的工作
3．下列各项中，能够成为中国注册会计师协会团体会员的是（）。
A．会计师事务所
B．5名以上注册会计师组成的科研团体
c．高等科研院校的相关机构
D．境外会计师组织
4有权批准会计师事务所成立的机构是（）。
A．中国注册会计师协会B．工商部门c．审计署D．财政部
5．下列人员中可以免考注册会计师考试的部分科目的是（）。
A．会计学教授并具有会计工作经验
B．会计专业中级以上专业技术职称
c．会计专业学士学位获得者
D．会计专业硕士学位获得者
6．下列各项中，不属于会计咨询、会计服务业务内容的是（）。
A．管理咨询B．代理记账c．审查中期财务报表D．税务代理
7．与鉴证业务相比较，咨询服务的特点是（）。
A．由cPA、信息使用者和信息提供者三方达成合约。
B_以适当保证和提高财务信息质量为目标
c．以财务信息的使用为目标
D．以独立性与专业性为主要基础。
8.我国《注册会计师法》规定，会计师事务所的组织形式不包括（）。
A.独资公司B_合伙公司c．有限责任公司D．股份公司
9．设立有限责任会计师事务所时，注册资本必须不少于人民币（）万元。
A．10B．5C．30D．15
10．中国注册会计师协会的最高权力机构是（）。
A．财政部
B．中国注册会计师协会会员代表大会
C．中国注册会计师协会理事会
D．中国注册会计师协会秘书处
11．根据财政部规定，合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保职业保险。
建立风险基金的，每年提取的基金数应当不少于业务收入的（）。
A．3％B．5％C．10％D．20％
12．合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取共同基金，其余部分由合伙人按照协议进行分配。
共同基金属于（）。
A．合伙人权益B．事务所全体成员c．承担项目的注册会计师D．保险基金
13．注册会计师从事的下列工作中，属于审计业务的是（）。
A．审查企业内部控制制度，提出管理建议书
B．参与企业破产清算，出具审计报告
c．参与企业合并事宜，代编合并财务报表
D．参与企业管理，起草投资协议书
14．合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取不低于（）作为共同基金。
A．5％B．10％C．20％D．30％
15注册会计师所从事的下列业务中，不属于鉴证业务的是（）。
A．验资B．税务咨询c．财务报表审计D．内部控制审核
（三）多项选择题
1．具有下列条件的中国公民可以申请参加注册会计师全国统一考试：
（）。
A．大学本科学历以上
B．大专或大专学历以上
c．会计及相关专业高级技术职称
D．会计及相关专业中级或中级以上技术职称
2．中国注册会计师协会的会员包括（）。
A．个人会员B．团体会员c．名誉会员D．临时会员
3．准予注册的注册会计师发生下列情况时，注册会计师协会将撤销注册、收回注册会计师证书：
（）。
A．完全丧失民事行为能力的
B．受刑事处罚的
c．因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的
D．自行停业满一年的
4．下列关于我国会计师事务所业务承接和承办的说法中正磷的是（）。
A．以会计师事务所名义承接业务
B．特殊情况下可以以主任会计师的个人名义接受委托
c．由于委托人不同，会计师事务所在承办业务时被授予的权限也不同
D．出具审计报告时，只需注册会计师个人的签章
5．下列各项中，属于注册会计师审计业务的有（）。
A．企业中期财务报表审计B．验资C．资产评估D．税务代理
6．下列人员中，可以成为非执业会员的有（）。
A．注册会计师
B．退出会计师事务所不再执业的注册会计师
c．注册会计师考试合格人员
D．会计师事务所业务人员
7．下列各项中，属于会计咨询、会计服务业务的是（）。
A．资产评估B．代理记账c．税务代理D．管理咨询
8．在我国，依法对注册会计师进行行政管理的部门包括（）。
A．财政部门B．工商行政管理部门
c．税务部门D．证券监督管理委员会
9．我国有限责任的会计师事务所的设立条件为（）。
A．注册资本不少于30万元
B．符合规定条件的发起人有5人以上
c．有固定的办公场所
D．至少有20名专职从业人员
10．我国法定的会计师事务所的组织形式有（）。
A．个人独资B．有限责任制c．合伙制D．股份有限公司制
（四）分析题
1．你是一名在校的会计专业本科大学生，希望自己将来成为一名注册会计师。
请问，你现在是否可以参加注册会计师考试?
需要考哪些科目?
在取得全科合格证书以前，通过的科目可以保留几年有效?
如果已经取得了全科合格证书，要执行审计业务还需要进行哪些程序?
2．方先生是中国台湾的一名会计师，具有多年从业经验。
近年来祖国大陆的审计业务发展迅速，他看好这个市场，希望能到大陆来执，行注册会计师审计业务。
请问可以吗?
如果不可以，他都需要作哪些准备才行?
3．下面是中国某会计师事务所的业务，请指出哪些是鉴证业务，哪凿是非鉴证业务。
（1）注册会计师对企业的财务报表是否符合企业会计制度发表意见．。
（2）对盈利预测报告的编制基础、所使用的会计政策等发表意见。
（3）对财务报表的附注进行审计，并出具相应的审计报告。
（4）对证券投资风险进行评估。
（5）税务代理和税务筹划。
（6）就企业的治理结构、预算管理和内部控制进行诊断并提出专业意见。
（7）对简要财务报表进行审计并出具相应的审计报告。
（8）在企业合并过程中对被合并企业的资产进行审计并出具审计报告。
4.近年来注册会计师的服务范围发生了哪些变化？
5为什么中国不允许个人设立会计师事务所，会计师事务所的组织形式对注册会计师的业务有什么影响?
六、案例
方先生是中国台湾的会计师，正在参加中国注册会计师考试，已经通过了三门科目。
刘先生是某高校的一名会计学教授，已经通过中国注册会计师考试，并且曾经在会计师事务所从事审计工作8年。
王先生是某会计师事务所的注册会计师，持有中华人民共和国注册会计师证书，而且已经在会计师事务所从事注册会计师审计业务5年多。
方先生有足够的资金，并且已经找好了办公场所，希望能够和刘先生以及王先生在北京合伙开设一家会计师事务所。
请问他们是否会被批准?
申请设立事务所应当准备哪些材料?
向哪里报送?
案例提示
申请成为会计师事务所合伙人的注册会计师必须符合下列条件：
（1）是中华人民共和国公民。
（2）持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录。
（3）不在其他单位从事谋取工资收入的工作。
（4）至申请日止在申请注册地连续居住1年以上。
方先生尚未取得中国注册会计师资格，不能作为合伙人。
刘先生必须辞去大学教授工作才能作为合伙人。
设立合伙会计师事务所必须具备下列条件：
（1）有2名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用
一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所
工作。
（2）有固定的办公场所和必要的设施。
（3）有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。
如果刘先生辞去教授职务，则刘先生和王先生属于符合规定的注册会计师，可以作为合伙人，只要找到固定的办公场所，具有一定资金和设施就可以设立合伙会计师事务所。
按照《注册会计师法》的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批，省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。
设立会计师事务所需要报送下列文件：
（1）合伙人协议书。
（2）各合伙人姓名、简历、地址、注册会计师证书复印件及从象注册会计师审计业务时间、有关业绩及职业道德的证明。
（3）合伙会计师事务所章程。
（4）合伙人出资和个人财产的有效证明。
（5）其他注册会计师及助理人员姓名、简历、住址及注册会计师证书和年检记录以及助理人员有关情况的说明。
（6）办公地址及办公用房产权或使用权的证明。
（7）审批机关要求的其他材料。
其中，合伙人协议书应载明下列事项：
（1）会计师事务所名称、地址。
（2）合伙人姓名、资历、住址。
（3）出资总额、合伙人出资方式和出资额及应承担债务的份额。
（4）合伙人的权利和义务。
（5）合伙人加入、退出的规定及程序。
（6）组织和管理。
七、阅读文献
1．财政部：
《关于加强注册会计师注册管理严格会计师事务所审批程序的通知》（财协字[1994]130号），载http：
／／www．acc∞㈣n·，1994一12—30。
2．财政部：
关于印发《注册会计师全国统一考试办法》的通知（财政部财协字[1999]11号），载http：
／／www．acego．com．1999—02—05。
3．财政部：
关于发布《港澳台地区居民及外国籍公民参加中华人民共和国注册会计师统一考试办法》的通知（财协字[1999]12号），载http：
／／www．ac。
go．com，1999一02一05。
4．余玉苗、吴联生、李国运：
《注册会计师职业发展史》，北京．中国经济出版社，1997。
八、练习题参考答案
（一）判断题
1．×2．×3．√4．×5．×6．×7．√8．×9．√10.x11．×12．×
（二）单项选择题
1．D2．B3．A4．D5．A6．C7．C8．A9．C10．B11．C
12．A13．B14．D15．B
（三）多项选择题
1．ABCD2．ABC3．ABCD4．AC5．AB6．BC7．ABCD8．ABCD9．ABC10．BC
（四）分析题
1.如果你没有大专学历，而本科也没有毕业，又没有会计师中级职称，则没有资格参加中国注册会计师统一考试。
在毕业取得了本科学历之后，才可以参加考试。
考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。
全科成绩合格者，领取全国考试委员会颁发的全科合格证书，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证（单科成绩合格证书或成绩通知单）后的连续四次考试中有效。
如果已经取得了全科合格证书，要执行审计业务还必须加入一家会计师事务所，具有两年审汁工作经验，并符合其他审批条件。
只有经批准注册后，发给财政部统一印制的注册会计师证书，方可执行注册会计师业务。
2．在中国境内执行注册会计师审计业务必须有中国注册会计师资格证书，因此方先生还不能直接在大陆从事审计业务。
他可以申请参加中国注册会计师统一考试，申请时必须提供如下有效证明：
合法身份的有效证件（护照、身份证等），以及在中国台湾获得的注册会计师资格证书。
3．属于鉴证业务的有：
（1）、
（2）、（3）、（7）、（8）。
属于非鉴证业务的有：
（4）、（5）、（6）。
4．20世纪90年代以来，全球范围内的会计师事务所的业务范围呈现出多样化发展趋势，税务服务、技术服务、管理咨询服务和业绩管理服务、财务计划、IT咨询服务、电子商务、网络认证、人力资源管理、信息系统可靠性、风险评估等非审计服务得到了蓬勃发展。
企业的“委外服务（outsourcing）”也给注册会计师拓展服务范围带来了新的
商机。
5．注册会计师个人单独设立会计师事务所，独立性和稳定性比较差，业务承受能力和风险承受能力比较弱，因而我国不允许设立独资会计师事务所。
注册会计师被期望作为“信息风险的减少者”和“保险人”，但是注册会计师个人很难有能力担当这个角色，即使是无限责任，作为单个的注册会计师而言，承担公众的责任都是很困难的。
因此，我国规定所有业务只能由事务所统一承接，事务所不能由个人设立，只能是合伙设立或者以有限责任公司的形式设立。
事务所的形式决定了其抵御风险的能力，容易避免缺乏独立性的问题，可以承接更多、更大的项目，增强持久经营的能力。
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