《初级会计实务》笔记与真题 第二章 资 产四固定资产.docx

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《初级会计实务》笔记与真题第二章资产四固定资产

2020年《初级会计实务》笔记与真题第二章　资　产（四）固定资产

第五节　固定资产

　　一、固定资产概述

　　二、取得固定资产

　　三、对固定资产计提折旧

　　四、固定资产发生的后续支出

　　五、处置固定资产

　　六、固定资产清查

　　七、固定资产减值

　　教材变化：

　　1.固定资产进项税额不再分两年抵扣；

　　2.增加解释：

固定资产盘盈时将“以前年度损益调整”结转到留存收益；

　　一、固定资产概述

（一）特征

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

　　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

　　2.使用寿命超过一个会计年度（使用期限）。

　　结论：

（1）以出售目的而持有房产和设备：

“库存商品”（房地产商、汽车商）

（2）经营租出动产：

“固定资产”

　　经营租出的不动产：

“投资性房地产”

（二）固定资产分类

　　1.按经济用途分类：

生产经营用和非生产经营用固定资产

　　2.综合分类：

按固定资产的经济用途和使用情况

（1）生产经营用固定资产

（2）非生产经营用固定资产

　　（3）不需用固定资产

　　（4）未使用固定资产

　　（5）租出固定资产（经营租赁方式出租）　　（6）租入固定资产（除短期租赁、低价值租赁外的）　　（7）土地（指过去已经估价单独入账的土地）

　　二、取得固定资产★★★

（一）外购固定资产

　　一般纳税人，按实际支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不同于设备使用人员的培训费）、相关税费（如进口关税和进口消费税，不包括可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）作为固定资产的取得成本；

　　（小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

）

　　【例2-73】2019年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。

甲公司属于增值税一般纳税人。

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　30700

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　3942

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　34642

【例2-75】2019年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000万元，增值税税额为2600万元，款项以银行存款支付。

甲公司为增值税一般纳税人。

　　2019年6月1日，购入固定资产时：

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　20000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）2600

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　22600

　　【例2-74】2019年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率9%，增值税税额为3600元。

甲公司为增值税一般纳税人。

（1）购入支付设备价款

　　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　26000

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　226000

（2）支付安装费

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　40000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　3600

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　43600

　　（3）设备安装完毕交付使用

　　借：

固定资产（200000＋40000）240000

　　　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　240000

　　【例2-76】2019年7月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额1300万元，另支付包装费75万元，增值税税额为4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元（提示：

均不含税）。

甲公司为增值税一般纳税人。

　　注：

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（1）确定应计入固定资产成本的金额：

　　10000＋75＝10075（万元）

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：

　　A设备：

4500/（4500＋3850＋1650）×100%＝45%

　　B设备：

3850/（4500＋3850＋1650）×100%＝38.5%

　　C设备：

1650/（4500＋3850＋1650）×100%＝16.5%

　　（3）确定A、B、C设备各自的成本：

　　A设备的成本＝10075×45%＝4533.75（万元）

　　B设备的成本＝10075×38.5%＝3878.875（万元）

　　C设备的成本＝10075×16.5%＝1662.375（万元）

　　（4）甲公司应作如下会计处理：

　　借：

固定资产——A设备　　　　　　　　4533.75

　　　　　　　　——B设备　　　　　　　　3878.875

　　　　　　　　——C设备　　　　　　　　1662.375

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1304.50

　　　　贷：

银行存款11379.5

　　【例2-76改】甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票注明的价款为20000万元，增值税税额2600万元，另为A设备支付包装费75万元，增值税税额为4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元（提示：

均不含税）。

甲公司为增值税一般纳税人。

　　借：

固定资产——A设备　　（9000＋75）9075

　　　　　　　　——B设备　　　　　　　　　7700

　　　　　　　　——C设备　　　　　　　　　3300

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）2604.5

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　22679.5

　　【例2-77】甲公司为小规模纳税人，2019年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，支付安装费20000元，增值税税额为1800元。

（1）购入进行安装时：

　　借：

在建工程　　113000

　　　　贷：

银行存款　　113000

（2）支付安装费时：

　　借：

在建工程　　　21800

　　　　贷：

银行存款　　　21800

　　（3）设备安装完毕交付使用时：

　　该设备的成本＝113000＋21800＝134800（元）

　　借：

固定资产134800

　　　　贷：

在建工程134800

　　考法：

考核固定资产的入账价值（取得成本）？

（2017单）（2009判2）

 　　【单选题】（2017年改）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元。

另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1000元，增值税税额90元；专业人员服务费价款500元，增值税税额30元。

不考虑其他因素，该设备的入账价值为（　）元。

 　　A.50000　　B.60000

 　　C.58500　　D.51500

『正确答案』D

 『答案解析』入账价值＝50000＋1000＋500＝51500（元）。

　　【判断题】（2019年）企业自行建造的固定资产应当以建造该项目固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。

（　）

『正确答案』√

　　【判断题】（2009年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（　）

『正确答案』×

 『答案解析』应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。

（二）建造固定资产

　　1.自营工程

　　企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

　　企业自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　【例2-78】（改）甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元，全部用于工程建设。

　　领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，销售价格为1000000元，增值税税率13%；领用本企业生产耗用的原材料一批，实际成本为20000元，相关进项税额为2600元。

　　应计工程人员应计工资100000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率为9%，增值税税额2700元。

工程完工并达到预定可使用状态。

（1）购入工程物资时：

　　借：

工程物资　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）65000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　565000

（2）工程领用工程物资时：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　贷：

工程物资　　　　　　　　　　　　　500000

　　（3）工程领用本企业生产的水泥、原材料：

　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　420000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　400000

　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　20000

　　（4）分配工程人员工资时：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　100000　　　　　

　　工程领用存货：

　　1.只将存货成本计入工程成本；

　　2.没有转移存货的所有权，间接用于产品生产，所以不用视同销售、也不用进项税额转出。

　　（5）支付工程发生的其他费用时：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　2700

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　32700

　　（6）工程完工：

500000＋420000＋100000＋30000＝1050000（元）

　　借：

固定资产　　1050000

　　　　贷：

在建工程　　1050000

　　2.出包工程

　　“在建工程”是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算，不通过“预付账款”科目核算工程成本。

【例2-79】甲公司为增值税一般纳税人，2019年7月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款，并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率9%，增值税税额54000元。

　　2020年7月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款400000元，税率9%，增值税税额36000元。

工程完工达到预定可使用状态。

（1）向丙公司结算进度款时：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　600000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）54000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　654000

（2）补付工程款时：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　400000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）36000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　436000

　　（3）工程完工并达到预定可使用状态时：

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　1000000

　　考法：

考核固定资产工程成本的计算？

（2018单2）

 　　【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人。

2019年9月该企业为自行建造厂房购入工程物资一批，取得增值税专用发票上注明的价款为800 000元，增值税税额为104000元，物资全部用于建造厂房工程项目，不考虑其他因素，该企业2019年9月领用工程物资应计入在建工程的成本为（　）元。

 　　A.841600　　B.800000

 　　C.904000　　D.862400

『正确答案』B

 『答案解析』会计分录为：

 　　借：

工程物资　　　　　　　　　　　　　800000

 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）104000

 　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　904000

 　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　800000

 　　　　贷：

工程物资　　　　　　　　　　　　　800000

　　【单选题】（2018年）某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，发票已通过税务机关认证，不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（　）。

 　　A.借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目13万元

 　　B.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目13万元

 　　C.借记“在建工程”科目100万元

 　　D.借记“原材料”科目100万元

『正确答案』A

 『答案解析』会计分录为：

 　　借：

工程物资　　　　　　　　　　　　　100

 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）13

 　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　113

　　三、对固定资产计提折旧★★★

（一）影响折旧的主要因素

原价

原值，指固定资产的成本

预计净残值

资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额

减值准备

已计提的减值准备累计金额

预计使用寿命

使用固定资产预计的使用期间（损耗与法律）或者该固定资产生产产品或提供劳务的数量

应计折旧额：

指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额；

　　【多选题】（2012年）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（　）。

 　　A.固定资产原价

 　　B.固定资产的折旧方法

 　　C.固定资产预计净残值

 　　D.已计提的固定资产减值准备

『正确答案』ACD

 『答案解析』尽管计算每年折旧时，采用的折旧方法不同，计算的折旧额不同，但折旧方法不属于影响折旧的因素。

（二）计提折旧范围

　　1.除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：

　　①单独计价入账的土地；

　　②已提足折旧仍继续使用的固定资产。

（固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧）

　　③提前报废的固定资产，也不再补提折旧；

　　④固定资产改扩建期间不提折旧；

　　2.计提折旧的时间范围

（1）固定资产应当按月计提折旧。

　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。

（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（估计入账，既往不咎）　

　　【单选题】下列资产，不应计提折旧的固定资产是（　）。

 　　A.租入的固定资产（短期租赁和低价值租赁除外）　　　　

 　　B.经营租出的固定资产

 　　C.当月增加的固定资产　　　　

 　　D.当月减少的固定资产

『正确答案』C

 『答案解析』当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提。

 　　考法：

考核折旧计提范围？

（2017判）（2018多判）

　　【多选题】（2018年）下列各项中，关于企业固定资产折旧范围表述正确的有（　）。

 　　A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧

 　　B.提前报废的固定资产不再补提折旧

 　　C.当月增加的固定资产从下月起计提折旧

 　　D.已提足折旧继续使用的固定资产不需要计提折旧

『正确答案』BCD

 『答案解析』选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。

　　【多选题】下列固定资产计提折旧表述正确的有（　）。

 　　A.未使用的固定资产应当计提折旧

 　　B.单独计价入账的土地应当计提折旧

 　　C.已达到预定可使用状态但未投产的生产线应当计提折旧

 　　D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

『正确答案』AC

 『答案解析』除单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧外，其他固定资产即便没有使用，也应该计提折旧。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　【判断题】（2018年）已达到预定可使用状态暂按估计价值确定成本的固定资产，在办理竣工决算后，应按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。

（　）

『正确答案』√

 『答案解析』已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　（三）计提折旧方法

1.年限平均法

　　特点：

将固定资产的应计折旧额（并非成本）均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相等。

判断

　　【例2-80】2018年11月，甲公司取得一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

　　年折旧额＝5000000×（1－2%）÷20＝245000（元）

　　月折旧额＝245000÷12≈20417（元）（折旧年度）

　　提问：

2018年计提折旧为（　）元。

单选（自然年度）

教材方法：

　　年折旧率＝（1－2%）÷20＝4.9%

　　月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%

　　月折旧额＝5000000（原值）×0.41%＝20500（元）

　　注：

月折旧额的不同是由于小数点四舍五入导致的。

　　2.工作量法

　　根据实际工作量计算固定资产每期应提折旧额的一种方法。

　　【例2-81】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。

　　该辆汽车的月折旧额计算如下：

　　单位里程折旧额＝600000×（1－5%）÷500000＝1.14（元／公里）

　　本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）

　　3.双倍余额递减法

　　【例2-82】2018年11月11日，A公司外购设备原价为100万元，预计使用年限5年，预计净残值为0.4万元。

采用双倍余额递减法计提折旧。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

　　采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　4.年数总和法

　　【例2-83：

改编】2019年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进项税额13万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元，采用年数总和法计提折旧。

　　第一年：

（100－0.4）×（5÷15）＝33.2（万元）（折旧年度）

　　第二年：

（100－0.4）×（4÷15）＝26.56（万元）

　　第三年：

（100－0.4）×（3÷15）＝19.92（万元）

　　第四年：

（100－0.4）×（2÷15）＝13.28（万元）

　　第五年：

（100－0.4）×（1÷15）＝6.64（万元）

2019年折旧额＝33.2÷12×1≈2.77（万元）（自然年度）

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。

　　分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

　　考法：

考核采用不同方法下折旧额的计算？

（2018单3多）（2019单）

　　【多选题】（2018年）2016年12月20日，某企业购入一台设备，其原价为2000万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

下列各项中，该企业采用双倍余额递减法计提折旧的结果表述正确的有（　）。

 　　A.应计折旧总额为1995万元

 　　B.年折旧率为33%

 　　C.2017年折旧额为665万元

 　　D.2017年折旧额为800万元

『正确答案』AD

 『答案解析』选项A，应计提折旧总额＝固定资产原值－预计净残值＝2000－5＝1995（万元）；选项B，因为采用双倍余额递减法，所以月折旧率＝2÷5×100%＝40%；选项CD，因为采用双倍余额递减法，所以前几年计提折旧额时，不考虑预计净残值，只有最后两年考虑预计净残值，因此2017年折旧额＝2000×40%＝800（万元）。

　　【单选题】某企业为一般纳税人，于2019年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为39万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

2019年度该项固定资产应计提的折旧额为（　）万元。

 　　A.39.84　　B.20

 　　C.120　　　D.80

『正确答案』B

 『答案解析』2019年折旧额＝300×（2÷5）÷12×2＝20（万元）。

　　【单选题】（2018年）2015年12月，某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值率为1%，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（　）万元。

 　　A.132　　　B.96

 　　C.105.6