合并业务版.ppt

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合并合并用友软件股份有限公司用友软件股份有限公司业务讨论业务讨论合并报表相关会计科目合并报表相关会计科目各主体报表间的数据勾稽关系各主体报表间的数据勾稽关系掌握常见抵消业务的分录及数据来源掌握常见抵消业务的分录及数据来源母公司在报告期内增减子公司对合并的影响母公司在报告期内增减子公司对合并的影响九个方面展现专业性：

调研阶段调研阶段理解合并报表相关名词理解合并报表相关名词了解合并中的常见难点及系统解决思路了解合并中的常见难点及系统解决思路报表合并报表合并掌握合并工作底稿的填列掌握合并工作底稿的填列灵活选择合并报表系统培训方式灵活选择合并报表系统培训方式快速发现导致合并错误的原因快速发现导致合并错误的原因主要的名词理解主要的名词理解一、同一控制一、同一控制指不同企业受同一个企业或个人控制。

例如：

A公司和B公司都是C集团的子公司或都被一个叫D的人控股，这时A公司合并B公司同一控制下的企业合并。

二、非同一控制二、非同一控制不是同一控制的就是非同一控制。

三、留存收益三、留存收益盈余公积与未分配利润之和。

主要的名词理解主要的名词理解四、成本法转权益法调整四、成本法转权益法调整2006年2月15日，财政部发布企业新会计准则，自2007年1月1日起施行。

企业新会计准则第2号长期股权投资第三章后续计量投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

主要的名词理解主要的名词理解五、合并差额五、合并差额合并报表编制时，合并方调整后的长期股权投资与被合并方的所有者权益合计数乘以投资比例之间的差额。

同一控制：

不存在差额非同一控制：

取得的净资产公允价值小于合并成本，计入商誉取得的净资产公允价值大于合并成本，计入未分配利润同一控制下合并成本的确定DR：

长期股权投资享有比例的账面价值CR：

成本科目支付的对价资本公积（差额）资本公积不足的冲抵留存收益非同一控制下权益法调整后长期股权投资归属母公司的权益合计投资比例商誉（借方差额）（溢价）长期股权投资归属母公司的权益合计投资比例未分配利润（贷方差额）（折价）主要的名词理解主要的名词理解六、超额亏损六、超额亏损超额亏损就是资不抵债，表现在报表中就是所有者权益合计数小于0。

除非公司章程或协议规定了少数股东有义务承担，否则超额亏损由控股公司全额承担。

超亏由母公司全额承担的模拟权益法调整需求.xls七、追溯超亏七、追溯超亏追溯超亏只会在多级合并的情况下出现，比如A公司的子公司B不超亏，C超亏，A公司的合并结果不超亏，A公司的上级公司对其合并时要确认C公司的超亏。

主要的名词理解主要的名词理解八、财务报告的目的（新准则）八、财务报告的目的（新准则）决策相关提供与财务报告使用者决策相关的会计信息受托责任经营人员对受托责任的履行情况（可靠性）九、九、XBRLeXtensibleBusinessReportingLanguage的简写，直译是“可扩展的商业报告语言”，上市公司需要报送基于XBRL技术的财务报告。

业务讨论业务讨论合并报表相关会计科目合并报表相关会计科目各主体报表间的数据勾稽关系各主体报表间的数据勾稽关系掌握常见抵消业务的分录及数据来源掌握常见抵消业务的分录及数据来源母公司在报告期内增减子公司对合并的影响母公司在报告期内增减子公司对合并的影响九个方面展现专业性：

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调研阶段调研阶段理解合并报表相关名词理解合并报表相关名词了解合并中的常见难点及系统解决思路了解合并中的常见难点及系统解决思路报表合并报表合并掌握合并工作底稿的填列掌握合并工作底稿的填列灵活选择合并报表系统培训方式灵活选择合并报表系统培训方式快速发现导致合并错误的原因快速发现导致合并错误的原因成本法转权益法调整分录及数据来源成本法转权益法调整分录及数据来源成本法转权益法调整（模拟权益法）业务描述成本法权益法投资时借：

长期股权投资贷：

XXXX借：

长期股权投资贷：

XXXX被投资公司盈利不做账借：

长期股权投资贷：

投资收益被投资公司分配股利借：

应收股利贷：

投资收益借：

应收股利贷：

长期股权投资被投资公司接受捐赠等不做账借：

长期股权投资贷：

资本公积计提减值准备借：

投资收益贷：

长期股权投资减值准备借：

商誉贷：

长期股权投资减值准备在成本法不做账的情况下，权益法核算的账务处理就是成本法转权益法的调整，在连续会计期间中，往年的盈利在调整时会反映为年初未分配利润。

成本法转权益法调整分录及数据来源成本法转权益法调整分录及数据来源成本法转权益法调整（模拟权益法）借：

长期股权投资贷：

资本公积当期盈利借：

长期股权投资贷：

投资收益当期亏损借：

投资收益贷：

长期股权投资当期收到分配借：

投资收益贷：

长期股权投资借：

长期股权投资贷：

年初未分配利润投资收益长期股权投资=归属于母公司的权益合计数投资比例（长期股权投资成本商誉）投资收益=归属于母公司的净利润投资比例-当年收到的分配资本公积=（资本公积期末数最近一次投资时点资本公积）投资比例内部股权投资抵消分录及数据来源内部股权投资抵消分录及数据来源长期股权投资抵消参股方借：

少数股东权益贷：

长期股权投资控股方借：

实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：

长期股权投资少数股东权益实收资本等被合并方报表数据商誉常数（内部交易表录入）长期股权投资=归属于母公司的权益合计数投资比例商誉少数股东权益=归属于母公司的权益合计数（1投资比例）少数股东权益归属于母公司的权益合计数投资比例内部股权投资抵消分录及数据来源内部股权投资抵消分录及数据来源投资收益抵消参股方借：

投资收益贷：

少数股东损益控股方借：

年初未分配利润投资收益少数股东损益贷：

未分配利润对所有者的分配提取盈余公积年初未分配利润被合并方报表数据投资收益=归属于母公司的净利润投资比例少数股东损益归属于母公司的净利润（1投资比例）未分配利润=被合并方报表数据对所有者的分配等=被合并方报表数据少数股东损益归属于母公司的净利润投资比例内部债权债务抵消分录及数据来源内部债权债务抵消分录及数据来源借：

应付账款贷：

应收账款其他债权债务抵消分录与此类似坏账准备抵消先抵期初数借：

应收账款贷：

未分配利润-年初然后抵消期初数与期末数的差额借：

应收账款贷：

资产减值损失应收账款（应收账款余额上年末应收账款余额）坏账准备率内部销售存货抵消分录及数据来源内部销售存货抵消分录及数据来源借：

营业收入贷：

营业成本存货A公司B公司抵消借方抵消贷方存货余额营业成本营业收入存货余额营业成本营业收入营业收入营业成本存货期初900内部销售100800100010001000800200B公司部分对外销售100800100060040015001000880120B公司部分对外销售10080010002008002100100096040B公司全部对外销售100800100001000250010001000存货公司从公司购买的存货余额毛利率毛利率（公司营业收入-公司营业成本）公司营业收入内部销售存货抵消分录及数据来源内部销售存货抵消分录及数据来源借：

期初未分配利润营业收入贷：

营业成本存货上年末存货借：

期初未分配利润贷：

营业成本当期内部销售收入借：

营业收入贷：

营业成本期末存货借：

营业成本贷：

存货期初未分配利润=上年末存货余额毛利率营业收入本期内部存货销售产生的收入营业成本差额存货期末存货余额毛利率分析一下：

假设期末存货与上年末存货的数据关系是相等、大于或小于时，抵消有何不同。

如果内部销售没有利润，那么抵消有何变化？

内部销售固定资产抵消分录及数据来源内部销售固定资产抵消分录及数据来源一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：

营业收入贷：

营业成本固定资产（差额）借：

固定资