决策与控制会计3-责任会计与转移定价.ppt
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管理会计理论与实务管理会计理论与实务江西农业大学经管学院江西农业大学经管学院会计系会计系2013-03-13责任会计：
成本中心、利润中心、投资中心、经济增加值、可控原则转移定价：
转移定价的经济意义、转移定价的常用方法、重组第三讲第三讲责任会计与转移定价责任会计与转移定价Slide0-1本章提要本章提要A.责任会计责任会计SlideA-1责任会计：
将某些分部门确认为责任中心并赋以予一定的决策责任会计：
将某些分部门确认为责任中心并赋以予一定的决策权后，责任会计就产生了。
责任会计系统是衡量各责任中心经权后，责任会计就产生了。
责任会计系统是衡量各责任中心经营成果的业绩评价系统的一个组成部分。
营成果的业绩评价系统的一个组成部分。
责任会计由来已久：
责任会计由来已久：
1922年麦肯锡创建人就提倡使用责任会计，年麦肯锡创建人就提倡使用责任会计，要求一个部门不仅应承担其管理人员能直接控制的费用，还应要求一个部门不仅应承担其管理人员能直接控制的费用，还应承担一结他们不能直接控制的费用。
承担一结他们不能直接控制的费用。
根根据据分分配配给给每每一一个个分分部部门门决决策策权权的的差差异异，可可将将该该部门划分成成本中心、利润中心或投资中心。
部门划分成成本中心、利润中心或投资中心。
决决策策权权的的差差异异表表明明对对这这三三种种分分部部门门的的业业绩绩评评价价指指标标体体系系也也应应不不同同，决决策策权权的的分分配配应应与与必必需需的的专专门门知识联系在一起。
知识联系在一起。
将将每每个个分分部部门门获获得得的的决决策策权权与与其其经经营营业业绩绩考考核核挂挂钩，目的就是为了降低代理成本问题。
钩，目的就是为了降低代理成本问题。
A.责任会计责任会计:
成本中心成本中心SlideA-2成本中心：
当企业中的一个分部门被授权生产规定数量的某种成本中心：
当企业中的一个分部门被授权生产规定数量的某种产品，同时该部门实现其目标的效率将被予以考核并据些进行产品，同时该部门实现其目标的效率将被予以考核并据些进行奖惩时，它就成为了一个成本中心。
奖惩时，它就成为了一个成本中心。
成成本本中中心心的的经经理理被被授授予予选选择择用用来来进进行行生生产产的的投投入入资资源源组组合合（人人力力、外外部部服服务务及及原原材材料）的权力。
料）的权力。
对对成成本本中中心心经经理理的的评评价价：
基基于于运运用用投投入入资资源源生生产产产产品品的的效效率率，但但不不用用对对销销售售负负责责，不能用收益或利润指标考核。
不能用收益或利润指标考核。
对对成成本本中中心心业业绩绩进进行行评评价价，其其产产出出量量必必须须是可以衡量的，同时还应考核质量。
是可以衡量的，同时还应考核质量。
对对成成本本中中心心业业绩绩考考评评的的目目标标是是产产出出一一定定情情况下支出最小或预算一定时产出最大。
况下支出最小或预算一定时产出最大。
成本中心的经理无权制定售价及经营范围成本中心的经理无权制定售价及经营范围A.责任会计责任会计:
成本中心成本中心SlideA-3成本中心的经理都有通过降低质量来提高产出的倾向，因此质成本中心的经理都有通过降低质量来提高产出的倾向，因此质量评价非常重要。
量评价非常重要。
平均成本最小化并非理想的业绩评价指标，它可能导致过量生平均成本最小化并非理想的业绩评价指标，它可能导致过量生产，而利润也非最优。
产，而利润也非最优。
成本中心达到最高效率，要求成本中心达到最高效率，要求：
（1）企企业业核核心心管管理理层层对对成成本本的的属属性性具具有有充充分分的的认认识识，从从而而可可以以对对有有关关数数量量进进行行衡衡量量，确确定定利利润润最最大大化化产产量量，制制定定出出适适当当的的奖惩；奖惩；
（2）企企业业的的核核心心管管理理层层能能对对产产出出质质量量进进行考查；行考查；（3）成成本本中中心心的的经经理理掌掌握握有有关关最最优优投投入入组合的专门知识。
组合的专门知识。
A.责任会计责任会计:
利润中心利润中心SlideA-4利润中心通常由几个成本中心构成，利润中心的管理人员会进利润中心通常由几个成本中心构成，利润中心的管理人员会进行给定金额的资本预算，对投入组合、产品组合、产品售价具行给定金额的资本预算，对投入组合、产品组合、产品售价具有决定权。
有决定权。
当一部门拥有制定产出组合、确定产出数量、进行产品定价和当一部门拥有制定产出组合、确定产出数量、进行产品定价和做出质量决策所必需的专门知识，并且这些专门知识难以转化做出质量决策所必需的专门知识，并且这些专门知识难以转化为其他部门或个人所接受的知识时，该部门即为利润中心。
为其他部门或个人所接受的知识时，该部门即为利润中心。
高高级级管管理理人人员员运运用用内内部部会会计计系系统统对对利利润润中中心进行业绩评价。
心进行业绩评价。
预预算算的的利利润润与与实实际际利利润润的的差差额额往往往往会会用用来来作为对利润中心评价的一种指标。
作为对利润中心评价的一种指标。
企企业业内内部部各各部部门门之之间间转转移移产产品品和和服服务务的的定定价价以以及及制制造造费费用用如如何何在在不不同同部部门门之之间间分分摊摊一直成为各部门争论的焦点。
一直成为各部门争论的焦点。
A.责任会计责任会计:
利润中心利润中心SlideA-5解决利润中心之间的搭便车问题，将有助于提升公司的总利润。
解决利润中心之间的搭便车问题，将有助于提升公司的总利润。
如果一个利润中心的行为能对另一利润中心产生积极影响，该如果一个利润中心的行为能对另一利润中心产生积极影响，该利润中心的管理者却不能分享另一利润中心的因自己行为增加利润中心的管理者却不能分享另一利润中心的因自己行为增加的收益，那该利润中心就很可能会减少这种外部正效应的行为。
的收益，那该利润中心就很可能会减少这种外部正效应的行为。
为促使不同利润中心的管理人员将自己行为的外部效应内部化，为促使不同利润中心的管理人员将自己行为的外部效应内部化，企业可以考虑将公司的总利润或具有关联的几个利润中心的利企业可以考虑将公司的总利润或具有关联的几个利润中心的利润合计数作为激励性报酬计算依据。
润合计数作为激励性报酬计算依据。
这样，除非整个企业或几这样，除非整个企业或几个利润中心组合能达到一定的利润目标，否则，没有任何一个个利润中心组合能达到一定的利润目标，否则，没有任何一个中心的经理能获得奖金。
中心的经理能获得奖金。
A.责任会计：
投资中心责任会计：
投资中心SlideA-6投资中心：
与利润中心极为相似，但它拥有对资本性支出的决投资中心：
与利润中心极为相似，但它拥有对资本性支出的决策权。
因此，对投资中心的评价还将用到诸如投资收益率这样策权。
因此，对投资中心的评价还将用到诸如投资收益率这样的指标。
的指标。
各责任中心之间可以通过很多方式相互作用（外部效应与搭便各责任中心之间可以通过很多方式相互作用（外部效应与搭便车），并相互产生好或坏的影响。
是否能控制这些交互影响，车），并相互产生好或坏的影响。
是否能控制这些交互影响，关键在于能否成功地将决策权分配给掌握专门知识信息的个人。
关键在于能否成功地将决策权分配给掌握专门知识信息的个人。
业绩评价指标是与管理层决策权相联系的，投资中心的业绩评业绩评价指标是与管理层决策权相联系的，投资中心的业绩评价指标主要有：
净利润、投资收益率、剩余收益。
价指标主要有：
净利润、投资收益率、剩余收益。
净利润：
可能导致过度投资的动机，不能考核投资效率。
净利润：
可能导致过度投资的动机，不能考核投资效率。
投投资资收收益益率率：
解解决决了了过过度度投投资资的的动动机机，但但净净利利润润指指标标相相对对谨谨慎慎或或保保守守，又又可可能能导导致致投投资资不不足足，因因为为低低于于平平均均投投资资收收益益率率（但但大大于于资资本本成成本本）的的项项目目往往往往会会被被拒拒绝绝；也也会会导导致致接接受受高高于于平平均均投资收益率（但低于资本成本）的项目，从而导致投资过度。
投资收益率（但低于资本成本）的项目，从而导致投资过度。
A.责任会计：
投资中心责任会计：
投资中心SlideA-7剩余收益部门利润资本的机会成本；该指标具有绝对指标剩余收益部门利润资本的机会成本；该指标具有绝对指标共有的缺点，如不便于部门之间的比较；而每个部门的资本机共有的缺点，如不便于部门之间的比较；而每个部门的资本机会成本并不容易获得。
会成本并不容易获得。
以上三个指标都是短期指标，容易被操纵；比较好的改进就是以上三个指标都是短期指标，容易被操纵；比较好的改进就是在年初先确定预算，然后在年末根据实际完成情况进行考核。
在年初先确定预算，然后在年末根据实际完成情况进行考核。
A.责任会计：
经济增加值（责任会计：
经济增加值（EVA）SlideA-8EVA调整后会计收益（加权平均资本成本调整后会计收益（加权平均资本成本总资本总资本）该指标是剩余收益指标的一个变形，本质上相同。
该指标是剩余收益指标的一个变形，本质上相同。
EVA与剩余收益的不同点：
一是要对会计收益进行调整，如研与剩余收益的不同点：
一是要对会计收益进行调整，如研究开发费（费用化）要加回去，以减少管理层的短期行为；二究开发费（费用化）要加回去，以减少管理层的短期行为；二是加权平均成本包括权益资本成本和债务资本成本；实施是加权平均成本包括权益资本成本和债务资本成本；实施EVA不仅可以衡量业绩，而且可以与报酬挂钩，促进管理者分担风不仅可以衡量业绩，而且可以与报酬挂钩，促进管理者分担风险，增强其提高企业价值最大化的动机。
险，增强其提高企业价值最大化的动机。
EVA与剩余收益一样，仍然局限于短期会计盈余，虽然对研发与剩余收益一样，仍然局限于短期会计盈余，虽然对研发费用等项目做了一定调整，以解决这些问题；然而，研发导致费用等项目做了一定调整，以解决这些问题；然而，研发导致的未来现金流量在取得前并不会反映在当前的的未来现金流量在取得前并不会反映在当前的EVA中，从而无中，从而无法让当前的管理者因此受益，不利于鼓励管理层进行战略投资法让当前的管理者因此受益，不利于鼓励管理层进行战略投资决策。
决策。
A.管理会计管理会计:
可控原则可控原则SlideA-9责任会计试图对组织中的每一个部门都确定一个目标，然后责任会计试图对组织中的每一个部门都确定一个目标，然后找出能够反映这些目标的实现状态的业绩指标。
找出能够反映这些目标的实现状态的业绩指标。
管理人员应对其权威性所能影响的决策负责，即可控原则。
管理人员应对其权威性所能影响的决策负责，即可控原则。
狭义地强调可控，一是可能导致管理者仅对自己能直接控制狭义地强调可控，一是可能导致管理者仅对自己能直接控制的变量负责，而放任其他虽不能直接控制但却会产生影响的的变量负责，而放任其他虽不能直接控制但却会产生影响的事件；二是这种做法忽略了相关业绩评价（事件；二是这种做法忽略了相关业绩评价（将可比的部门业将可比的部门业绩进行横向比较后再做出评价，这样可以预防系统风险绩进行横向比较后再做出评价，这样可以预防系统风险），），而是将业绩评价建立在绝对标准的基础上。
而是将业绩评价建立在绝对标准的基础上。
B.转移定价转移定价SlideB-1当产品从一个利润中心或投资中心转移到另一个时，要对被转移的产品制定内部，即转移定价。
运用成本分配的方式对企业某一部门运用另一部门的产品或服务收取费用，这种成本费用分摊正是转移定价。
转转移移价价格格是是各各利利润润中中心心经经营营业业绩绩评评价价的的基基础础，不不恰恰当当的的转转移移价格将导致和部门之间发生矛盾或争端。
价格将导致和部门之间发生矛盾或争端。
转转移移价价格格并并不不是是简简单单地地在在各各利利润润中中心心之之间间分分配配公公司司总总利利润润，这一过程本身也会对公司利润总额产生影响。
这一过程本身也会对公司利润总额产生影响。
转移价格是管理人员做出投资、采购、生产决策的重要依据。
转移价格是管理人员做出投资、采购、生产决策的重要依据。
理想的转移价格是它的机会成本，即次优选择而失去的收益。
理想的转移价格是它的机会成本，即次优选择而失去的收益。
B.转移定价转移定价SlideB-2机会成本有时表现在生产的单位变动机
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