推荐初级会计实务第一轮资产第十三讲固定资产发生的后续支出固定资产的减值.docx

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推荐初级会计实务第一轮资产第十三讲固定资产发生的后续支出固定资产的减值

四、固定资产发生的后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

固定资产发生的后续支出——资本化支出

结转固定资产账面价值

借：

在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：

固定资产

发生的可资本化的后续支出

动产

借：

在建工程

　　应交税费一一应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款等

不动产

借：

在建工程

　　应交税费一一应交增值税（进项税额）

　　应交税费一一待抵扣进项税额

　　贷：

银行存款等

【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照有关规定分2年从销项税额中抵扣。

扣除被替换部分的账面价值

借：

银行存款/原材料【残料价值】

　　营业外支出

　　贷：

在建工程【被替换部分账面价值】

完工并达到预定可使用状态时

借：

固定资产

　　贷：

在建工程

固定资产发生的后续支出——费用化支出

（一）企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用

借：

管理费用

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款等

（二）企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用

借：

销售费用

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款等

【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。

甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。

2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

新发动机的成本为7000000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1120000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率10%，增值税税额10000元。

假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。

甲航空公司应编制如下会计分录：

（1）2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：

借：

在建工程60800000

累计折旧19200000

贷：

固定资产80000000

（2）安装新发动机：

借：

工程物资7000000

应交税费——应交增值税（进项税额）1120000

贷：

银行存款8120000

借：

在建工程7000000

贷：

工程物资8120000

支付安装费用：

借：

在建工程100000

应交税费——应交增值税（进项税额）10000

贷：

银行存款110000

（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：

借：

营业外支出——非流动资产处置损失3800000

贷：

在建工程3800000

（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值

=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）

借：

固定资产64100000

贷：

在建工程64100000

【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率16%，增值税税额3200元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

管理费用20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3200

贷：

银行存款23200

【例2-99】甲公司为增值税一般纳税人，2018年8月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5000元，税率16%，增值税税额800元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

管理费用5000

应交税费——应交增值税（进项税额）800

贷：

银行存款5800

典型例题

【例题·单选题】（2018年）A公司对一栋办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元，更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元，不考虑其他因素。

该新办公楼的入账价值为（）万元。

A.1100

B.1050

C.1048

D.1052

【答案】B

【例题·单选题】（2017年）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元，不考虑其他因素。

该设备改良后的入账价值为（）万元。

A.245

B.235

C.200

D.190

【答案】B

【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。

A.800

B.1500

C.1800

D.1000

【答案】B

【例题·判断题】（2017年）企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算，计入产品成本。

（）

【答案】×

【例题·判断题】（2016年）企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的应计入在建工程成本中。

（）

【答案】√

折旧和后续支出高频考点总结：

1.影响折旧的因素：

原值、残值、减值、寿命。

2.折旧的计提范围及要求：

已提足、土地、改扩建期间。

3.不同折旧方法的计算和要求：

双倍余额递减法、年数总和法

4.不同部门折旧应计入的科目：

5中情况。

5.资本化支出中，固定资产更新改造完成时的入账价值的计算

6.资本化支出和费用化支出应计入的科目及账务处理

五、处置固定资产

固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目进行核算。

具体包括以下几个环节：

（一）固定资产转入清理

借：

固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

（二）发生的清理费用等

借：

固定资产清理

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：

银行存款（出售价款）

原材料（残料入库）

贷：

固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）（出售税款）

（四）保险赔偿等的处理

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理

（五）清理净损益的处理

固定资产清理完成后，对清理净损益，应区分不同情况进行账务处理：

生产经营期间正常的处理损失

借：

资产处置损益

贷：

固定资产清理

属于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：

营业外支出——非常损失

贷：

固定资产清理

固定资产清理净收益

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入——非流动资产处置利得

资产处置损益

【例2-100】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原价（成本）为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备。

实际出售价格为1200000元，增值税税率为10%，增值税税额为120000元，款项已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）将出售固定资产转入清理时：

借：

固定资产清理500000

累计折旧1500000

贷：

固定资产2000000

（2）收到出售固定资产的价款和税款时：

借：

银行存款1322000

贷：

固定资产清理1200000

应交税费——应交增值税（销项税额）120000

（3）结转出售固定资产实现的利得时：

借：

固定资产清理700000

贷：

资产处置损益700000

【例2-101】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，相关增值税税额为85000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。

报废时的残值变价收入为20000元，增值税税额为3200元。

报废清理过程中发生清理费用3500元。

有关收入、支出均通过银行办理结算。

乙公司应编制如下会计分录：

（1）将报废固定资产转入清理时：

借：

固定资产清理50000

累计折旧450000

贷：

固定资产500000

（2）收回残料变价收入时：

借：

银行存款23200

贷：

固定资产清理20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3200

（3）支付清理费用时：

借：

固定资产清理3500

贷：

银行存款3500

（4）结转报废固定资产发生的净损失时：

借：

资产处置损益33500

贷：

固定资产清理33500

【例2-102】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。

其残料估计价值50000元，残料已办理入库。

发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为2000，以银行存款支付。

经保险公司核定应赔偿损失1500000元，增值税税额为0元，款项已存入银行。

丙公司应编制如下会计分录：

（1）将毀损的仓库转入清理时：

借：

固定资产清理3000000

累计折旧1000000

贷：

固定资产4000000

（2）残料入库时：

借：

原材料50000

贷：

固定资产清理50000

（3）支付清理费用时：

借：

固定资产清理20000

应交税费——应交增值税（进项税额）2000

贷：

银行存款22000

（4）收到保险公司理赔款项时：

借：

银行存款1500000

贷：

固定资产清理1500000

（5）结转毁损固定资产发生的损失时：

借：

营业外支出——非常损失1470000

贷：

固定资产清理1470000

典型例题

【例题·单选题2018改】某企业出售一台旧设备，原价23万元，已提折旧5万元，出售该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税3.2万元，发生各种清理费用1.5万元，不考虑其他因素。

该资产出售应确认的净收益为（）元。

A.－2.9

B.0.5

C.20

D.2

【答案】B

【例题·多选题2018】下列各项中，应通过固定资产清理科目核算的有（）。

A.固定资金盘亏的账面价值

B.固定资产更新改造支出

C.固定资产毁损净损失

D.固定资产出售的账面价值

【答案】CD

【例题·单选题】（2017改）某公司出售专用设备一台，取得价款30万元（不考虑增值税），发生清理费用5万元（不考虑增值税），该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。

下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）。

A.营业外收入贷方3万元

B.资产处置损益贷方3万元

C.资产处置损益借方3万元

D.营业外支出借方3万元

【答案】B

【例题·单选题】（2016）下列关于固定资产的表述中，正确的是（）。

A.经营出租的生产设备计提的折旧记入“其他业务成本”

B.当月新增固定资产，当月开始计提折旧

C.生产线的日常修理费记入“在建工程”

D.设备报废清理费记入“管理费用”

【答案】A

【单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，增值税税额9.52万元，发生清理费用2万元、增值税税额0.12万元。

该设备原值为60万元，已提折旧10万元。

假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。

A.6

B.4

C.54

D.56

【答案】B

六、固定资产的清查

企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。

在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。

清查固定资产的损溢，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

（一）固定资产的盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，应当作为重要的前期差错进行会计处理。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值

借：

固定资产

贷：

以前年度损益调整

【例2-103】丁公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日在财产清查过程中发现，2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。

假定丁公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。

丁公司应编制如下会计分录：

（1）盘盈固定资产时：

借：

固定资产30000

贷：

以前年度损益调整30000

结转为留存收益时：

借：

以前年度损益调整30000

贷：

盈余公积——法定盈余公积3000

利润分配——未分配利润27000

（二）固定资产的盘亏

借：

待处理财产损溢（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

企业按照管理权限报经批准后处理时

借：

其他应收款（应收赔款）

营业外支出——盘亏损失

贷：

待处理财产损益

【例2-104】乙公司为增值税一般纳税人，2020年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1600元。

乙公司应编制如下会计分录：

（1）盘亏固定资产时：

借：

待处理财产损溢3000

累计折旧7000

贷：

固定资产10000

（2）转出不可抵扣的进项税额时：

借：

待处理财产损溢480

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）480

（3）报经批准转销时：

借：

营业外支出——盘亏损失3480

贷：

待处理财产损溢3480

盘亏

盘盈

现金

增加：

其他应收款

　　　管理费用

增加：

其他应付款

　　　营业外收入

存货

增加：

其他应收款

　　　管理费用

　　　营业外支出

冲减：

管理费用

固定资产

增加：

其他应收款

　　　营业外支出

审批前：

“以前年度损益调整”

审批后：

调整年初留存收益

典型例题

【例题·单选题】（2018）下列各项中，按管理权限批准后计入营业外支出的是（）。

A.因管理不善造成的原材料盘亏

B.固定资产盘亏净损失

C.无法查明原因的现金短缺

D.由过失人赔偿的库存商品毁损

【答案】B

【例题·单选题】（2017）某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20000元，重置成本为15000元，不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（）。

A.借：

固定资产15000

贷：

以前年度损益调整15000

B.借：

固定资产20000

贷：

以前年度损益调整15000

累计折旧5000

C.借：

固定资产20000

贷：

营业外收入15000

累计折旧5000

D.借：

固定资产15000

贷：

营业外收入15000

【答案】A

七、固定资产的减值

固定资产的真实价值有可能低于账面价值，在期末必须对固定资产减值损失进行确认。

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

借：

资产减值损失

贷：

固定资产减值准备

企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例2-105】2017年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。

经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。

由于该生产线的可收回金额为1230000元，账面价值为1400000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170000元（1400000-1230000）计提固定资产减值准备。

丁公司应编制如下会计分录：

借：

资产减值损失——计提的固定资产减值准备170000

贷：

固定资产减值准备170000

典型例题

【真题2014·单选题】企业自用仓库出租，出租时账面原值300万元，已计提折旧30万元，计提减值准备40万元，公允价值400万元，则该仓库的账面价值是（）万元。

A.400

B.300

C.230

D.260

【答案】C

【真题2013·单选题】不会导致固定资产账面价值发生增减的是（）。

A.盘盈固定资产

B.经营性租入设备

C.以固定资产对外投资

D.计提减值准备

【答案】B

【单选题1】某企业对其拥有的一台大型设备进行更新改造。

该设备原价为1000万元，已计提折旧500万元，更新改造过程中发生满足固定资产确认条件的支出为700万元，被替换部分账面价值为100万元，不考虑其他因素，该设备更新改造后的入账价值为（）万元。

（2015.1）

A.1100

B.1200

C.1600

D.1700

【答案】A

【解析】该设备更新改造后的入账价值＝1000－500＋700－100＝1100（万元）。

【单选题2】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（）万元。

（2016.1）

A.40

B.80

C.50

D.35

【答案】A

【解析】处置固定资产的净收益＝80－（100－60－5）－5＝40（万元）。

影响利润总额的金额为40万元。

【单选题3】下列各项中，关于企业领用原材料的会计处理表述不正确的是（）。

（2016.2）

A.在建厂房工程领用的原材料成本应计入工程成本

B.专设销售机构日常维修房屋领用的原材料应计入销售费用

C.生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入制造费用

D.生产车间生产产品领用原材料成本应计入成本

【答案】C

【解析】生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入管理费用。

【单选题4】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。

（2016.2）

A.1000

B.800

C.1800

D.1500

【答案】D

【解析】生产线扩建后入账价值＝1000－300＋800＝1500（万元），选项D正确。

【多选题1】下列各项中，关于企业固定资产的会计处理表述正确的有（）。

（2016.2）

A.因管理不善导致固定资产报废净损失计入管理费用

B.提前报废的固定资产不再补提折旧

C.专设销售机构的固定资产发生的不应资本化的后续支出计入销售费用

D.固定资产日常修理费用计入固定资产成本

【答案】BC

【解析】因管理不善导致固定资产报废净损失计入营业外支出，选项A错误；固定资产日常修理费用计入管理费用，选项D错误。

【多选题2】某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为2年，每年年末收取租金，按月计提折旧。

下列各项中，关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有（）。

（2016.1）

A.租金收入确认为其他业务收入

B.计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失

C.计提的出租设备折旧确认为其他业务成本

D.租赁期满时一次性确认收入

【答案】ABC

【解析】企业经营租出设备取得租金收入应计入其他业务收入，设备折旧应计入其他业务成本，选项A正确，选项C正确；出租设备计提减值准备应计入资产减值损失，选项B正确；租赁期内应分期确认收入，选项D错误。

【判断题1】固定资产盘盈应先按重置成本记入“待处理财产损溢”科目，经批准后再转入营业外收入。

（）（2015.2）

【答案】×

【解析】盘盈的固定资产作为前期差错进行处理，应当按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

经批准后,调整留存收益。

【判断题2】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。

（）（2016.1）

【答案】√

【判断题3】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。

（）（2016.1）

【答案】×

【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。

【判断题4】除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。

（）（2017.2）

【答案】√

【判断题5】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算计入产品成本。

（）（2017.2）

【答案】×

【解析】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应计入管理费用。

【判断题6】企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产。

当月仍计提折旧。

（）（2017.3）

【答案】√

处置、清查、减值高频考点总结：

1.处置固定资产净损益（利得、损失）的计算及科目：

资产处置损益、营业外收入（支出）

2.“固定资产清理”账户借贷方及余额的含义。

3.盘亏固定资产净损失的计算

4.盘盈固定资产先记入“以前年度损益调整”科目；盘亏固定资产先记入“待处理财产损溢”科目。

5.固定资产减值一旦计提，不允许转回。

应收？

存货？

典型例题

【不定项选择题1】甲公司为增值税一般纳税人，2013年第四季度该公司发生的固定资产相关业务如下：

（1）10月8日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的销售价格为98万元，增值税税额为16.66万元，另支付安装费2万元，全部款项以银行存款支付，该设备预计可使用年限为6年，预计净残值为4万元，当月达到预定可使用状态。

（2）11月，甲公司对其一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元，已计提折旧为120万元，改造过程中发生支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。

（3）12月，甲公司某仓库因火灾发生毁损，该仓库原价为400万元，已计提折旧100万元，其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，发生的清理费用2万元，以现金支付，经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。

（4）12月末，甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.6万元，损失中应由相关责任人赔偿0.1万元。

（2014）

要求：

根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列问题。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据资料

（1），甲公司购入设备的入账成本是（）万元。

A.116.66

B.98

C.100

D.114.66

【答案】C

（2）根据资料

（1），下列关于该设备计提折旧的表述中正确的是（）。

A.2013年10月该设备不应计提折旧

B.如采用直线法，该设备2013年第四季度应计提折旧额为3.2万元

C.如采用双倍余额递减法，其年折旧率应为40%

D.如采用年数总和法，其第一年的年折旧率应为5/16

【答案】A

（3）根据资料

（2），更新改造后该生产线的入账成本是（）万元。

A.140

B.260

C.270

D.150

【答案】A

【解析】更新改造后该生产线的入账成本＝（200－120）＋70－10＝140（万元）。

（4）根据资料（3），下列各项中，甲公司毁损固定资产的会计处理正确的