第三节 固定资产课堂讲义.docx

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第三节固定资产课堂讲义

第三节固定资产课堂讲义（嵩山11会电）

一固定资产的特征

1．持有目的：

用于生产、用于出租、用于管理。

而不是为了出售，因此出售固定资产不是企业的日常活动，不得确认为，而应确认为。

2.使用寿命长，超过一个会计年度，因此不是低值易耗品，而是非流动资产。

★取消了单位价值在2000元以上的价值标准，但在实务中要考虑。

因为企业规模不同，不能拿一个具体标准来衡量全部企业，需要企业自行判断，所以取消了2000元以上的价值标准。

3.必须是有形资产。

以与无形资产相区分。

注意：

①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；

②融资租入的固定资产（贷款买的房、车）--风险报酬由我们承担，因此虽然所有权不在我们这里，但根据实质重于是性原则，作不作为我们的固定资产核算？

经营租出的固定资产，所有权仍然归我们，是不是我们的固定资产？

反之，我们融资租出的固定资产及经营租入的固定资产是不是我们的？

③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；

④固定资产不是指固定不动的资产，既包括动产又包括不动产。

二、固定资产的分类（了解）

（1）按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

（2）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。

三、固定资产确认条件的具体应用

1.环保设备和安全设备。

企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

2.固定资产的各组成部分。

构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

3.备品备件和维修设备。

企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

例1企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。

（　）

例2固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。

（　）

例3下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（　）。

A.经营租入的建筑物B.已经营租出的机器设备

C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备

四、取得固定资产的核算

按照取得固定资产的方式主要包括外购与自建的固定资产。

1外购固定资产（又分为不需安装即可使用和安装后才可使用的固定资产）

★购入不需安装即可使用的固定资产---直接通过“固定资产”核算。

购入需要安装后才可使用的固定资产怎么核算？

达到可使用状态前，通过“在建工程”科目核算

达到可使用状态后，再通过“固定资产”核算。

★“在建工程”账户：

1在固定资产达到预计可使用状态前使用，用来归集全部的成本——资产类

2达到预计可使用状态前的固定资产—不会取得收益—不应该确认费用—不计提折旧费

3如果达到了预计可使用状态，则说明在建工程已经变为固定资产，即增加，

减少。

在建工程达到预定可使用状态时就转入。

例4事务所在今年审计时发现06年2月份的一张当时记入在建工程的80万元工程款（办公楼）发票，要求我们转入固定资产。

我们公司的办公楼已在06年6月份完工，并投入使用，但因存在一些质量问题（不影响使用），还在与施工方交涉。

房屋所有权证及土地使用权证已办好（06年8月）。

我的问题是：

事务所的意见正确吗？

★外购固定资产如何计量？

（初始计量成本的确定）

初始计量成本包括：

价款、达到预计使用前的必要合理支出、不可抵扣的增值税进项税额。

1采购人员的差旅费、招待费不是可直接归属于固定资产的。

2发生的合理必要支出（搬运费）预计使用前发生的----由固定资产承担---计入成本

预计使用后发生的—由企业承担---计入管理费用

3对于2009年1月1日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方。

★我们购买固定资产支付的进项税分为可以抵扣的和不可以抵扣的。

★可抵扣的增值税是指将来可以从销项税额中得到补偿，所以现在计入

★不可抵扣的增值税是指将来不可以从销项税额中得到补偿，只能从将来的中得到补偿，所以现在计入中。

有销才有进

★购入固定资产的进项税可以抵扣（不计入成本）的条件

Ⅰ我们是一般纳税人

Ⅱ取得可抵扣的法律依据（增值税专用发票）

Ⅲ购入的固定资产不是如下资产：

不动产（因为不动产不交增值税，肯定没有销项）

交消费税的小汽车、摩托车、游艇（与生产经营无关），除了这两种之外的固定资产取得时支付的进项税，如果满足ⅠⅡ条件，就可以抵扣。

★购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。

但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。

例5甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。

当日，该设备投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。

A.3000　　　　B.3020C.3510　　　　　　D.3530

1.购入不需要安装的固定资产的账务处理

⑴若支付的进项税不可以抵扣

⑵若支付的进项税可以抵扣

例6甲公司为增值税一般纳税人。

2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10000元，发生装卸费等其他杂费共2000元，以上均为银行转账支付。

请指出固定资产的入账价值都包括什么？

请回答该固定资产是几月份增加的？

2.购入需要安装的固定资产的账务处理（一般都是动产—设备）

达到可使用状态前通过核算

达到可使用状态时，要将转为。

⑴取得时，这时是不可以使用的，应该确认为固定资产吗？

⑵安装

1支付相关费用，谁受益谁承担。

2发生安装工人工资

3领用原材料

4安装完毕，达到可使用状态。

例72×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元，款项已通过银行转账支付。

安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，应支付本公司安装工人薪酬6000元。

说明该固定资产是几月份增加的？

（与以后计提折旧有关）

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

某项固定资产的成本＝（该项固定资产的公允价值/多项固定资产公允价值合计）×总成本

例82×10年4月21日，甲公司从乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。

甲公司为该批设备共支付货款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。

假定不考虑其他相关税费。

　　要求：

计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。

（1）确定固定资产的成本

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例

（3）确定A、B和C设备各自的成本

（4）会计分录

㈡自行建造的固定资产（即可能是动产，也可能是不动产）

自营方式：

自己出钱、出工、出料

出包方式：

自己只出钱

1．自营方式建造固定资产

购买物资------投入料、工、费--------完工

⑴购买工程物资

★我们在购买时，即知道其是为了建造固定资产而不是为了生产产品，所以不是原材料。

★固定资产是非流动资产，则构成其组成部分的工程物资也是非流动资产，所以不是存货

★因此我们通过“工程物资”账户核算为构建固定资产而购入的物资---资产类科目。

★增值税一般纳税人购进工程物资支付的进项税如何处理？

①若用于自建房屋、建筑物等，其进项税额不允许抵扣。

将来没有销项税。

②若用于自建生产线、机器设备等，其进项税额允许抵扣。

计入成本吗？

购入工程物资时，账务处理为：

⑵领用工程物资时：

（谁受益谁承担）

⑶领用原材料时：

★当初购买原材料时的目的是用于生产产品，由于将来销售产品会产生销项税额，因此，我们认为购买原材料时支付的进项税额能从中得到补偿，我们将支付的进项税额计入到中。

★但现在我们将原材料用于建造固定资产，说明改变了用途。

如果建造的是动产，进项税额是可以抵扣的，而原材料的进项税额在购入时已经抵扣（即计入到应交税费—应交增值税---进项税额）。

说明当初购进原材料的进项税额处理的正确，则此时无需特别处理。

如果建造的是不动产，不动产将来是不交增值税的，说明将来不会有销项，既然没有销项税，则当初支付的进项税就不能从销项税中得到补偿，只能从收入中得到补偿，即购买原材料支付的进项税额应计入到成本中。

由于购买原材料时支付的增值税已经计入到进项税额，现在用途改变，不会再有销项税，说明我们以前的进项税额记大了还是计小了？

现在就要调整，怎么调整？

把以前计入到进项税额的部分拿出来计入到资产的成本中。

通过“应交税费—应交增值税—进项税额转出”核算。

思考：

1.“应交税费—应交增值税—进项税额转出”科目核算的是什么？

核算的是原来已经计入进项税额，现在发现其应该计入成本的进项税额，因此将其从进项税额中转出来。

2.“应交税费—应交增值税—进项税额转出”应该在哪方出现？

转出的进项税越多，说明可以从销项中抵扣的就越少，而应交增值税（税务局）=销项—可以抵扣的进项税，从而使我们欠税务局的税变大，即进项税额转出会使负债变，

因此“应交税费—应交增值税—进项税额转出”计入到方。

应交增值税=销项税额—可以抵扣的进项税=销项税额—（进项税额—进项税额转出）

比如，企业购买原材料，价款100万，税率17%。

我们在购买时，认为该材料是用于生产产品的，将来会产生销项税，那么现在把17万计入成本还是计入进项税额？

后来，企业将50万的材料用于建造生产线。

生产线是动产，说明这50万材料的进项税是可以抵扣的，当初买时，现在无需转出。

如果企业将这50万材料用于建造办公楼。

办公楼是不动产，将来不交增值税的，将来没有销项，根据有销才有进，既然将来没有销项税额，则对应的进项税额是不可以抵扣的，即应计入成本，不应计入进项税额，但是在购买时已经计入进项税额了，所以现在应该从中转出，计入到中。

⑷工程领用产品

产品是我们自己生产的——增没增值？

----增值税（增值必纳税---确认销项—按售价*17%）

产品的风险报酬没有转移---还在企业内部----是否确认收入？

⑸发生人工费

⑹达到预计可使用状态时

★增值税：

增值必纳税，有销才有进

★工程物资—在建工程—固定资产

工程物资的取得是为了在建工程的开工，在建工程的开工是为了固定资产的形成。

例9某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。

领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17％；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。

工程完工并达到预定可使用状态。

编制相关会计分录。

2．出包方式建造固定资产

⑴支付工程款（可能多次）

⑵完工

五、固定资产的折旧

固定资产折旧就是固定资产已损耗部分价值的补偿与收回。

㈠固定资产损耗的原因（价值下降）　　

（1）有形损耗；（使用强度、保养有关）

（2）有形损耗；（与技术进步、市场需求变化有关）

㈡固定资产损耗的价值如何收回？

1、固定资产的价值不是一次收回的，在使用年限内逐渐收回的。

2、通过什么收回？

通过企业的收入收回。

3、要想通过收入收回，则必须将其确认为成本费用

折旧：

固定资产已损耗的价值向费用、成本转化的过程。

㈢固定资产折旧范围

1.空间范围

★不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。

★是对固定资产计提折旧，而不是对在建工程计提折旧。

只要它是在建工程就不存在计提折旧的问题。

2.时间范围：

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（即按月初在账的固定资产计提折旧。

）

2012年4月30日购入一需要安装的设备，6月2日安装完成投入使用。

问：

该设备从哪月开始计提折旧？

㈣影响折旧的因素

㈤固定资产折旧方法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1、平均年限法

又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率

年折旧率＝（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限（n）

★为什么要减去净残值？

★应计提折旧的总额是什么？

2.工作量法

　　单位工作量折旧额＝（固定资产原价一预计净残值）÷总工作量

　　每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

　　工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。

一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。

3.双倍余额递减法（特点：

前期折旧多，后期折旧少）

⑴双倍：

是指折旧率是直线法的2倍。

直线法的折旧率=（1-残值率）∕n

如果不考虑净残值，则直线法的折旧率=

因此双倍余额递减法的年折旧率=

⑵余额：

每年计提折旧的基数（依据）不是原值，而是未提过折旧的部分（余额）=（原值—已计提的折旧），说明前期的基数大，后期的基数小，每年提的折旧不等。

⑶递减法：

由于每年按照余额计提折旧，余额越来越小，所以折旧额也是原来越小，前期折旧多，后期折旧少——递减。

存在的问题：

第一，没考虑净残值第二，每年都按2／n提，肯定是提不完的。

⑷净残值在最后两年考虑

⑸最后两年改为直线法。

★年折旧额（不含最后两年）=（原值-已提折旧）*2／n

★特点：

年折旧率不变，每年的折旧基数，所以年折旧额

★最后两年折旧额=（原值-已计提折旧-净残值）∕2

例10某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。

按双倍余额递减法计提折旧。

年折旧率＝

第1年应提的折旧额＝

第2年应提的折旧额＝

第3年应提的折旧额＝

第4、5年应提的折旧额＝

例11某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（　）万元。

A．39.84　　　　B．66.4　　　　C．79.68　　　　D．80

4.年数总和法（特点：

前期折旧多，后期折旧少）

年折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和

折旧基数＝原价—净残值

年折旧额=

★每年计提基数，年折旧率

双倍余额递减法和年数总和法由于都是前期计提折旧多，能尽快使固定资产成本得到补偿。

所以都是加速折旧法，两个加速折旧法各自的特点，双倍余额抵减法的特点是，前期不考虑残值，折旧率固定，折旧基数逐渐减少；最后两年改为直线法。

年数总和法的特点是，一开始就考虑残值，折旧基数不变；折旧率逐年减少。

加速折旧的经济意义：

技术进步快、存在无形损耗的行业，其固定资产很可能在其使用寿命结束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折旧，尽快使固定资产成本得到补偿。

例12某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。

按年数总和法计提折旧，

第1年折旧额＝

第2年折旧额＝

第3年折旧额＝

第4年折旧额＝

第5年折旧额＝

例13某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。

该设备2005年计提的折旧额为（）万元。

A、16.8B、21.6C、22.4D、24

㈥计提折旧的核算

1.折旧是固定资产价值已损耗的部分，可以直接在“固定资产”账户中核算吗？

2.“累计折旧”账户，是的备抵账户，用来核算。

是类的账户，增加记，减少记，余额在。

3．是每天都计提折旧吗？

4.计提折旧时，谁受益谁承担。

生产车间使用的固定资产

管理部门使用的固定资产

销售部门使用的固定资产

经营租出的固定资产

未使用、不需要、修理停用的固定资产

请做出期末计提折旧的会计处理：

例142×10年5月，甲公司固定资产计提折旧的情况如下：

车间厂房计提折旧75000元，机器设备计提折旧80000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，管理部门的办公设备计提折旧45000元；销售部门的运输工具计提折旧30000元，销售部门的办公设备计提折旧20000元。

要求：

做出甲公司5月份计提折旧的相关账务处理。

六、固定资产的后续支出（了解）

后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

㈠固定资产的更新改造（技术改造）

特点：

改进性能，提高使用年限

思考：

更新改造后，固定资产的价值变没变？

（旧貌换新颜）

能直接在固定资产账户上增加价值吗？

★改造时，将固定资产所有账户的余额转至在建工程，改造后在转为固定资产。

★

　注意：

企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。

如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值（注意避免重复计算）。

　　达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（相当于一项新的固定资产）

思考：

在更新改造期间计提折旧吗？

例15甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。

公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。

2009年初，公司开辟新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

新发动机购价为700万元，另需支付安装费5.1万元。

假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费影响。

编制甲公司更换发动机的相关账务处理。

（1）将固定资产转入在建工程

2009年年初飞机的累计折旧=

2009年年初飞机的净值=

（2）安装新发动机

（3）终止确认老发动机的账面价值

2009年年初老发动机账面价值=

（4）发动机安装完毕，投入使用

㈡固定资产的修理

特点：

只是维持其正常使用。

（小打小闹）

固定资产的价值一般不会发生变化的。

所以发生的修理支出不会增加资产的价值，计入当期费用。

①企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用”科目，贷记‘“银行存款”等科目；

②企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。

★生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。

因为修理的是已经损坏的部分，已经损坏的部分未来不会再使我们受益，因此不是资产，不能计入制造费用，直接计入“管理费用”

思考：

固定资产修理停用期间是否计提折旧？

例162010年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元；应支付维修人员薪酬为43320元。

七、固定资产的处置（出售、报废或毁损）

★不论是出售、报废或毁损，都要通过“固定资产清理”账户核算。

固定资产清理账户是一个过渡性账户，所有的清理费用反映在借方，处理固定资产的变价收入反映在货方，贷方大于借方，计入营业外收入，反之计入营业外支出。

简单地说：

贷方是赚了，借方是亏了。

1．通过“固定资产清理”账户将固定资产所有账户余额归0，账实相符。

处置前，固定资产有几个账户？

余额在哪方？

2.通过“固定资产清理”账户，核算处置期间发生的清理费用（拆卸费、搬运费）

说明该账户的借方归集的是处置固定资产的总。

3、通过“固定资产清理”账户，核算处置期间取得的变价收入或赔款。

说明该账户的借方归集的是处置固定资产的总。

4、处置完毕，将“固定资产清理”账户余额归零，

如果余额在借方，说明总成本总收益，发生了，计入。

如果余额在贷方，说明总成本总收益，发生了，计入。

请总结一下“固定资产清理”账户的作用。

例17甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。

该设备原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备2500元。

在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元。

八、固定资产清查

㈠盘亏

1、批准前，账实相符，账向实调（盘亏的固定资产不通过“固定资产清理”）

2、批准后，有赔偿的确认为：

无法查明原因的---不正常的----确认为企业承担的损失

㈡盘盈

★固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。

因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

不会影响企业本期的利润。

九、固定资产减值

年末，固定资产账面价值﹥可收回金额计提减值准备——不高估资产。

固定资产账面价值=固定资产—累计折旧—固定资产减值准备

计提减值时，

★固定资产有两个备抵账户，分别是

★年末先计提折旧，再确认减值准备。

★减值部分已与当期确认为损失，说明损失部分已通过本期收入得到补偿，所以已减值的部分是否还需计提折旧？

★固定资产减值准备一旦计提，将来不得转回。

（与谁的减值是一样的）

例18某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值