国家税务总局企业所得税法讲解.ppt

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新企业所得税法讲解国家税务总局所得税管理司企业所得税制改革的必要性针对不同投资主体分设企业所得税，不符合国际税收惯例，也不符合现代所得税制发展的方向。

内、外资税法差异很大，不利于企业公平竞争。

现行企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。

随着经济发展变化，出现了许多新情况、新问题，原税法难以涵盖企业所得税立法精神贯彻公平税负原则落实科学发展观原则发挥调控作用原则参照国际惯例原则理顺分配关系原则有利于征收管理原则新税法的主要变化内容更丰富，层次更清晰“四个统一”、“两个过渡”以“法人”作为判定纳税人的标准降低了税率按照“产业优惠为主，区域优惠为辅”的原则设计了新的税收优惠体系引入“不征税收入”和“免税收入”的概念增加了反避税内容对一些具体问题采取授权方式纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

纳税人居民企业非居民企业居民企业的判定标准注册地有效管理地实际管理机构：

对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

居民企业在中国境内注册实际管理机构在中国境内非居民企业不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所所得来源地的判定标准营业所得营业所得利息所得利息所得股息红利所得股息红利所得租金所得租金所得转让财产所得转让财产所得特许权使用费所得特许权使用费所得所得来源地的判定实际联系：

非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等例：

某外国公司在中国设立一代表机构，该外国公司在北京还有一处不动产，为便于管理，该外国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经营。

该不动产每年出租所得100万元。

则按税法规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。

税率法定税率：

25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的：

20%OECD成员国公司所得税税率一览表成员国公司所得税税率一览表（2005/2006）日本日本39.5希腊希腊29美国美国39.3墨西哥墨西哥29德国德国38.9挪威挪威28加拿大加拿大36.1瑞典瑞典28西班牙西班牙35韩国韩国27.5法国法国34.4葡萄牙葡萄牙27.5比利时比利时34芬兰芬兰26意大利意大利33奥地利奥地利25新西兰新西兰33捷克捷克24卢森堡卢森堡30.4瑞士瑞士21.3澳大利亚澳大利亚30波兰波兰19土耳其土耳其30斯洛伐克斯洛伐克19英国英国30冰岛冰岛18丹麦丹麦30匈牙利匈牙利16荷兰荷兰29.6爱尔兰爱尔兰12.5算术平均值算术平均值28.43我国周边国家与地区公司所得税税率一览表我国周边国家与地区公司所得税税率一览表（2005/2006）日本日本39.5巴基斯坦巴基斯坦36.6老挝老挝35印度印度35菲律宾菲律宾32哈萨克斯坦哈萨克斯坦30缅甸缅甸30泰国泰国30越南越南28韩国韩国27.5尼泊尔尼泊尔25中国台湾中国台湾25俄罗斯俄罗斯24阿富汗阿富汗20柬埔寨柬埔寨20中国香港中国香港17.5中国澳门中国澳门15.75吉尔吉斯斯坦吉尔吉斯斯坦10算术平均值算术平均值26.71世界上实行世界上实行25%公司所得税税率的国家（公司所得税税率的国家（2005/2006）共有共有14个，约占样本国家（个，约占样本国家（159）的）的9%；25%以上的国家共以上的国家共有有102个，占样本总数的个，占样本总数的64%；25%以下个国家有以下个国家有43个，占个，占样本总数的样本总数的27%。

阿尔巴尼亚阿尔巴尼亚25奥地利奥地利25玻利维亚玻利维亚25巴西巴西25多米尼加共和国多米尼加共和国25厄瓜多尔厄瓜多尔25萨尔瓦多萨尔瓦多25赤道几内亚赤道几内亚25伊朗伊朗25毛里求斯毛里求斯25尼泊尔尼泊尔25斯洛文尼亚斯洛文尼亚25中国台湾中国台湾25乌克兰乌克兰25应纳税所得额权责发生制原则允许弥补的亏损清算所得收入总额销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入销售货物收入收入时间的确认-企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；-与交易相关的经济利益能够流入企业；-相关的收入和成本能够合理地计量。

销售货物收入收入金额的确认-企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。

-销售货物涉及现金折扣现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前前的金额确定销售货物收入金额。

现金折扣在实际发生时计入当期损益。

-销售货物涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。

-企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。

-企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。

特殊事项的确认企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。

以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

提供劳务收入收入时间的确认收入的金额能够合理地计量；相关的经济利益能够流入企业；交易中发生的成本能够合理地计量。

提供劳务收入收入金额的确认-企业应当按照从接受劳务方已收或应收已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入总额。

-企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当分期按完工完工进度或完成工作量进度或完成工作量确认收入。

-企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提供劳务，按以上规定确认收入。

提供劳务收入特殊事项的确认企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提供劳务，按以上规定确认收入。

转让财产收入收入时间的确认企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够合理地计量。

转让财产收入收入金额的确认企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。

企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同转让财产，按以上规定确认收入。

股息红利等权益性投资收益企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配利润分配决策决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。

利息收入收入时间的确认相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够合理地计量。

利息收入收入金额的确认企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定（合同利率）。

企业会计准则规定，对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，可按照实际利率法确认收入的实现。

租金收入收入时间的确认租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。

租金收入收入金额的确认企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。

特许权使用费收入收入时间的确认特许权使用费收入应当按照合同约定合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的的特许权使用人应付特许权使用费的日期日期确认实现。

特许权使用费收入收入金额的确认企业特许权使用费收入金额，应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定。

接受捐赠收入收入的确认企业接受的捐赠收入，按实际收到受赠资实际收到受赠资产的时间产的时间确认收入实现。

企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值确定。

其他收入企业其他收入金额，按照实际收入额实际收入额或相关资产的公允价值或相关资产的公允价值确定。

不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金其他不征税收入税前扣除应遵循的原则相关性原则合理性原则区分收益性支出和资本性支出原则不允许重复扣除原则真实性原则税法优先原则税前扣除的主要内容成本：

企业在生产经营活动中发生的销售成本、企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

销货成本、业务支出以及其他耗费。

费用：

企业在生产经营活动中发生的销售费用、企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用管理费用和财务费用税金：

企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加值税以外的各项税金及其附加损失：

企业在生产经营活动中发生的固定资产和企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失造成的损失以及其他损失其他支出工资薪金支出合理的工资薪金允许据实扣除。

社会保险费支出和住房公积金基本养老保险、基本医疗保险、失业基本养老保险、基本医疗保险、失业保保险、工伤保险、生育保险险、工伤保险、生育保险;补充养老保险、补充医疗保险；补充养老保险、补充医疗保险；住房公积金住房公积金;按国家统一规定的标准发生的支出按国家统一规定的标准发生的支出允许扣除。

允许扣除。

其他保险支出人身安全保险费财产保险据实扣除！

借款费用扣除范围：

企业在生产经营活动中发生的合理的不需企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过12个月以上的建造才能达到预定可销个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。

并按照本条例有关规定扣除。

借款费用扣除标准：

非金融企业非金融企业向金融企业金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；非金融企业向非金融企业非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许扣除。

汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

三项经费职工福利费用职工福利费用：

14%职工工会经费：

职工工会经费：

2%职工教育经费职工教育经费：

2.5%,超过部分向超过部分向以后年度结转扣除。

以后年度结转扣除。

业务招待费按实际发生额的60%扣除，最高不得超过销售（营业）收入的5。

广告费和业务宣传费不超过销售（营业）收入15%的部分在税前扣除;超过部分无限期向以后年度结转扣除。

专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。

上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

租赁费经营租赁：

按租赁年限均匀扣除；融资租赁：

构成融资租入固定资产价构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。

分期扣除。

劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

非居民企业总机构管理费非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场