审计第六章生产循环审计.ppt

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第六章第六章生产循环审计生产循环审计一、目的要求：

（一）了解生产循环的一般内部控制程序。

（二）理解存货盘点的组织和实施，存货计价和截止测试。

（三）掌握应付工资测试，相关账户审计的一般通用程序。

二、讲授内容：

（一）生产循环的审计目标

（二）生产循环的内部控制评审（三）账户和交易的实质性审查（四）存货审计（五）应付工资审计（六）相关账户审计返回第一节第一节第一节第一节生产循环的业务活动及审计目标生产循环的业务活动及审计目标生产循环的业务活动及审计目标生产循环的业务活动及审计目标生产循环是指从清购原材料开始直到形成生产循环是指从清购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。

该循环涉及的内容完工产品为止的过程。

该循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。

主要是存货的管理及生产成本的计算等。

一、生产循环涉及的主要业务活动一、生产循环涉及的主要业务活动1、制定生产计划、制定生产计划生产计划部门根据订货和市场情况制定生生产计划部门根据订货和市场情况制定生产计划并以生产通知单形式通知生产部门。

产计划并以生产通知单形式通知生产部门。

返回2、发出原材料（领料）、发出原材料（领料）生产部门根据需要填制领料单，并向仓储生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料，领料单一式份，一联留存仓库，部门领料，领料单一式份，一联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如图示：

其传递过程如图示：

领料领料部门部门生产生产仓储仓储部门部门会计会计部门部门3、制造（生产产品）、制造（生产产品）领料单领料单返回制造部门根据生产通知单，对原材料进行加工制造部门根据生产通知单，对原材料进行加工制造部门根据生产通知单，对原材料进行加工制造部门根据生产通知单，对原材料进行加工生产产品。

生产产品。

生产产品。

生产产品。

44、验收入库、验收入库、验收入库、验收入库生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库。

同时，应通知会计部门。

仓检查外签收并入库。

同时，应通知会计部门。

仓检查外签收并入库。

同时，应通知会计部门。

仓检查外签收并入库。

同时，应通知会计部门。

仓储部门应对存货严格管理。

储部门应对存货严格管理。

储部门应对存货严格管理。

储部门应对存货严格管理。

55、核算产品成本核算产品成本核算产品成本核算产品成本随着生产过程的进行和存货的实物流转，会随着生产过程的进行和存货的实物流转，会随着生产过程的进行和存货的实物流转，会随着生产过程的进行和存货的实物流转，会计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行成本核算，计算存货成本和销货成本。

成本核算，计算存货成本和销货成本。

成本核算，计算存货成本和销货成本。

成本核算，计算存货成本和销货成本。

返回6、储存产成品（存货记录）、储存产成品（存货记录）企业应设立必要的账户，对存货收发企业应设立必要的账户，对存货收发存进行正确的记录，可采用永续盘存制存进行正确的记录，可采用永续盘存制和实地盘存制。

和实地盘存制。

7、发出产成品、发出产成品生产与存货循环的主要业务活动如下生产与存货循环的主要业务活动如下图所示：

图所示：

（见下页（见下页）返回制定生制定生产计划产计划领领料料制制造造验收验收入库入库存货记录存货记录成本成本核算核算返回二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录生产循环所涉及的主要业务活动：

生产循环所涉及的主要业务活动：

1、计划和安排生产；、计划和安排生产；2、发出原材料；、发出原材料；3、生产产品；、生产产品；4、核算产品成本；、核算产品成本；5、储存产成品；、储存产成品；6、发出产成品；、发出产成品；生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：

生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：

返回1、生产指令（生产任务通知单）、生产指令（生产任务通知单）2、领发料凭证、领发料凭证3、产量和工时记录、产量和工时记录4、工资汇总表及人工费用分配表、工资汇总表及人工费用分配表5、材料费用分配表、材料费用分配表6、制造费用分配汇总表、制造费用分配汇总表7、成本计算单、成本计算单8、存货明细账、存货明细账返回三、三、生产循环的审计目标生产循环的审计目标1、存在或发生、存在或发生资产负债表上的存货确实存在；资产负债表上的存货确实存在；存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目；存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目；销售成本代表被审期间所发出商品的成本；销售成本代表被审期间所发出商品的成本；2、完整性、完整性存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料；存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料；存货数量包括属于企业所有的在途或储存在企业之外的其他存货数量包括属于企业所有的在途或储存在企业之外的其他地点的产品、原材料和物料地点的产品、原材料和物料;销售成本包括该期间内所有销售交易的影响；销售成本包括该期间内所有销售交易的影响；3、权利和义务、权利和义务企业对存货有法定权利或类似所有权权利；企业对存货有法定权利或类似所有权权利；存货不包括已开单卖给顾客或属于其他人拥有的项目；存货不包括已开单卖给顾客或属于其他人拥有的项目；返回4、估价或分摊、估价或分摊存货明细表编制正确其余额已包括在存货帐中；存货明细表编制正确其余额已包括在存货帐中；存货已按成本适当反映；存货已按成本适当反映；存货中所包括的滞销、过剩、残损和过时项目已适当确认；存货中所包括的滞销、过剩、残损和过时项目已适当确认；在期末时存货成本按成本与可变现净值孰低反映；在期末时存货成本按成本与可变现净值孰低反映；销售成本一致运用某种或多种可接受的成本流转方法进行计算销售成本一致运用某种或多种可接受的成本流转方法进行计算5、表达与披露、表达与披露存货在资产负债表中适当归类为流动资产；存货在资产负债表中适当归类为流动资产；估计基础在财务报表中充分披露；估计基础在财务报表中充分披露；已作抵押的存货适当披露；已作抵押的存货适当披露；在损益表上销售成本分类适当，并披露所使用的成本流转方法在损益表上销售成本分类适当，并披露所使用的成本流转方法返回第二节第二节生产循环符合性测试生产循环符合性测试一、了解和描述内部控制一、了解和描述内部控制

（一）生产与存货循环的关键控制

（一）生产与存货循环的关键控制1、职责分工、职责分工存货与生产循环涉及的部门主要有：

领存货与生产循环涉及的部门主要有：

领料、审批、生产、验收、保管与记账等。

料、审批、生产、验收、保管与记账等。

（1）存货生产计划的编制与审批要分离）存货生产计划的编制与审批要分离

（2）存货的验收与生产部门要分离。

）存货的验收与生产部门要分离。

返回（3）存货的保管与记录要分离）存货的保管与记录要分离（4）存货的盘点人员应独立于存货的保）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员管、使用与记录人员2、授权审批、授权审批

（1）生产通知单需经过授权批准。

）生产通知单需经过授权批准。

（2）领料需经过授权批准）领料需经过授权批准（3）工资须经过授权批准）工资须经过授权批准（4）成本和费用分配方法采用和变更须）成本和费用分配方法采用和变更须经授权批准经授权批准返回（5）存货计价方法的采用和变更须经授）存货计价方法的采用和变更须经授权批准权批准（6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置需经批准需经批准3、成本会计制度和会计记录、成本会计制度和会计记录

（1）采用适当的成本核算方法，且前后）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。

各期保持一致。

（2）采用适当的费用分配方法，且前后）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。

各期保持一致。

返回（3）成本核算要以经过审核的生产通知）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。

用分配表等原始凭证为依据。

（4）尽可能采取永续盘存制进行存货管）尽可能采取永续盘存制进行存货管理。

理。

（5）领料单、生产通单、工资费用分配）领料单、生产通单、工资费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号。

表和制造费用分配表等应顺序编号。

4、实物控制、实物控制

（1）建立产成品、在产品等的保管和移）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。

交制度。

返回（22）按类别存放存货，并定期巡视。

）按类别存放存货，并定期巡视。

）按类别存放存货，并定期巡视。

）按类别存放存货，并定期巡视。

（33）只有经过授权的人才能接触存货实物及）只有经过授权的人才能接触存货实物及）只有经过授权的人才能接触存货实物及）只有经过授权的人才能接触存货实物及相关文件。

相关文件。

相关文件。

相关文件。

（44）存货的入库需经过验收，存货的出库需）存货的入库需经过验收，存货的出库需）存货的入库需经过验收，存货的出库需）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经批准的提货单。

有经批准的提货单。

有经批准的提货单。

有经批准的提货单。

55、定期盘点、定期盘点、定期盘点、定期盘点应定期对存货盘点，以确保账实相符。

应定期对存货盘点，以确保账实相符。

应定期对存货盘点，以确保账实相符。

应定期对存货盘点，以确保账实相符。

（二）描述内部控制

（二）描述内部控制

（二）描述内部控制

（二）描述内部控制通过查阅、观察、调查等方法了解被审计单位通过查阅、观察、调查等方法了解被审计单位通过查阅、观察、调查等方法了解被审计单位通过查阅、观察、调查等方法了解被审计单位的内部控制的内部控制的内部控制的内部控制。

返回通过文字说明法、调查表法和流程图通过文字说明法、调查表法和流程图法加以描述。

法加以描述。

生产与存货循环的内控制调查表一般生产与存货循环的内控制调查表一般包括两个调查表：

一是存货内控制调查包括两个调查表：

一是存货内控制调查表，一是生产业务与成本会计制度内控表，一是生产业务与成本会计制度内控制调查表。

制调查表。

二、初步评估控制风险二、初步评估控制风险在了解和描述内部控制的基础上，通在了解和描述内部控制的基础上，通过评估各关键控制和薄弱环节，来估计过评估各关键控制和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。

各控制目标的控制风险水平。

返回三、控制测试三、控制测试三、控制测试三、控制测试

（一）存货内部控制的测试

（一）存货内部控制的测试

（一）存货内部控制的测试

（一）存货内部控制的测试11、观察和询问职责分工情况、观察和询问职责分工情况、观察和询问职责分工情况、观察和询问职责分工情况22、抽查存货入库业务、抽查存货入库业务、抽查存货入库业务、抽查存货入库业务33、抽查存货的出库业务、抽查存货的出库业务、抽查存货的出库业务、抽查存货的出库业务44、核对存货发出凭证与存货明细账、核对存货发出凭证与存货明细账、核对存货发出凭证与存货明细账、核对存货发出凭证与存货明细账55、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致。

录，检查两者是否一致。

录，检查两者是否一致。

录，检查两者是否一致。

66、检查存货的管理是否良好；检查存货的巡、检查存货的管理是否良好；检查存货的巡、检查存货的管理是否良好；检查存货的巡、检查存货的管理是否良好；检查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行。

视记录，确定此项控制是否执行。

视记录，确定此项控制是否执行。

视记录，确定此项控制是否执行。

返回7、检查是否定期盘点存货，对发生的盘、检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。

规定处理。

（二）成本会计制度的测试

（二）成本会计制度的测试1、抽查成本计算单、抽查成本计算单

（1）检查成本计算是否正确。

）检查成本计算是否正确。

（2）审查成本计算单是