审计风险管理.ppt

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审计风险管理授课内容模块一：

审计风险管理与内部控制制度模块二：

企业的税收审计风险模块三：

企业的财务收支审计风险模块四：

企业领导人的经济责任审计风险模块五：

企业审计风险管理的金科玉律一、审计风险管理与内部控制制度l审计l内部控制l内部控制制度测评审计的含义变迁v审计：

原义，“审”为审查、“计”为会计账目。

早起审计与会计账目有关系。

但现代审计远远超出此范围。

v审计，是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。

（审计法实施条例第二条）审计的功能定位Y经济监督Y鉴定证明Y评价咨询就CERM来说，审计是实现企业风险管理最基础的也是最重要的手段。

审计风险及管理两类风险：

一类是审计未发现，但已经客观存在的风险，亦即“漏审”的风险；一类是审计本身对事实认定错误的风险。

前一种风险是主要的风险。

对其管理主要是全面分析企业可能存在的风险。

根据重要性水平，选择资金量比较大、后果比较严重的违法违规情形进行重点审计。

本次授课主要讲授这种风险。

后一种风险属于审计事实判断定性失误、法律法规引用错误造成的。

现实中不多见。

企业的审计类型根据组织实施审计的单位分为：

Q国家审计：

国家审计机关/国有资产管理机关对国有企业实施的审计Q社会审计：

会计师事务所等社会中介机构的经济鉴定活动Q内部审计：

企业内设审计机构所实施针对本单位的审计企业的审计类型根据审计的针对内容分为：

Q财务收支审计Q领导人经济责任审计Q专项审计：

如税收审计、管理审计等内部控制n内部控制是现代企业、事业单位以及其他有关的组织在期内部对经济活动和其他的管理活动所实施的控制。

具体来说，它是指一个组织为了提高效率和充分地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部正式实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。

n美国执业会计师协会所属的审计程序委员会1949年第一次提出了内部控制的概念：

内部控制包括经济组织的计划及经济组织为保护其财产、检查其会计资料的准确性和可靠性、提高经营效率、保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。

n1992年美国COSO报告：

内部控制是为达到某些既定目标而设计的过程。

内部控制的组成要素S控制环境S风险评估S控制活动S资讯与沟通S监督内部控制制度规范化、明示的内部控制系列规定。

内部控制制度的完善与否是企业风险防范的核心内容。

世界最高审计机关组织：

完善的内部控制制度可以在不降低单位运行效率的情况下，降低企业的内部风险。

内控制度测评1、内部会计控制的测评基础控制纪律控制实物控制测评内容为：

检查和评价会计控制是否适当，是否健全和有效，是否能够防止和发现会计制度执行中的错误和弊端。

内控制度测评2、管理控制的测评v根据一定的经营方针，为合理地并具有效率地进行经营活动而设定的各种管理即为内部管理控制。

v测评内容内控制度测评3、内部审计控制的测评v它是根据系统的控制目标和既定的环境条件，按照一定的依据来审查、调节被审查单位经济活动的一种控制活动。

作为国家审计和社会审计来说，有必要对被审计单位内部审计控制工作进行审查。

v测评内容二、企业的税收审计风险v

（一）、违规申请缓税或延期申报的风险

（一）、违规申请缓税或延期申报的风险v

（二）、政策不统一导致企业产生税收风险

（二）、政策不统一导致企业产生税收风险v（三）、地方政府违规返税风险（三）、地方政府违规返税风险v（四）、利用改制逃债废税（四）、利用改制逃债废税v（五）、企业所得税方面的风险（五）、企业所得税方面的风险v（六）、增值税方面的风险（六）、增值税方面的风险v（七）、营业税方面的风险（七）、营业税方面的风险v（八）、个人所得税方面的风险（八）、个人所得税方面的风险v（九）、房产税和城镇土地使用税方面的风险（九）、房产税和城镇土地使用税方面的风险v（十）、印花税方面的风险（十）、印花税方面的风险v（十一）、土地增值税方面的风险（十一）、土地增值税方面的风险v（十二）、车船税方面的风险（十二）、车船税方面的风险违规申请缓税或延期申报的风险违规申请缓税或延期申报的风险v1、主动缓税或延期申报v

（1）缓税理由不成立，如帐上有资金、将资金打入总公司、恶意转移资金。

v税收征收管理法第三十一条v案例：

某企业通过缓税可以提高自有资金使用效益、降低财务费用。

违规申请缓税或延期申报的风险违规申请缓税或延期申报的风险v1、主动缓税或延期申报v

（2）缓税申报资料不全的情况，无法判断是否符合延期缴纳的条件。

v税收征收管理法实施细则第四十二条v案例违规申请缓税或延期申报的风险违规申请缓税或延期申报的风险v2、被动缓税和延期申报：

配合税务机关人为调节税收进度v主要是税务机关受到收入计划影响，跨年度或跨季度调节税收收入数，而提出让企业进行缓税和延期申报。

v中华人民共和国税收征收管理法第二十七条v案例违规申请缓税或延期申报的风险违规申请缓税或延期申报的风险v3、预缴税款不足v中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百二十八条v国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第九条v案例违规申请缓税或延期申报的风险违规申请缓税或延期申报的风险v4、稽查补税不及时，恶意欠税等v中华人民共和国税收征收管理法第四十条v案例政策不统一导致企业产生税收风险政策不统一导致企业产生税收风险v法律层次的分类v案例分析地方政府违规返税风险地方政府违规返税风险v国务院关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知（国发20002号）v财政部、国家税务总局关于坚决制止越权减免税、加强依法治税工作的通知（财税20091号）v案例利用改制逃债废税利用改制逃债废税v债务重组税收规定v案例企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v1、高新技术企业认定造假v中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十三条v科技部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172号）和高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）v案例分析企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v2、研发费用加计扣除中，费用不实v中华人民共和国企业所得税法第三十条v中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条v企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）第三条v案例分析企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v3、创投企业股权抵扣不符合条件v中华人民共和国企业所得税法第三十一条v中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十七条v案例分析企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v4、资源综合利用不符合条件v中华人民共和国企业所得税法第三十三条v实施条例第九十九条v国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知（国税函【2009】185）第五条v案例分析企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v5、专用设备抵免不符合条件v中华人民共和国企业所得税法第三十四条v中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百条v案例企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v6、安置军转干部和残疾人就业造假v残疾人安置政策变化v关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知（财税200326号）v案例企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v7、超比例扣缴公积金，税前列支造成税款流失v中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条v中华人民共和国住房公积金管理条例第七条v建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见v财政部关于加强住房公积金管理等有关问题的通知（财综200638号）v案例企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v8、技术转让收入免税不符合条件v中华人民共和国企业所得税法第二十七条规定v中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十条v国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函【2009】212）v财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号v案例企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v9、不征税收入的认定和处理不当v国务院关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策的通知（国发200018号）第五条和第四十一条v中华人民共和国企业所得税法第七条v中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十六条v关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税2008151号v财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）v财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第一条第二款v关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号）企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v10、企业为投资者或者职工支付的不符税前扣除的商业保险费，未进行应纳税所得额调整v中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条和第三十六条v案例企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v11、超比例列支福利费v财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）v国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）v把握基本原则：

每月发放到个人的，就算做工资。

否则，福利费有扣除比例要求。

v案例企业所得税方面的风险企业所得税方面的风险v其他方面v11、与生产经营无关的费用进行税前扣除v12、关联方业务往来不符合独立交易原则v13、资产损失税前扣除问题v财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）v企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）v14、假发票入帐增值税方面的风险增值税方面的风险v1、虚开和接受增值税发票v

（1）虚开增值税发票：

犯罪v

（2）接受虚开发票：

恶意取得：

犯罪；善意取得：

不得抵扣。

v关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）v国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复（国税函20071240号）增值税方面的风险增值税方面的风险v2、资源综合利用造假v财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知财税2008156号v财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知财税2009163号v财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知财税2008157号v财政部、国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知财税200716号增值税方面的风险增值税方面的风险v3、企业已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，用于非增值税应税项目/集体、个人福利v案例增值税方面的风险增值税方面的风险v4、企业将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人，未视同销售缴纳增值税v案例增值税方面的风险增值税方面的风险v5、混合销售行为和兼营行为v营业税实施细则第六条、第七条v案例增值税方面的风险增值税方面的风险v7、非正常损失未作进项税额转出v案例增值税方面的风险增值税方面的风险v8、符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续v案例增值税方面的风险增值税方面的风险v9、采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额。

v财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）第十条v案例营业税方面的风险营业税方面的风险v1、代收款项的营业税问题v营业税暂行条例第五条v营业税暂行条例实施细则第十三条v案例营业税方面的风险营业税方面的风险v2、坐支收入偷逃营业税问题v案例营业税方面的风险营业税方面的风险v3、企业接受或受让境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，而在境内未设有经营机构的，未按税法规定扣缴营业税。

v案例营业税方面的风险营业税方面的风险v4、企业应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者企业自建行为应税劳务收入、视同销售不动产收入等，没有按规定确定计税营业额。

v营业税实施细则第二十条v营业税实施细则第五条营业税方面的风险营业