第六章审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求.docx
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第六章审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
一、单项选择题
1.以下会计师事务所，不组成网络事务所的是（ ）。
会计师事务所与B会计师事务所合作，共同享用同一质量控制系统
会计师事务所转让了其在某地的分所，转让协议规定在半年内该分所可以继续使用B会计师事务所的名称
会计事务所和C会计师事务所以合作为目的，使用一个共同的品牌
会计师事务所和D会计事务所以合作为目的，拥有共同的所有权
公司持有B公司75％的股分，XYZ会计师事务所与A公司为亲热合作伙伴，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2020年度的财务报表。
以下说法中，正确的选项是（ ）。
会计师事务所应拒绝接受委托
会计师事务所可以接受委托，但是需要由其他事务所来复核
C.该种情况并不会威胁独立性，所以XYZ会计师事务所可以承接该业务
D.只要防范措施适当，还是可以承接该业务的
3.以下情形中，XYZ会计师事务所可能承接审计业务的是（ ）。
会计师事务所与A公司共同出资1000万成立XA公司
会计师事务所为B上市公司提供关于财务系统的内部审计业务
会计师事务所前任主任会计师离职13个月后加入C上市公司
会计师事务所代编了D上市公司的财务报表
4.以下情形中，可不能对XYZ会计师事务所独立性产生要挟的是（ ）。
会计师事务所免息获得审计客户A银行巨额贷款
会计师事务所按照正常的程序、条款等获得审计客户B银行巨额贷款
会计师事务所作为审计客户C公司的担保人，获取巨额贷款
会计师事务所员工按照正常的程序、条款等获得审计客户D银行巨额贷款
会计师事务所依照正常的商业条件在审计客户A银行开立了大体账户，存款金额1000万元，以下描述中正确的选项是（ ）。
A.由于金额对于双方均重大，该情况影响XYZ会计师事务所的独立性
B.由于按照正常的商业条件开立的，不会对独立性产生威胁
会计师事务所可以采取措施将这种威胁降低至可接受水平
会计师事务所可以将钱取出或者销户以消除该种威胁
6.以下情形中，项目组成员甲注册会计师应该被调离的是（ ）。
A.甲注册会计师的妻子是审计客户的财务总监
B.甲注册会计师的儿子是审计客户的一名普通的销售人员
C.甲注册会计师的邻居是审计客户的出纳
D.甲注册会计师的同学是审计客户的内审人员
7.以下情形中，XYZ会计师事务所不该该同意委托或解除业务约定的是（ ）。
A.审计项目组成员拟加入审计客户
B.在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员
C.前任合伙人加入审计客户，并且仍与事务所保持亲密的关系
D.事务所的员工担任审计客户的秘书，但是仅承担日常性和行政事务性的责任和行动
会计师事务所委派甲注册会计师为项目负责人，审计A公司（非公众利益实体）2020年度财务报表，以下描述中阻碍独立性的是（ ）。
A.甲注册会计师提出会计调整分录的建议
B.甲注册会计师曾参与设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制
C.非审计项目组成员乙注册会计师为A公司发放工资
D.甲注册会计师为A公司提供特定技术支持，但不承担管理层责任
9.以下关于会计师事务所向审计客户提供评估效劳的说法中正确的选项是（ ）。
A.如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的,通常对独立性产生威胁
B.如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价威胁降至可接受水平
C.在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取防范措施将自我评价威胁降至可接受水平
D.向审计客户提供评估服务可能产生自我评价威胁
10.以下描述中，属于或有收费的是（ ）。
A.以未审财务报表总资产为基准确定收费
B.会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额
C.在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能
D.以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用
二、多项选择题
1.独立性概念框架要求注册会计师采取（ ）方法。
A.识别对独立性的威胁
B.评价已识别威胁的重要程度
C.保持专业胜任能力
D.必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平
2.以下属于网络所具有的特点的有（ ）。
A.共享收益、共担成本
B.以合作为目的
C.共享同一所有权、控制或管理
D.共享同一质量控制政策和程序
3.通常情形下，以下属于公众利益实体的有（ ）。
A.上市公司
B.银行
C.保险公司
D.电信公司
4.经济利益要挟存在与否及其重要程度取决于（ ）。
A.事务所的类型以及客户的行业
B.拥有经济利益人员的角色
C.经济利益是否直接拥有或控制
D.经济利益金额的大小
5.项目组成员甲注册会计师的叔叔持有审计客户10000股，价值100000元，项目负责人乙注册会计师应当采取（ ）防范方法以排除要挟或将其降至可同意水平。
A.由甲注册会计师的叔叔尽快处置全部经济利益
B.由乙注册会计师复核甲注册会计师的工作
C.由项目组之外的其他注册会计师复核甲注册会计师所执行的工作
D.将甲注册会计师调离审计项目组
6.审计项目组的乙注册会计师加入了审计客户，与其以前的会计师事务所已经没有重要联系，所产生的紧密关系要挟或外在压力要挟存在与否及其重要程度如何要紧取决于（ ）因素。
A.该人员在客户中所处的职位
B.该人员与审计项目组的关联程度
C.该人员以前在审计项目组或会计师事务所中的职位
D.该人员离开会计师事务所的时间长短
会计师事务所同意A公司委托审计其2020年度财务报表，项目组成员丙注册会计师曾在2007年之前担任A公司的独立董事，现在会产生（ ）要挟。
A.自身利益威胁
B.过度推介威胁
C.自我评价威胁
D.密切关系威胁
8.一样情形下，会计师事务所不该向属于上市公司的审计客户提供（ ）。
A.财务报表相关的内部审计服务
B.工资服务
C.编制将要发表意见的财务报表
D.编制财务报表依据的财务信息
会计师事务所为审计客户A电信公司提供税务效劳，以下说法正确的有（ ）。
A.在提供税务筹划建议和其他税务咨询服务时，如果该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持，通常对会计师事务所的独立性不产生威胁
B.如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生威胁
C.除非出现紧急情况，会计师事务所不应为A电信公司计算当期所得税或递延所得税负债（资产），以编制对将要发表意见的财务报表有重大影响的会计分录
D.如果评估服务并未经税务机关或类似监管机构的审核，并且其影响对财务报表来说是重大的，则通常不对独立性产生威胁
公司为XYZ会计师事务所常年审计客户，事务所继续同意委托审计其2020年度财务报表，在完成审计工作时，A公司所欠2007年度审计费用仍未支付，现在（ ）。
A.会计师事务所应当要求A公司在审计报告出具前付清上年的审计费用
B.如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价威胁存在与否及其重要程度，在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平
C.不会对独立性产生影响
D.如果A公司在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁
三、简答题
会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所均是排名在全国前十位的事务所，为了增强竞争力，增强提供专业效劳的能力，一起抗击金融风暴的要挟，三家事务所于2020年1月开始合作，共享收益，共担本钱，一起利用ABC会计师事务所的名称。
2020年4月，由于经营理念上的不合，三方终止了这种合作关系。
可是相关协议上写明，在2020年1月之前，均能够利用ABC会计师事务所的名称，而且共享一起的审计手册或审计方式。
要求：
（1）2009年1月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？
简要说明理由。
（2）2009年4月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？
简要说明理由。
（3）在实务中，应当如何判断事务所是否构成网络？
会计师事务所是一家合股会计师事务所，要紧提供财务报表审计、税务计划、咨询和财务顾问等业务。
A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2002年度～2007年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合股人进行审计的，并于2005年成功上市。
XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合股人审计A公司2020年度财务报表。
由于2020年末，A公司受到金融危机的阻碍，业务量大幅下降，为了抗击金融危机的阻碍，A公司与XYZ会计师事务所增强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计效劳，同时会计师事务因此A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷。
XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。
要求：
请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。
答案部份
一、单项选择题
1.
【正确答案】 B
【答案解析】 若是会计师事务所转让了其某一组成部份，尽管该组成部份再也不与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一按期间内该组成部份能够继续利用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。
在这种情形下，尽管两个实体利用同一名称执业，但事实上这两个实体并非属于一个以合作为目的的组织结构，不组成网络。
【答疑编号61739】
2.
【正确答案】 A
【答案解析】 该种情形没有任何防范方法将排除这种要挟或将其降至可同意水平，XYZ会计师事务所不该该同意委托。
【答疑编号61740】
3.
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A，该事项对两边均重大，没有防范方法将要挟降至可同意水平，应该拒绝承接该审计业务；选项B，在审计客户属于公众利益实体的情形下，会计师事务所不该提供与内部会计操纵、财务系统或财务报表相关的内部审计效劳；选项C，该种情形能够采取方法将要挟降至可同意水平，能够同意委托；选项D，针对上市公司，是不许诺同时承接审计业务和代编财务信息业务的，既然已经承接了该上市公司的代编业务，就不能够再承接其审计业务了。
【答疑编号61741】
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要依照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就可不能对独立性产生要挟。
【答疑编号61742】
5.
【正确答案】 B
【答案解析】 只要账户是依照正常的商业条件开立的，就可不能对独立性产生要挟。
【答疑编号61743】
6.
【正确答案】 A
【答案解析】 选项BCD均不需非将甲注册会计师调离，能够合理安排甲注册会计师的职责，使其不处置与其有紧密关系的人员职责范围内的事项。
【答疑编号61744】
7.
【正确答案】 C
【答案解析】 选项ABD均有方法将要挟降至可同意水平，没有必要拒绝同意委托或解除业务约定。
【答疑编号61745】
8.
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B会产生自我评判要挟。
【答疑编号61746】
9.
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，若是审计客户要求会计师事务所提供评估效劳，以帮忙其履行税务报告义务或知足税务规画目的，其结果对财务报表没有直接阻碍（即财务报表仅受有关税务会计分录的阻碍），且这种阻碍并非重大或评估效劳经税务机关或类似监管机构的外部审核，那么通常不对独立性产生要挟；选项B，若是评估效劳对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大阻碍，且评估涉及高度的主观性，没有防范方法能够将自我评判要挟降至可同意水平；选项C，在审计客户属于公众利益实体的情形下，若是评估效劳单独或积存起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大阻碍，那么会计师事务所不该向其审计客户提供评估效劳。
【答疑编号61747】
10.
【正确答案】 D
【答疑编号61748】
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 独立性概念框架要求注册会计师采取以下方法：
识别对独立性的要挟；评判已识别要挟的重要程度；必要时采取防范方法排除要挟或将其降至可同意水平。
【答疑编号61749】
2.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 网络，是指由多个实体组成的、同时具有以下特点的组织结构：
以合作为目的；明确地旨在共享收益、共担本钱，或共享同一所有权、操纵或治理，或共享同一质量操纵政策和程序，或共享同一业务战略，或利用同一品牌，或共享重要的专业资源。
【答疑编号61750】
3.
【正确答案】 ABCD
【答疑编号61751】
4.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 若是注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益要挟,要挟存在与否及其重要程度取决于以下事项：
拥有经济利益人员的角色；经济利益是直接仍是间接的；经济利益的重要性。
【答疑编号61752】
5.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B，应当由项目组之外的人员来复核甲注册会计师的工作。
【答疑编号61753】
6.
【正确答案】 ABCD
【答疑编号61754】
7.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 若是在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级治理人员，或所处职位能够对客户会计记录或财务报表的编制施加重大阻碍的员工，那么会产生自身利益要挟、自我评判要挟或紧密关系要挟。
【答疑编号61755】
8.
【正确答案】 ABCD
【答疑编号61756】
9.
【正确答案】 ABC
【答疑编号61757】
10.
【正确答案】 ABD
【答疑编号61760】
三、简答题
1.
【正确答案】
（1）组成网络。
三方是以合作为目的，共享收益，共担本钱，一起利用同一品牌。
（2）不构成网络。
首先，不是以合作为目的；其次，如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，通常不构成一个网络。
（3）在实务中，事务所是否构成网络，应当进行如下判断：
①如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统或重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。
②在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。
【答疑编号61758】
2.
【正确答案】
（1）由甲注册会计师继续担任关键合股人审计A公司2020年度财务报表违背了职业道德守那么的规定。
若是该合股人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合股人已为该客户效劳的时刻不超过三年，那么该合股人在被轮换出该业务之前还能够为该客户继续提供效劳的年限为五年减去已经效劳的年限。
（2）XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。
如果会计师事务所以审计客户辩护人的角色代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼，且所涉金额对财务报表影响重大，可能产生重大过度推介威胁和自我评价威胁，没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。
会计师事务所不应为审计客户提供此类服务。
（3）XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。
在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。
（4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15％，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。
如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大。
（5）会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。
这种行为承担了管理层的职责。
【答疑编号61759】
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