增值税税收筹划.ppt

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增值税纳税筹划增值税纳税筹划增值税是中央税、中央与地方共享税增值税是中央税、中央与地方共享税还是地方税？

还是地方税？

企业的增值税税款应该向国税局还是企业的增值税税款应该向国税局还是向地税局申报缴纳？

向地税局申报缴纳？

增值税的基本规范是？

增值税的基本规范是？

营营业业税税改改征征增增值值税税“营改增营改增”从从20122012年年11月月11日起，在上海日起，在上海交通运输业和部交通运输业和部分现代服务业分现代服务业开展开展“营业税改征增值税营业税改征增值税”（以下简称（以下简称“营改增营改增”）试点。

试点。

20132013年年88月月11日，日，“营改增营改增”范围推广到范围推广到全国全国试行试行。

从从20142014年年11月月11日起，将日起，将铁路运输业、邮政业铁路运输业、邮政业和电信业和电信业纳入纳入“营改增营改增”试点范围。

试点范围。

自自20142014年年66月月11日起，将日起，将电信业电信业纳入纳入“营改增营改增”试点范围。

试点范围。

交通运输业交通运输业：

陆路运输服务、水路运输服务、：

陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

航空运输服务、管道运输服务。

部分现代服务业部分现代服务业：

研发和技术服务、信息技术：

研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动有形动产租赁服务产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

、鉴证咨询服务、广播影视服务。

邮政业、电信业邮政业、电信业增值税是对在我国境内销售增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及务、进口货物以及提供应税服务提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

征收的一个税种。

纳税人：

一般纳税人和小规模纳税人纳税人：

一般纳税人和小规模纳税人划分标准：

经营规模大小及会计核算是划分标准：

经营规模大小及会计核算是否健全否健全11）从事货物生产或者提供应税劳务的）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人：

年应税销售额是否超过纳税人：

年应税销售额是否超过5050万元。

万元。

22）从事货物批发或者零售经营的纳税）从事货物批发或者零售经营的纳税人：

年应税销售额是否超过人：

年应税销售额是否超过8080万元。

万元。

29十月2022n提供应税服务的纳税人：

应税服务年销提供应税服务的纳税人：

应税服务年销售额是否超过售额是否超过500500万元。

万元。

n有固定的生产经营场所；能够按照国家有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，有效凭证核算，能够提供准确税务资料，也可以向税务机关申请一般纳税人的资格也可以向税务机关申请一般纳税人的资格认定。

认定。

讨论：

增值税一般纳税人与小规模纳税讨论：

增值税一般纳税人与小规模纳税人在征税上的异同？

人在征税上的异同？

对一般纳税人除特殊情况外，适用的是对一般纳税人除特殊情况外，适用的是税率；小规模纳税人除特殊情况外，适税率；小规模纳税人除特殊情况外，适用的是征收率。

用的是征收率。

税率税率1.1.适用适用17%17%税率：

销售货物或者提供加工、修理修税率：

销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物；配劳务以及进口货物；提供有形动产租赁服务提供有形动产租赁服务。

2.2.适用适用13%13%低税率。

低税率。

3.3.适用适用11%11%税率：

提供交通运输业服务、邮政服务税率：

提供交通运输业服务、邮政服务和基础电信服务。

和基础电信服务。

4.4.适用适用6%6%税率：

提供增值电信服务和现代服务业服税率：

提供增值电信服务和现代服务业服务务（除提供有形动产租赁服务外）。

除提供有形动产租赁服务外）。

5.5.适用零税率。

适用零税率。

征收率（征收率（3%3%）专用发票专用发票增值税一般纳税人增值税一般纳税人20132013年启用货物运输业增值税专用发票年启用货物运输业增值税专用发票普通发票普通发票小规模纳税人和营业税纳税人小规模纳税人和营业税纳税人小规模纳税人需要开具专用发票的，可以申小规模纳税人需要开具专用发票的，可以申请税务机关代开请税务机关代开增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的，在申报期结束后在申报期结束后4040个工作日内按照规定向主管个工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；税务机关办理一般纳税人登记手续；申报期是指纳税人年应税销售额超过小规模纳申报期是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）所属的申报期。

税人标准的月份（或季度）所属的申报期。

纳税人未按规定时限办理的，主管税务机关在纳税人未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限结束后规定期限结束后2020个工作日内制作个工作日内制作税务事项税务事项通知书通知书，告知纳税人在，告知纳税人在1010个工作日内向主管个工作日内向主管税务机关办理相关手续。

税务机关办理相关手续。

如果逾期未办理的，按照如果逾期未办理的，按照中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例实施细则值税暂行条例实施细则规定，按销售额依照规定，按销售额依照税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

得使用增值税专用发票。

应当自主管税务机关受理申请之日起应当自主管税务机关受理申请之日起2020日完成日完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达送达税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人。

，告知纳税人。

在一般纳税人在一般纳税人税务登记证税务登记证副本加盖副本加盖“增值增值税一般纳税人税一般纳税人”戳记。

戳记。

国税业务；县级业务国税业务；县级业务纳税人自认定为一般纳税人的次月起，纳税人自认定为一般纳税人的次月起，适用税率计算应纳税额，并按规定领适用税率计算应纳税额，并按规定领购、使用增值税专用发票。

购、使用增值税专用发票。

纳税人一经认定为一般纳税人后，不纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

得转为小规模纳税人。

计税方法计税方法一般计税方法（一般纳税人）一般计税方法（一般纳税人）应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额简易计税方法（小规模纳税人）简易计税方法（小规模纳税人）应纳税额应纳税额=销售额销售额征税率征税率购进扣税法购进扣税法销项税额销项税额：

指纳税人销售货物或提供应税：

指纳税人销售货物或提供应税劳务、服务按照销售额和增值税税率计算劳务、服务按照销售额和增值税税率计算出的增值税税额。

出的增值税税额。

当期销项税额当期销项税额=销售额销售额适用税率适用税率销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务向购买方收取的全部价款和价外务或服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但费用，但不包括收取的销项税额不包括收取的销项税额。

特殊销售方式特殊销售方式1.折扣：

销售折扣（现金折扣）折扣：

销售折扣（现金折扣）销售折让销售折让折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）如销售额和折扣额在如销售额和折扣额在同一张增值税专用同一张增值税专用发票发票上分别著明，可以折扣后的销售额作为上分别著明，可以折扣后的销售额作为计税销售额。

计税销售额。

折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果涉及实物折扣是按视同销售中涉及实物折扣是按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理。

处理。

甲企业（一般纳税人）甲企业（一般纳税人）20152015年年33月月11日销售日销售给乙公司给乙公司1000010000件玩具，每件不含税价格为件玩具，每件不含税价格为2020元，由于乙公司购买数量多，甲企业按元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的原价的88折优惠销售（销售业务开具了一张折优惠销售（销售业务开具了一张发票），并提供（发票），并提供（1/10,n/201/10,n/20）的销售折）的销售折扣，乙公司于扣，乙公司于33月月88日付款，则甲企业该项日付款，则甲企业该项业务的销项税额为（业务的销项税额为（）。

）。

AA、2080020800元元BB、2720027200元元CC、3366033660元元DD、3400034000元元2.2.采取采取以旧换新以旧换新方式销售货物：

按新货物的方式销售货物：

按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。

（金银首饰除外）货物的收购额。

（金银首饰除外）3.3.采取采取还本销售还本销售方式销售货物：

按销售货物方式销售货物：

按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。

额中减除还本支出。

4.4.采取采取以物易物以物易物方式销售货物：

双方都应做方式销售货物：

双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

购货额并计算进项税额。

5.5.包装物押金包装物押金销售货物收取的包装物押金，如果单独记账销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在核算，时间在11年以内，又未过期的，不并入年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

销售额征税。

因逾期（因逾期（11年为限）未收回包装物不再退还的年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

押金，应并入销售额征税。

除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

对金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。

押金的规定处理。

某酒厂为一般纳税人，本月销售啤酒某酒厂为一般纳税人，本月销售啤酒22吨吨,不不含税价含税价40004000元元,同时收取包装物押金同时收取包装物押金200200元元（押期（押期33个月）；销售白酒个月）；销售白酒11吨吨,不含税价不含税价1250012500元元,收取包装物押金收取包装物押金585585元（押期元（押期66个月）个月）。

货款、税金和押金等款项均已收齐存入银。

货款、税金和押金等款项均已收齐存入银行。

销项税额行。

销项税额=？

销售啤酒的销项税额销售啤酒的销项税额=4000=400017%=68017%=680（元）（元）销售白酒的销项税额销售白酒的销项税额=12500+585/=12500+585/（1+17%1+17%）17%=221017%=2210（元）（元）混业经营混业经营混业经营是指纳税人生产或者销售不同混业经营是指纳税人生产或者销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。

税劳务和应税服务。

应分别核算不同税率或征收率的销售额，应分别核算不同税率或征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

未分别核算的，从高适用税率。

视同销售视同销售（11）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销委托方委托方（22）销售代销货物）销售代销货物受托方受托方（33）实行统一核算的两个以上机构（不在）实行统一核算的两个以上机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的。

同一县市）之间移送货物用于销售的。

29十月2022将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费消费将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物