初级会计实务3.ppt

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一、金融资产包括的内容（多选）金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款项、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。

二、交易性金融资产核算的内容二、交易性金融资产核算的内容交易性金融资产科目核算：

（1）企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产；

（2）企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第三第三节交易性金融交易性金融资产三、账务处理1、企业取得交易性金融资产时借：

交易性金融资产成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：

银行存款（实际支付的金额）第三第三节交易性金融交易性金融资产【提示1】交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款-其中包括已经宣告的股利。

【提示2】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金存出投资款”科目。

【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。

【相关链接2】企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

第三第三节交易性金融交易性金融资产【例题1单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

（2007年）A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。

相关的账务处理：

借：

交易性金融资产成本2704应收股利126投资收益4贷：

银行存款2834第三第三节交易性金融交易性金融资产【例题2判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。

（）（2009年）【答案】【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。

第三第三节交易性金融交易性金融资产2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：

应收股利应收利息贷：

投资收益3、收到现金股利或债券利息借：

银行存款贷：

应收股利（应收利息）第三第三节交易性金融交易性金融资产【例题单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用l5万元。

该债券面值为2000万元，票面年利率为4（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

（2009年）A.25B.40C.65D.80第三第三节交易性金融交易性金融资产【答案】A【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=20004%1/2-15=25（万元）。

相关的账务处理：

借：

交易性金融资产成本2060应收利息40投资收益15贷：

银行存款2115确认半年的利息：

借：

应收利息40（20004%1/2）贷：

投资收益40第三第三节交易性金融交易性金融资产4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：

交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：

公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：

公允价值变动损益贷：

交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）第三第三节交易性金融交易性金融资产5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：

银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：

交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（）借：

公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：

投资收益或借：

投资收益贷：

公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）【例题2计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月2日，购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

要求：

逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）第三第三节交易性金融交易性金融资产【答案】

（1）借：

交易性金融资产成本800投资收益2贷：

银行存款802

（2）借：

公允价值变动损益30（8-7.7）100贷：

交易性金融资产公允价值变动30（3）借：

交易性金融资产公允价值变动40（8.1-7.7）100贷：

公允价值变动损益40（4）借：

银行存款825贷：

交易性金融资产成本800公允价值变动10投资收益15借：

公允价值变动损益10贷：

投资收益10