审计计划、重要性及审计风险.ppt

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第四章审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险第一节第一节初步业务活动初步业务活动第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节审计重要性审计重要性第四节第四节审计风险审计风险第一节第一节初步业务活动初步业务活动本节主要内容本节主要内容:

v客户的接受和保持客户的接受和保持v确定业务约定书的条款确定业务约定书的条款v业务变更业务变更主要活动：

1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。

2评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。

3就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。

v保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序v评价遵守职业道德规范的情况审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

约定哪些条款？

财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；审计范围；执行审计工作的安排；审计收费；违约责任；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章等。

在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；与治理层整体直接沟通；在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。

业务变更需要考虑那些因素？

1合理性？

2考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响？

第二节第二节第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划本节主要内容本节主要内容:

v审计策略审计策略v审计计划审计计划总体审计策略意图确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。

需要考虑因素？

具体审计计划总体审计策略具体设计计划双向互动、互相牵制与影响审计策略与审计计划之间的关系具体审计计划制定审计计划所要执行的程序风险评估程序u了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）。

包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。

u了解内部控制。

可以在评价控制设计和是否得到执行的同时，测试控制运行的有效性，以提高审计效率。

u对风险评估及审计计划的讨论。

讨论的内容包括被审计单位的经营风险；财务报表容易发生错报的领域；发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

u评估重大错报风险和确定总体应对措施。

计划实施的进一步审计程序计划进一步审计程序的总体方案。

计划拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的性质、时间和范围）第三节第三节审计重要性审计重要性本节主要内容本节主要内容:

v重要性的涵义重要性的涵义v如何确定重要性？

v重要性与审计风险的关系何谓重要性？

中国注册会计师审计准则第1221号一一重要性，指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

注意事项l重要性概念中的错报包含漏报l重要性包括对数量和性质两个方面的考虑l重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的报表l重要性的确定离不开具体环境l对重要性的评估需要运用职业判断如何确定重要性？

报表层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平报表层次的重要性水平财务报层次重要性水平的判断基础有财务报层次重要性水平的判断基础有资产总额、净资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项。

资产、营业收入、净利润等四项。

我们在实务中常被用来判断重要性水平的一般比例是：

税前净利的5%-10%（净利较小时用10%，较大时用5%）；资产总额的0.5%-1%；净资产的1%；营业收入的0.5%-1%。

审计人员应当选择重要性水平最低者作为报表层次的重要性水平。

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。

审计风险重要性重要性与审计风险之间存在重要性与审计风险之间存在反向关系反向关系。

重要性水平越高，审。

重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

第四节第四节审计风险审计风险本节主要内容本节主要内容:

v审计风险的涵义审计风险的涵义v审计风险的种类v如何确定审计风险?

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

关系模型重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。

如何评估风险？

l评估财务报表层次的重大错报风险l评估认定层次的重大错报风险检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

检查风险与错报风险之间的关系？

接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。

评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

【实例专栏】会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：

如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%.1%.0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

AA和和BB注册会计师对注册会计师对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20032003年度会计报表进行审计年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：

人民币万元单位：

人民币万元）u按资产总额计算的重要性水平=180000*0。

5%=900万元u按净资产计算的重要性水平=88000*1%=880万元u按主营业务收入计算的重要性水平=240000*0。

5%=1200万元u按净利润计算的重要性水平=24120*5%=1206万元u从低，所以XYZ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平为880万元。

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