王海蓉稿营改增对我国餐饮企业的影响研究.docx
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王海蓉稿营改增对我国餐饮企业的影响研究
附件2
海口经济学院
本科生毕业论文
题目：
“营改增”对我国餐饮企业的影响研究
姓名：
王海蓉
学号：
2
所在学院：
财务会计学院
专业班级：
财务管理（会计）6班
指导教师：
何小丽
年月日
声明
本人郑重声明：
所呈交的毕业论文（设计），是本人在指导老师指导下，独立进行研究工作所取得的成果。
尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本毕业论文（设计）的研究成果不包含任何他人享有著作权的内容。
对本论文（设计）所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。
本人签名：
日期：
年月日
“营改增”对我国餐饮业的影响研究
摘要：
新世纪以来，中国的税收财务变革进展的速率逐步提升，而我国的“营改增”早已总体进展，而通过准确地调研“营改增”能够发觉，中国生活和服务类型的“营改增”早已展现除了优质性的变革成效，若以进一步明确“营改增”为我国餐饮商业的各种各样的影响效果为主要的目的，本课题依次从“营改增”的背景和意义，综合性地剖析了“营改增”对我国餐饮行业的影响因素，最终对餐饮行业“营改增”对应方针与策略进行了完善性的总结与归纳，期望能够通过本课题于“营改增”对国内餐饮行业的税务的筹划与归类、臻善会计审计的运算与核实、增强该行业证券管制和其余个人臻善的方略来进行合情合理策略地改善和补充。
关键词：
“营改增”；餐饮行业；影响效果；改善；补充
Studyontheinfluenceof"campchangedtoincrease"onChina'sfoodandbeverageindustry
Abstract：
sincethenewcentury,therateofchangeoftheChinataxfinancialprogressgradually,andChina's"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）"haslongbeentheoverallprogress,andtheaccuratesurveyofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）"canbefound,Chinalifeandservicetype"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）"alreadyshowinadditiontoqualityoftheeffectivenessofchange,iftofurtherclarifytheeffectofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）"foravarietyofChina'scateringbusinessasthemainpurposeofthistopicfroma"backgroundandsignificanceofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）"infact,acomprehensiveanalysisofthe"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）"impactonChina'scateringindustryfactors,includingtheChinathecateringbusinessofsecuritiesregulation,regulationandcontroloftaxcheckandsoon,finallytothecateringindustry"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）"correspondingpoliciesandstrategiestoimprovethesummaryandinduction,hopethatthroughthistopicthrough"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax（VAT）Toimproveandsupplementthetaxplanningandclassificationofthedomesticfoodandbeverageindustry,theoperationandverificationoftheaccountingaudit,theenhancementofthesecuritiesregulationoftheindustryandthestrategyoftheotherindividuals.
Keywords:
campchangedtoincrease;foodandbeverageindustry;effect;improvement;Supplement
引言
针对我国中央领导对增值税这一问题的提及而言，也就是对当前企业改革再一次进行了强调，换言之，我国开始关注于提升内需消费的前提条件下，我国中央领导最近颁布了一系列的税务变革体制，拓宽了我国“营改增”的适宜性范畴，也同时将生活服务行业纳入其中，满足因为百姓经济收益的水准提升而扩增消费的水准，以至于能够促使国家消费结构体态进一步提高。
而我国餐饮行业被当作生活服务行业的关键性构成成分，而在健全性地推行“营改增”的发展背景下即将也迎来一些大范围、深层次的变革。
而有效注重税务改革对餐饮行业所引入一系列的影响成效对确保我国新政策的推行与实施存在着决定性的作用。
1营改增概述
1.1增值税概论
当今社会的增值税务早已被当作我国最为重要的税种其一，归属于流转税类。
但是增值税的税收收益占据了我国所有总经济收益的六成以上，也是我国最大的一个税种，增值税是依据我国国家政府而编制的条例，而税收经济收入中四分之三是我国中央财政收益，而四分之一为地方性收益。
进口环节的增值税是通过我国海关对征收进行负全责，而税收收益金额均是通过我国中央财政部门负责。
增值税的实质意义则是依据企业劳务或者产物于上下两种关键环节中升值的一部分来计征税金的一种流转税务。
虽然关税和营业税以及消费税均归属于流转税务的系统，然而他们计算税务的凭据并不全部是一样的，增值税务通常是对当前出口的商品和非商品均在流动转移时期所达到的增值部分金额开始征税，但是其余三种依然对全部金额进行征税。
通常而言，增值税的税率能够有效分成占据0.17的基本税率和占据0.13的低税率以及占据0.03的简易征收率以及占据0.012的出口税率四个种类。
增值税的特征：
（1）和营业税共同具备一样的税源广泛性的特征；
（2）每一个关键性环节都必须征税，但是在征税中并没有叠加的能效；（3）税务收取呈现中性的效应；（4）税收的重担必定要随着应税产品流动转移转嫁至最后的消费群体。
功能成效：
能够有效免于征税的叠加，有利于专项性、社会性以及科学性的大出产的进展；能够提升税务收取在我国经济市场中上下波动的反应能力，有效稳定我国的财务管理以及财政的扩增，；而对于出口行使零税率，可促进对外贸易；凭增值税专用发票进行进项税额的抵扣，可以在买卖双方之间形成相互牵制的纽带，有效的防止了偷税漏税行为的发生。
1.2营业税概论
营业税的定义是于我国国内用人单位与个人就有偿供给应税服务，销售非动产或者转让无形的资金产量之后，税务部门将会依据它所获取的所有经济收益来计算征税款的一种特定的流转税，其也是我国当今流转税务系统中最为关键性的税种其一。
就营业税税率的确立而言，也必定要考量其余几个层面的要素，例如：
用人单位的本质特征、地域之间经济的进展状况以及花费状态和水准等。
所以，依据应税项目的经济效益盈亏水准与运营本质的不同概念，其一:
小型和微型企业占据百分之二十，；其二:
非居民企业占据百分之二十；其三:
高新技术产业占据百分之十五。
1.3“营改增”在我国餐饮行业中政策改变
依据当今的生活服务类型而言，其定义是为了能够让居民们能够满足各种各样的生活服务型活动。
其中，主要包含的有文化体育服务活动、教育服务活动、医疗服务活动以及旅行服务活动等等，若解释餐饮服务活动，其含义是根据同一时间所供给一段时间餐饮或者客房以及娱乐活动的商务活动。
营业税的税务在我国餐饮行业的比重中仅仅占据了5%，换言之，也就是0.05倍的应税营业额总金额等于应纳营业税额，在我国的“营改增”之后，每年的所征收的营业税销售额通常在0.05亿人民币之下的餐饮行业通常被认定为小型规模的纳税者，来实施简便方式核实与运算应纳税额，根据0.03的征收率来进行全面的纳税，即使小型规模的纳税者并不准许对所进购的商品货物进行抵扣，也并不准许对劳务过程中出产的进项税进行抵扣，然而因为现今所推行的“营改增”体制之后，营业税率从0.05直接降低到0.02，并且等价于应纳税核算的所用税率，这种情况完全相当于我国的餐饮行业的税负大幅度降低。
近几年来，“营改增”归纳于我国餐饮行业中，而且就“营改增”的变革完善之前，其归属于营业税的税后服务类型，税务比率为5个百分比，但是在“营改增”之后，根据我国法律法规《营业税改征增值税试点实施办法》中早已确定的条例而言，餐饮行业中的一般纳税人的税率达到了6个百分比，然而我国中小型规模纳税人员适宜性的综合性征收率为0.03。
“营改增”的定义就是营业税务变成增值税务，换言之，也就是将企业的营业税务的缴纳类型变更为增值税务缴纳的类型，而增值税务重点所应对的则是产品或者是某一种固定性服务增值部分进行进一步税务的缴纳，达到了重复缴纳税务这一环节的循环有效减少。
2016年3月5日以来，我国的全国第十二届全国人们代表大会上会议的开幕式中，国务院的总理李克强于政府的工作报告上重点提及，中国将在2016年1月1日，旦总体实行“营改增”，也就是将房地产等土木建筑商业和服务、餐饮以及金融机构均纳入“营改增”的内部范畴中。
至今为止，中国的传统型营业税务也开始撤销。
、
如图1-1——未来中国“营改增”餐饮行业经济变化趋势（单位：
万元）
年份
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2024
2025
国内贷款总额
200.00
210.00
230.00
260.00
300.00
350.00
400.00
620.00
750.00
外资直接投资
56.71
71.56
93.84
97.45
124.03
166.71
137.29
232.87
315.91
[1]图1-1，中国国家统计局局.，2015年9月，未来中国“营改增”餐饮行业经济变化趋势（单位：
万元），该表源于某中餐厅（小规模纳税人）营改增前后的税负比较。
2餐饮行业“海底捞”营改增的影响分析
依据国内的营业税务变更为增值税务的有关实行方略，国内的餐饮类型的行业服务重点是依据供给饮食、住宿、健身以及娱乐等方面为让国内外消费人员供给有关的服务项目，也归属于同样一种类型的商业所策划的活动，而餐饮商业从主观的视角上去剖析，其完全归属于生活性服务类别的商业，而税务体制的编排也是根据餐饮行业缴纳税务的人士来进行策划的，能够综合性地有效性地分成两类人士——纳税人与小规模纳税人，前者所采取的则是增值税务计算税务的方式，适宜于税率是6个百分比的顾客，而后者是针对规模较小的纳税者，绝大部分均是采取增值税通常性的计税方略，适宜于所征用的税务收取率大约是百分之三左右。
2.1“营改增”对海底捞餐饮税负影响
该企业主要运营的商务则是优秀餐饮服务以及食品加工与销售这两个部分，若从中餐餐饮服务层面上来看，其主要有“海底捞烤鸭”、“全鸭席”等一系列产品为首的海底捞烧烤店铺，存有“满汉全席”为主要食品特征的膳食饭店，通过经营“葱烧海参”为首要代表的丰泽园饭店以及当前所运营的特色粤菜饭庄均受到了国内外的好评与赞赏，海底捞从二十一世纪以来也得到了周边人员良好的口碑，因此相应的知名度大幅度提升，处在食品出产的销售范围内，海底捞企业也构成了通过真空烧烤为首要代表的主食食品以及海底捞的相应的料理类，通常有海底捞辣酱、海底捞烧饼、海底捞中秋月饼以及海底捞黄金肉粽等等，而在该体系的内容销控的基本上，外部的经济市场售卖路径一天比一天更加娴熟。
由于本文主要研究“营改增”对餐饮行业的税负影响，因此后文我们主要讨论的业务是海底捞的中式餐饮服务。
通过报表数据不能计算出"营改增"对海底捞税负的影响。
本文将采用对报表数据进行调整和估算的方式来计算海底捞的税负,达到分离"营改增"带来的税负变动影响。
首先采用特定的方法计算増值税、营业税、流转税的税额,然后通过相关公式计算税负。
对于“海底捞”而言，就“营改增”还没有完全实行的前期，餐饮行业必定需要缴纳单调性的营业税务，因此，单单需要具备普通性发票的开具也就可以了，而在“营改增”完全实行以后，增值税的通常纳税人士所供给的服务类型也就包括了增值税务普通型发票的开端。
而正是初始推动“营改增”之后，增值税务的普通性缴纳税务人士除了能够供给服务类型，还能正式畅通具备增值意义的普通性发票，而针对小型规模的纳税人士，若只要是小型规模的纳税人士，则个人就能够展开增值税务的专项性发票，也就能够到中国税务收取的总局申请发票开具代理的增值税务专项性类别的发票。
增值税务的专项性类别的发票在开具的流程中需要各种项目的内容完整，每一项的交易电子信息也能够和实际贸易相互联合，确保字体清楚，最好不要有抵押金钱或者填差表格以及算错金额等不良问题产生。
而发票联合抵扣联在印了财务公章或者能够扣发票专用章，必定要注意依靠增值税务缴纳的义务责任和时间期限来开具等事项，若呈现发票开具存在某些错误性质的疑问，不能够随意性私自处置，必定应当在第一时间根据报废进行合理合法地处置。
根据上述方法对海底捞2015年和2016年的实际税额、流转税额和增值数额进行了估算，具体计算过程如下：
税负指标的选择和计算
从广义的定义看,企业的税负就是企业生产经营过程中的产生的费用。
本文选择营业税、增值税、流转税实际税负率H项指标来衡量"营改増"对全聚德税负的影响,计算公式如下:
营业税实际税负率=营业税税额/营业收入
增值税实际税负率=増值税税额/营业收入
流转税实际税负率=流转税税额/营业收入
表4-1海底捞税额估算表
2015年
2016年
（1）营业收入
1,853,205,659.21
1,847,183,555.36
（2）税金及附加
75,373,569.69
34,502,330.66
（3）所得税费用
47,096,660.15
47,125,649.33
（4）支付的各项税费
170,987,661.34
155,394,180.99
（5）收到的税收返还
-
-
（6）应交税费（年末数）
28,466,301.54
21,884,838.06
（7）应交税费（年初数）
24,526,457.21
28,466,301.54
（8）预缴税费（年末数）
-
-
（9）预缴税费（年初数）
-
-
（10）当年实际税额=（4）-（5）+（6）-（7）-（8）+（9）
174,927,505.67
148,812,717.51
（11）流转税税额=（10）-（3）
127,830,845.52
101,687,068.18
（12）增值税税额=（11）-
（2）
52,457,275.83
67,184,737.52
根据前述公式计算海底捞各年流转税税负、增值税税负、营业税税负,测算结果如下:
表4-2海底捞税负测算表
2015
2016
（13）增值税税负=（12）/
（1）
2.83%
3.64%
（14）营业税税负=
（2）/
（1）
4.07%
1.87%
（15）流转税税负=（11）/
（1）
6.90%
5.50%
从表4-2的测算结果我们可以看出，海底捞2016年的增值税税负达到了3.64%，较2015年的2.83%有了明显的上升，这主要是由于2016年“营改增”在餐饮业的实施，导致部分收入项目由营业税应税项目变成了增值税应税项目；同时，2016年的营业税税负为1.87%，比2015年下降了许多，主要原因是“营改增”以后原营业税应税项目不再缴纳营业税，从而导致营业税税负下降。
综合来看，海底捞的流转税税负由2015年的6.9%下降到2016年的5.5%，这表明“营改增”在餐饮企业海底捞公司初步达到了降低税负的预期效果。
进一步分析海底捞在此次“营改增”中取得如此令人满意的结果，我们可以发现这与其本身良好的管理是分不开的。
从2010年起，海底捞就开始为营改增做准备---提前布局产业链，逐步建立一个可以实现环环抵扣的供应链条；此外，大型餐饮企业，一般都有集采购、加工、仓储和配送于一体的产业工厂，由于供应环节都是生产型企业，在“营改增”以前，除销售门店外，海底捞供应链的抵扣链条就已经打通。
而“营改增”以后，供应链和门店间最后的抵扣链条也打通了，形成了完整的抵扣链条。
“营改增”之前，企业的抵扣链就比较完整，所以“营改增”以后，企业税负的下降就会比较多。
2.2“营改增”对海底捞餐饮行业会计处理的影响效果
就“营改增”总体实行的流程中，这必定会对会计核算有所重要的影响，因此应当考量好销控税务的金额与实质性抵押的税务金额，因此要在实际成本经费与税务收纳审核运算的流程中，显著性区分以上的营业税务上缴的各种方略。
就正在进行的成本经费运算的流程中，换言之，也就是在“营改增”以前，成本统计归纳方式是价税总计的数字，而在运算的流程中也必定需要开始价税的有效脱离，应当最真确的成本经费与进项的税务金额开始区别。
然而就“营改增”的后期，履行会计核实与运算也就需要根据实际性的开具发票的进项税务与销项税务的个数进行抵押和扣除，实质性的抵押扣除的总数额显著遭受到了源于供应方和开具发票的实质性能力的影响要素，另外，与企业相互关联到的各个合作方和前来的客户端均将会有关联到多种多样的商业与业务，换言之，这也就是需要让当今社会进一步审核各个企业的会计运算以及区分的过程，还必定要对某些体制进行变迁与更新。
由于我国的餐饮行业的进货路径大部分均是农村户口与个体工商户口，通常难以供给相应的增值税票据，这完全就很有可能让其未能抵扣进项，从而让税负有效提高。
而就“营改增”这一体制而言，我国的餐饮服务行业也具备特殊性，许多国内餐饮行业在我国绝大部分菜市场进货之后也难以得到票据，虽然能够菜市场愿意开票据，但是菜市场也会收取相关的税务经费，因此，这种情况在实际执行的过程中依旧存在某些层面的问题。
在同一时间中，我们也应当明确，当今社会中新颁布的“营改增”体制对不动产租赁做出了较为特殊的决定：
“一般的纳税者租赁其16年4月月底之前后去相应的不动产，能够选定适宜于简单的计税方式方法，根据0.05比重来进行税务的征收。
“然而小型规模的纳税人员在租赁后获取的不动产资金，也必定要根据0.05比重的征收率来核算应该缴纳的税额。
”由于使用征收率简易征税，将不能开具可抵扣进项税额的增值税专用发票，这对于铺租成本占经营成本较大比例的餐饮企业来说，短期内铺租成本将难以抵扣进项税额。
2.3促使餐饮企业内部服务部分脱离
在“营改增”之后，服务行业必定要有效倾向于专业性。
而“营改增”之前，餐饮行业必定把内部服务外包出去要求缴纳一定的营业税务金额，税负扩增约束了商业的分工性，实施“营改增”以后，因为撤销了对外服务的税务收取的阻碍，餐饮行业必定将会倾向于餐饮行业中运行中的工程修理类型与洗涤类型服务方面等不是中心的服务部分的外包行为，这样除了能够提升劳动工作效力、降低人力资源，还能够平日增加企业的经济利润，由此维系了餐饮行业的专项性，还能够享用到增值税务所引入的抵扣优惠，有助于服务商业运营的专一性，有效发挥规模经济利益。
规模比较大的餐饮行业必定会将企业内部的服务部分对其余的企业实行外包政策，构成一类独特性在中心服务的一种效益的盈利点，以至于延长了餐饮行业本质的供应链，所整个的资源由此提升使用率资源、利润率，来进一步增强餐饮行业的竞争力度。
而因为独立出来的规模也是不断在变大的，因此所创造出来的机遇越来越多，从而缓解了某些海底捞餐饮行业人们的就业压力。
2.4中型规模纳税人员餐饮行业通过降价来夺取经济市场
通常而言，纳税人员就选取与采购以及消费的服务时，总是全方面对增值税务进项抵扣进行考量，总是会选定具有通常的纳税人权限的服务性供应链。
因为中型规模的餐饮行业人员难以本人运用增值税务的专项性发票和单据，从而在当今的经济市场的竞争中处在了非利益的位置，为了有效变更这一种实际情形，中型规模的纳税人士必定将会倾向于运用税负下降所引入的降价空间形态来取得就发票和单据需要较小性的个人性经济市场，来提升餐饮行业的总体效益。
当国内实行了“营改增”这一政策之后，就当年应当对内对外所征收的增值税务总销售额在5000000人民币之上的餐饮服务行业总，适宜于普通纳税者的确定前提条件，其中的税率一般从原本的营业税务0.05达到了增值税务的0.06。
当购进相应的货物或者接受相应的劳务过程时，单单只需要可以获取增值税务专项应用的票据或者根据税务相关的机关单位认定它进项税额都能够得到相应的扣除，在国家实行了“营改增”这个体制之后，即使通常的纳税者在当前餐饮服务行业所缴纳的税率相对之前增加了了一些，但是会因为其中应当该上缴的增值税额等于销项税额与进项税额的总差值，所以，应该上交的增值税的总额并不单单是根据企业总共的销售利润而决定的，却是通过进项税额的多少来拟定国内餐饮服务行业的实质缴纳的总增资税款能否是增添或减少。
例如某中型规模餐饮连锁公司年应税营业额为1000万，符合增值税一般纳税人的认定条件，我们可以计算一下该连锁餐厅实施营改增以后的税率情况：
表3-2某中型餐饮连锁公司（一般纳税人）营改增前后的税率比较单位：
万元
税率
计算
金额
营业税
年营业额
--
--
1000
应交营业税
5%
1000*5%
50
应交城建税
7%
50*7%
3.5
应交教育附加费
3%
50*3%
1.5
应交税费合计
--
--
55
增值税
年销售额（不含税）
--
1000÷（1+6%）
943.4
应交增值税
6%
943.4*6%-进项税额
56.6-进项税额
应交城建税
7%
（56.6-进项税额）*7%
应交教育附加费
3%
（56.6-进项税额）*3%
应交税费合计
--
--
（56.6-进项税额）*110%
从上面的计算中，我们不难看出，在实施“营改增”以后，该中型连锁餐饮公司作为增值税一般纳税人，其负担的增值税额主要由可以进行抵扣的进项税额决定:
如果该餐饮企业所能抵扣的进项税额大于6.6万元，那么营改增对该企业的流转税是会有所减少的，相反，如果，该餐饮企业所能抵扣的进项税额是小于6.6万元的，那么，就表示“营改增”以后，该
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