有关金融工具的总结超详细.docx

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有关金融工具的总结超详细

第一章　金融工具：

形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融工具涉及：

《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》

《企业会计准则第23号――金融资产转移》

《企业会计准则第24号――套期保值》

《企业会计准则第37号――金融工具列报》

本章复习要求

（1）理解和掌握金融资产四分类的原则及其运用；

（2）理解和掌握金融资产初始计量和后续计量的方法及其会计处理；

（3）理解和掌握金融负债和权益工具的确认和计量原则；

（4）了解金融资产转移和计量原则，对实务中不同类别金融资产转换和混合金融工具分拆等能够作出处理。

本章包括四个内容：

金融资产的确认与计量、

金融负债的确认与计量

权益工具的确认与计量

金融资产转移的确认与计量

。

考试重点是金融资产的确认与计量。

库存现金

银行存款

金融资产应收账款、应收票据、其他应收款

股权投资、债权投资

金融工具贷款

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损益

为了近期内出售或回购而持有的金融资产

交易性金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客

观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

属于金融衍生工具

被指定为有效套期工具的衍生工具

Ex. 属于财务担保合同的衍生工具

与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具

该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计

量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况

指定为以公允价值计量且

其变动计入当期损益金融资产

企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载

明，该金融资产组合或该金融资产与相关金

融负债组合，以公允价值为基础进行管理、

评价并向关键管理人员报告。

（4）可供出售金融资产（按公允价值计量）

公允价值变动计入资本公积，扣除减值损失

初始确认外币货币性金融资产形成汇总差额

（2）持有至到期投资

（3）贷款和应收款项期末按摊余成本计量，关键是计算计算收入

应付账款、应付债券、短期借款、长期借款

金融负债

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值后续计量

初始确认分类

（2）其他金融负债摊余成本后续计量

权益工具

一、金融资产的确认与计量

（一）金融资产的初始确认

交易性金融资产

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产

取得的目的是为了近期内出售或回购。

为获差利而持有的股票等

（1）交易性金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用

短期获利方式对该组合进行管理

属于金融衍生工具。

△公允价值＞0，则△ 交易性金融资产当期损益

被指定为有效套期工具的衍生工具

Ex. 属于财务担保合同的衍生工具

与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具

（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况

如，A购股票2亿股，发行价5元，则需资金10亿元；A发行债券筹资10亿元，年利率6%

股票上市后市价为8元，则△公允价值＝（8-5）*2＝6亿元，扣除0.6的利息支出，实际还盈利5.4元。

但在以下不同的计量基础上却反映了不同的信息：

计为可供出售金融资产，△6入资本公积，0.6利息入财务费用，则在利润表上负损益。

计为指定项，△6入当期损益，△6-0.6＝5.4为正损益

企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、金融负债组合或该金融资产与相关金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

如，某企业集团对全资子公司的风险敞口集中管理，金融资产和金融负债组合管理，并每日以

公允价值对组合评价和调整，以应对财务风险。

集团管理层也用公允价值管理。

则此组合为

除外：

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性工具（即长期股权投资），不能指定

会计处理：

取得：

借：

交易性金融资产——成本

投资收益：

交易费用

应收利息/应收股利：

已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利

贷：

银行存款

持有：

发放现金股利

资产负债表日一次还本分期付息计算的利息：

借：

应收利息/应收股利

贷：

投资收益

在资产负债表日，交易性金融资产公允价值＞账面余额，即升值（小于则相反）：

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

“交易性金融资产”是个资产类的一级科目，“交易性金融资产-公允价值变动”是其下的二级科目，当然也是资产类，借方记增加，贷方记减少；“公允价值变动损益”是个损益类账户，借方记减少表示损失，贷方记增加表示受益（跟“投资收益”是同一性质的）。

所以，总的来说，这两个账户数额都是增加的。

整个分录表达由于公允价值的变动使得交易性金融资产价值升高，自己收益增加。

当然这只是账上的金额数字而已。

即公允价值变动的部分先计入“公允价值变动损益”科目，并对应“交易性金融资产——公允价值变动”科目，因为公允价值的变动实际并没有真实的经济流入或流出。

只有金融资产真正出售时，才真正实现的投资收益。

而“投资收益”科目则由于不反映公允价值变动损益，则可以反映出售所得与原始取得成本之间的差额，全面反映持有期间所获得的累计收益，而不受公允价值变动的影响。

处置：

借：

银行存款

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益：

差额＞0时

【例】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元，并于11月10日收到该现金股利。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

1．计算交易性金融资产的成本

交易性金融资产成本＝860－4－100×0.16＝840（万元），交易费用4万元应该计入当期损益，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，不能计入成本。

2．计算出售交易性金融资产取得的投资收益

出售交易性金融资产应确认的投资收益＝[960－840]＝120（万元）。

到期日固定　

2.持有至到期投资回收金额固定或可确定非衍生金融资产

企业有明确意图和能力持有至到期

主要是债权性投资，主要是购入的债券准备持有至到期，相当于原准则下的长期债权投资。

“到期日固定”将股票排除在外，所以持有至到期投资不包括股票，一般只含有债券；

“有明确意图持有至到期”：

投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期；

“有能力持有至到期”：

企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

【注意】如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（通常为10%或以上），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。

但是，下列情况除外：

1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。

此种情况主要包括：

①因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；

②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；

③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策。

将持有至到期投资予以出售；

④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；

⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。

3.贷款和应收款项：

在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

通常情况下，工商企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，一般应当划分为贷款和应收款项。

4.可供出售金融资产

这类金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。

（二）金融资产的初始计量

1.企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。

2.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

3.购买金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息），不构成初始入账价值。

【例】甲公司购入股票一批，支付买价102万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利2万元，另外支付相关交易费用0.5万元。

则甲公司会计处理如下：

（1）如果将该股票作为交易性金融资产，甲公司应计入交易性金融资产成本为100万元，计入应收股利2万元，计入当期损益0.5万元。

（2）如果将该股票作为可供出售金融资产，甲公司应计入可供出售金融资产成本为100.5万元，计入应收股利2万元。

【例】2009年7月，甲公司支付价款530000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格5.30元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.30元），另支付交易费用500元。

甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。

【拓展】若是此处持有乙公司股权后对其有重大影响的话，是不能划分为任何一类金融资产的。

只能按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》进行处理，以长期股权投资核算的。

【分析提示】

交易性金融资产以公允价值进行初始计量，支付的交易费用计入投资收益，账务处理如下：

借：

交易性金融资产——成本 500000

应收股利　30000

投资收益　500

贷：

银行存款　530500

【例】甲公司于2009年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。

可供出售金融资产以公允价值进行初始计量，支付的交易费用计入金融资产的初始入账价值。

2009年7月13日，购入股票时的账务处理如下：

借：

可供出售金融资产——成本　15030000

贷：

银行存款　15030000

（三）金融资产的后续计量：

主要是指资产负债表日对金融资产的计量

资产后续计量

公允价值变动

利息收入

1.以公

公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用

计入当期损益（公允价值变动损益）

持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。

4.可供

除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；

可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

2.持有

摊余成本

持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认，计入投资收益。

3.贷款和应收

以上四类金融资产因价值变动形成的利得或损失，与套期保值有关的，应当按照套期会计方法处理。

对于按规定应当采用公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量。

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

该资产应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；

公允价值变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。

【例】甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

①2008年11月8日购入股票200万元，发生相关手续费、税金0.4万元，划分为交易性金融资产；

②2008年末，该股票收盘价为210万元；

③2009年1月5日处置，收到处置价款220万元。

要求：

根据上述条件作出甲公司关于交易性金融资产的账务处理。

①2008年11月8日购入股票200万元，发生相关手续费、税金0.4万元，作为交易性金融资产：

借：

交易性金融资产——成本 200

投资收益 0.4

贷：

银行存款 200.4

②2008年末，该股票收盘价为210万元：

借：

交易性金融资产——公允价值变动 10

贷：

公允价值变动损益　10

③2009年1月5日处置，收到220万元

借：

银行存款　220

贷：

交易性金融资产——成本 200

——公允价值变动10

投资收益　10

同时：

借：

公允价值变动收益 10

贷：

投资收益 10

【拓展】对于交易性金融资产持有期间的公允价值变动损益处置时转入投资收益可以这样理解：

公允价值变动损益是表示企业的浮动盈利，尽管当期期末转入了本年利润，结转后无余额。

但是处置引起该浮动盈利的资产的时候是要将浮动盈利转入表示实际盈利的科目的。

因此处置的时候是要将持有期间公允价值变动损益的金额转入投资收益的。

但是由公允价值变动损益转入投资收益这笔分录是不影响当期损益的。

因为这两个科目都是损益类科目，是当期损益的内部变动，不影响当期损益的总额。

2.持有至到期投资

应当采用摊余成本进行后续计量。

利息收入：

在持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认，计入投资收益。

应当在取得持有至到期投资时确定

在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。

实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。

在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。

金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

①应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限

②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限

【例】某企业为实施某项计划，需要取得外商贷款1000万美元，经双方协商，贷款利率为8%，按复利计息，贷款分5年于每年年末等额偿还。

外商告知，他们已经算好，每年年末应归还本金200万元，支付利息80万美元。

要求，核算外商的计算是否正确。

【分析】外商没有考虑资金时间价值，应该将5期每期支付的金额折现，若是按照8%折现的结果低于1000万美元，则说明外商计算错误，实际利率低于8%；若是按照8%折现的结果等于1000万美元，说明外商计算正确，实际利率等于8%；若是按照8%折现的结果大于1000万美元，说明外商计算不正确，实际利率大于8%。

可以这样理解实际利率：

实际利率是使得企业本时刻现金流入的现值和现金流出的现值金额相等的折现率。

【例】说明溢价购入债券作为持有至到期投资

甲公司2007年1月2日购入某公司于2007年1月1日发行的3年期债券，作为持有至到期投资。

该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。

该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。