成本费用报表分析.docx

资源描述

成本费用报表分析.docx

《成本费用报表分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本费用报表分析.docx（31页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

成本费用报表分析.docx

成本费用报表分析

本钱、费用报表分析

本章提要

本钱费用水平的上下与企业的收益性和获利能力的大小有着内在联系，提高企业经济效益的一条重要途径就是加摄本钱管理。

本章以降低本钱费用水平为主线，以本钱费用报表为主要信息来源，阐述了本钱费用报表的意义、种类；本钱费用报表分析的重点内容；本钱费用报表分析的根本方法；本钱费用报表分析应注意的问题。

第一节费用和产品本钱的概念

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出，包括生产费用和期间费用。

企业发生的各项费用中，但凡在一定时期产品生产过程中发生或支出的消耗，称为生产费用；但凡为某生产经营期间而发生或支出的，为了维持一定生产经营能力的费用为期间费用。

一、制造本钱的分类

典型的制造企业购置原材料并通过生产将这些原材料转化成完工产品。

这一从原材料到完工产品的转化产生于对工人和机器的使用。

依照公认会计原那么，一件产品的本钱包括：

〔1〕原材料本钱；〔2〕直接生产过程中发生的人工本钱；〔3〕其他生产本钱〔即间接生产本钱或产品制造费用〕的合理分摊。

总之，原材料、人工、产品制造费用构成了一件产品的完全生产本钱。

对于具体的某个本钱工程应该归为产品本钱还是期间本钱，各公司的观点存在分歧。

一些公司将辅助生产过程如：

生产管理，人力资源管理，工业工程，设备维护和产品本钱该算等过程中发生的本钱作为产品制造费用，从而归为产品本钱。

而另一些公司那么把其中一些或全部的辅助职能过程中发生的本钱当作期间本钱。

制造业公司将发生的某些本钱划归为期间本钱还是产品本钱。

对其报告的净收益有很大影响。

期间本钱是本钱所发生期间内的费用。

而产品本钱一开始就要增加到主体的资产总额中，直到产品售出时，产品本钱才会对收益产生影响，而这可能要比本钱发生的会计期间晚。

与销售相关的存货越多，从产品本钱发生到对收益产生影响的时间间隔越长。

商业公司的全部本钱，除商品存货的取得本钱外，都是期间本钱。

因此，发生在给定期间内的所有人工本钱和其他经营本钱都影响期间收益。

而在制造业公司里，人工本钱和其他与制造过程相联系的本钱，开始时都只影响存货价值，只有在包含这些本钱的货物被销售时，制造本钱才会影响期间收益。

1.直接材料——生产中使用的原材料和零部件，它们的本钱被直接追溯到了所生产的产品上。

2.直接人工——徒手或使用机器进行生产，其努力被直接追溯到他们所生产的产品中的工人的工资和其他工资性费用。

3.制造费用——一个总括性类别。

它包括除了直接材料和直接人工本钱以外的所有制造本钱。

例如工厂设备、管理人员工资、设备修理和机器折旧等。

注意到制造本钱并不立即记为当期费用这一点十分重要。

相反，它们是生产存货的本钱，并且在存货被售出以前都保存在资产负债表上。

因此，制造本钱经常被称为产品本钱〔或存货本钱〕。

二、产品本钱和期间费用

“产品本钱〞和“期间费用〞这两个术语对于说明制造本钱和经营费用的区别是很有帮助的。

在制造环境下，产品本钱是那些为制造存货所发生的费用。

这样，在相关产品被售出前，产品本钱代表着存货。

由此，它们被作为资产在资产负债表中加以报告。

当产品最终售出时，产品本钱从资产负债表中转移到利润表中。

在利润表中，产品本钱被作为主营业务本钱从收入中扣除。

〔制造本钱是生产存货的本钱，它是一项资产。

因此，这些支出被称为本钱而不是费用。

未耗用完的本钱是资产；已耗用完的本钱是费用。

〕

同一段时间相联系，而不是和存货的生产相联系的经营费用被称为期间费用。

期间费用被直接记入费用帐户。

这样处理是假定当费用发生时，其收益已在同期完全确认。

期间费用包括所有的销售费用、总务及管理费用、利息费用和所得税费用等。

总之，在期间费用被分类为公司毛利的减项，在利润表中同主营业务本钱分别列示。

产品本钱和期间费用在财务报表中的流转如图3－1所示。

资产负债表

采购本钱或流动资产：

〔制造本钱〕发生时存货

货品销售时

利润表

收入

期间费用销货本钱

〔经营费用和毛利

所得税〕发生时费用

净收益

图3－1产品本钱和期间费用在财务报表中的流转

本钱费用报表是以企业产品本钱和经营管理费用核算的账簿为依据，定期编制，反映企业一定时期内产品本钱和经营管理费用水平及构成情况的数字形式的书面报告。

本钱和费用是企业管理水平的综合反映，企业再生产过程各个环节的组织、衔接是否平衡，财产物资是否充分利用，各项管理是否到位，都会在企业的本钱费用水平中表达出来。

因此，本钱费用报表的分析是会计报表分析的重要组成局部。

目前，我国有些企业本钱管理根底工作比较薄弱，各项费用方案不完整，定额老化，甚至人为估计本钱，导致利润虚假。

为此，经营管理者在阅读和分析本钱费用报表时，应当紧密结合企业本钱费用管理的现状，重点注意以下方面：

1.了解企业本钱费用方案的执行情况；分析本钱费用的方案或定额是否符合现实核算的要求。

2.分析本钱费用方案完成或未完成的原因，找出主要影响因素，总结本钱费用管理中取得的成绩，进一步强化本钱费用管理，不断提高管理水平。

3.分析有关指标，寻求进一步降低本钱费用的有效途径和措施，合理地确定责任本钱中心和控制指标，挖掘潜力，不断提高经济效益。

4.分析本钱费用的开展趋势，为进行生产经营决策、制定本钱费用方案、确定目标利润提供依据。

5.了解企业在本钱费用管理中存在哪些问题，是否有进行虚假的本钱费用核算，计算虚假利润的违法行为存在。

应该强调的是，本钱费用报表不是对外报送或公布的报表，它是企业的内部报表，为企业内部的经营管理者效劳。

因此，本钱费用报表的种类、格式、报表工程和编制方法，都由企业自定，财政部没有统一规定。

本书以工业企业为例，对本钱费用报表进行说明，本钱类报表一般包括产品生产本钱表、主要产品单位本钱表；费用类报表一般包括制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表。

第二节本钱报表分析

一、产品生产本钱表分析

产品生产本钱表是反映企业在一定时期内生产的全部产品总本钱的报表。

该表应按月定期编制，是企业经营管理者每月必须阅读和分析的报表。

设置这张报表的目的是反映企业一定时期内生产的全部产品的本钱情况，这里的全部产品包括可比产品和不可比产品两局部。

可比产品是指企业上一年度正式生产过，具有上年本钱资料的产品；不可比产品是指企业上一年度没有正式生产过，没有上年本钱资料的产品。

〔一〕产品生产本钱表的一般格式

产品生产本钱表的一般格式见表3－l。

表3－1产品生产本钱表

编制单位：

200×年12月单位：

元

产品名称

计量单位

实际产量

单位本钱

本月总本钱

本年累计总本钱

本

月

本

年

累

计

上

年

实

际

平

均

本

年

计

划

本

月

实

际

本年

累

计

实

际

平

均

按上

年实

际平均单位本钱计算

按本年方案单位本钱计算

本

月

实

际

按上

年实

际平

均单

位成

本计

算

按本

年计

划单

位成

本计

算

本

年

实

际

⑴

⑵

⑶

⑷

⑸

⑹

⑺＝

⑴*⑶

⑻＝

⑴*⑷

⑼＝

⑴*⑸

⑽＝

⑵*⑶

⑾＝

⑵*⑷

⑿＝

⑵*⑹

可比产品合计

64000

62200

62360

793000

770800

773340

其中：

甲

件

120

1500

300

2905

297

298

36000

35400

35640

45000

442500

447000

乙

件

980

350

335

334

333

28000

26800

26720

343000

328000

326340

不可比产品合计

－

30700

31340

－

35425

357900

其中：

丙

件

220

2600

－

110

112

111

－

24200

24640

－

286000

288600

丁

件

100

1050

－

6500

6700

－

68250

69300

全部商品产品

－

64000

92900

93700

793000

1125050

1131240

〔二〕产品生产本钱表的分析内容与方法

产品生产本钱表分析的重点是可比产品，在企业年初制定的本钱方案中，对可比产品都规定其本钱降低任务，因此，产品生产本钱表的分析首先应分析可比产品本钱降低方案的完成情况。

分析的方法是首先计算出可比产品本钱的本期实际降低额和降低率，然后与方案降低额和方案降低率进行比较。

１.计算可比产品本钱实际降低额、降低率。

可比产品本钱降低额

＝

可比产品按上年实际平均单位本钱计算的本年累计总本钱

－

本年累计实际总本钱

可比产品本钱降低率

＝

可比产品本钱降低额

可比产品按上年实际平均单位本钱计算的本年累计总本钱

×100%

代入表3－1中的数字，可比产品本钱降低额为：

793000－773340＝19660〔元〕

可比产品本钱降低率为：

＝

19660

×100%

793000

＝2.5%

2.计算实际与方案的差异〔本年方案降低40000元；本年方案降低率4%〕。

方案本钱

降低额

＝∑[

方案产量

×〔

上年实际单位本钱

－

本年方案单位本钱

〕]

方案本钱降低率

＝

方案本钱本钱降低额

∑〔方案产量×上年实际单位本钱〕

×100%

降低额的差异＝实际降低额—方案降低额

降低率的差异＝实际降低率—方案降低率

代入表３－1中的数字，降低额的差异为：

19660—40000＝－20340

降低率的差异为：

2.5%－4%＝－1.5%

3.分析产生差异的原因。

分析产生差异的原因时，主要分析三个因素，即产品单位本钱变动、产品品种结构变动和产品产量变动。

这三个因素对可比产品本钱降低额和降低率有不同的影响，其中，产品单位本钱变动、产品品种结构变动既影响降低额，又影响降低率；产品产量变动只影响降低额，不影响降低率〔这是因为，可比产品本钱的实际降低额和降低率都是根据实际产量计算的，计算本钱降低率时，分子和分母都使用相同的产量〕。

因此，影响可比产品本钱降低额变动的因素有三个，即产品单位本钱变动、产品品种结构变动和产品产量变动；影响可比产品本钱降低率变动的因素有两个，即产品单位本钱变动和产品品种结构变动。

在分析产生差异的原因时，应分别从这些因素入手进行分析。

〔1〕产品单位本钱变动的影响。

1〕对降低额的影响。

770800－773340＝－2540〔元〕

上式的计算说明，由于单位本钱升高，使可比产品实际本钱比方案本钱上升了2540元，也就是说，在未完成降低额方案的20340元中，因为产品单位本钱变动的占了2540元。

2〕对降低率的影响。

上式的计算说明，由于单位本钱升高，使可比产品本钱降低率差0.32%未完成降低任务。

〔2〕产品品种结构变动的影响。

1〕对降低率的影响。

1.5%－0.32%＝1.18%

上式之所以这样计算的原因是，产品产量的变动只影响降低额，不影响降低率，因此，影响降低率的因素只有产品单位本钱变动和产品品种结构变动两个。

降低率未完成方案的总差异是l.5%，其中产品单位本钱变动占了0.32%，剩余的1.18%就是产品品种结构变动的影响了。

2〕对降低额的影响。

793000×1.18%＝9357〔元〕

上式的计算说明，由于产品品种结构发生变动，使可比产品实际本钱比方案本钱上升了9357元，也就是说，在未完成降低额方案的20340元中，因为产品品种结构变动的占了9357元。

〔3〕产品产量变动的影响。

20340－2540－9357＝8443〔元〕

产品产量变动只影响可比产品本钱降低额，不影响降低率，上式的计算结果说明，由于产品产量发生变动，使可比产品实际本钱比方案本钱上升了8443元。

也就是说，在未完成降低额方案的20340元中，因为产品产量变动的占了8443元。

通过上述分析可以看到，该企业本年度可比产品本钱没有完成降低任务，单位本钱变动、产品品种结构变动、产品产量变动都产生了影响，但其中影响比较大的因素是产品品种结构变动。

应进一步分析变动的原因是市场变化的需要、产业结构调整的需要，还是在生产方案制定上、均衡生产上存在问题，以进一步强化管理。

上述分析还可以采用另外的计算方法，列示如下，以供参考：

〔1〕产品产量变动的影响。

产量变动对本钱降低额的影响

＝[∑〔

实际产量

－

方案产量

〕×

上年实际单位本钱

]×

方案本钱降低率

〔2〕产品品种结构变动的影响。

品种结构变动对本钱降低额的影响

＝∑〔

实际

产量

上年实际单位本钱

〕－∑〔

实际

产量

方案单位本钱

〕－∑〔

实际

产量

上年实际单位本钱

〕×

方案本钱降低率

品种结构变动对本钱降低率的影响

＝

品种结构变动对本钱降低额的影响

∑〔实际产量×上年实际单位本钱〕

×100%

〔3〕产品单位本钱变动的影响。

产品单位本钱变动对本钱降低额的影响

＝∑[

实际产量

×〔

方案单位本钱

－

实际单位本钱

〕]

产品单位本钱变动对本钱降低率的影响

＝

产品单位本钱变动对本钱降低额的影响

∑〔实际产量×上年实际单位本钱〕

×100%

除上述分析外，在对产品生产本钱表进行分析时，还要注意分析企业对可比产品、不可比产品的分类是否准确，有无在可比产品与不可比产品之间成心升高或降低不可比产品本钱，借以人为调整可比产品本钱的弄虚作假现象。

例：

根据下表3－2产品生产本钱表，计算填表3－3、3－4；并进行产品本钱分析。

表3－2产品生产本钱表

编制单位：

200×年12月单位：

元

产品名称

计量单位

产量

单位本钱

方案本钱

本年总本钱

方案

实际

上年

实际

本年

方案

本年

实际

按上年实际单位本钱计算

按本年方案单位本钱计算

按上年实际单位本钱计算

按本年方案单位本钱计算

本年实际本钱

⑴

⑵

⑶

⑷

⑸

⑹

⑺

⑻

⑼

⑽

可比产品合计

28000

24540

29000

25100

25640

其中：

甲

件

100

10000

9500

8000

7600

7440

乙

件

300

350

18000

15000

21000

17500

18200

不可比产品合计

其中：

丙

件

1600

1440

1530

全部商品产品

28000

26140

29000

2654

27170

表3－3可比产品本钱降低情况综合分析表

产品名称

方案

实际

实际比方案

降低额

降低率

降低额

降低率

降低额

降低率

甲

500

560

乙

3000

16.67%

2800

13.33%

－200

－3.34%

合计

3500

12.5%

3360

11.59%

－140

－0.91%

在表3－3中，实际比方案降低额＝实际降低额－方案降低额

实际比方案降低率＝实际降低率－方案降低率

根据可比产品本钱综合分析表可以得到以下结论：

〔1〕甲产品本钱实际降低额比方案降低额大，即超额完成方案降低任务60元，多降低2个百分点，因此甲产品完成降低任务。

〔2〕乙产品本钱实际降低额没有到达方案降低额的要求，比方案降低额少完成200元本钱，使实际降低率比方案降低率少3.34%，因此乙产品没有完成降低任务。

〔3〕企业可比产品本钱实际降低额比方案降低额少140元，降低率少0.61%。

可比产品由于乙产品没有完成任务，所以企业没有完成方案降低任务。

表3－4三因素影响本钱方案降低情况表

影响方案降低额

影响方案降低率

产品产量变动

产品品种变动

产品单位本钱变动

合计

＋125〔有利〕

＋275〔有利〕

－540〔不利〕

－140〔不利〕

——

＋0.95%

－1.86%

－0.91%

根据以上分折结果，结合前面的分析，可进行如下评价：

〔1〕企业没有完本钱钱降低任务，本钱实际降低额比方案降低额少了140元，实际降低率比方案降低率低0.91%。

进一步分析可分别得到产品产量、品种结构、产品单位本钱的影响。

〔2〕产品产量变动，减少了企业没有完本钱钱降低任务的数量，使企业超过方案降低任务125元。

细分析其中原因可发现，虽然甲产品产量没有到达方案要求，但是乙产品产量到达了方案要求，并使产量超过了方案50件。

因此；虽然企业完成了本钱降低的任务，但是要注意甲产品并没有到达方案要求，所以，必须对甲产品的市场营销工作加强管理，以便制定合理的、符合市场需求的产品产量。

〔3〕产品品种结构的变动，同样也减少了企业没有完本钱钱降低任务的数量，使企业超过方案降低任务275元。

结合表3－2，我们可以发现，甲产品降低任务为5%，而乙产品降低任务为16.67%，该企业多生产了降低任务高的乙产品，而少生产了降低任务低的甲产品，因此，出现了调整产品结构有利于完本钱钱降低任务的情况。

〔4〕产品单位本钱上升，是造成企业没能完本钱钱降低任务的主要因素，它使得企业超过方案降低任务540元。

其中甲产品完成了本钱降低任务，使实际单位本钱要低于方案单位本钱2元。

但乙产品实际单位本钱〔52元〕比方案单位本钱〔50元〕要多。

因此，下一步还应重点研究乙产品单位本钱升高的原因。

这个例子说明，对企业经营活动的评价，不能只从某项分析结果来看，而要综合多种因素来考虑。

二、主要产品单位本钱表分析

主要产品单位本钱表是反映工业企业在一定时期内生产的各种主要产品单位本钱情况的报表。

该表按主要产品分别编制。

每种主要产品编制一张。

设置这张报表的目的是要进一步反映企业一定时期内生产的各种主要产品的本钱构成情况。

通常情况下，对企业产品本钱影响较大的是企业生产的主要产品〔产量大，产值高，生产稳定〕，要进一步分析企业产品本钱升降的原因，必须对企业的主要产品本钱构成情况进行分析，即按本钱工程进行分析，找出影响本钱升降的主要因素，有针对性地进行控制和管理。

〔一〕主要产品单位本钱表的一般格式

主要产品单位本钱表的一般格式见表3－5。

表3－5主要产品单位本钱表

产品名称：

×××产品销售单价：

××元

产品规格：

×××本月实际产量：

××件

计量单位：

件本年累计实际产量：

××件

本钱工程

历史先进水平

上年实际平均

本年方案

本月实际

本年累计实际平均

直接材料

直接人工

制造费用

生产本钱

主要技术经济指标

1.主要材料〔用量〕

113

－

164

－

162

4.8千克

－

35.5

46.8

164.3

4.5千克

－

164

4.1千克

－

〔二〕主要产品单位本钱表的分析内容与方法

主要产品单位本钱表中列示了企业产品本钱的历史先进水平、上年实际平均、本年方案和本期实际等资料，在对各项本钱工程进行分析时，可以视分析的目的，选择其中某项为基数，将本期实际与基数进行比照，分析的重点是各个工程本期实际与比照基数的差异，差异分为量差和价差两个方面。

这样分析的目的，是要找出影响本钱的主要因素。

现以表3－2中本年实际与本年方案的比照为例来说明分析内容与方法。

另补充资料如下：

直接材料本年方案单价16.67元，本年累计实际平均单价20元；单位产品生产工时本年方案16小时，本年累计实际平均14小时；小时工资率本年方案2.25元，本年累计实际平均2.5元；制造费用小时费用率本年方案2.875元，本年累计实际平均3.357元。

1.计算差异。

〔1〕直接材料差异。

本期实际与本期方案的差异额：

82－80＝2元〔超支2元〕

量差分析——消耗量变化的影响：

〔4.1－4.8〕×16.67＝－11.67元

价差分析——单价变化的影响：

4.1×〔20－16.67〕＝13.65元

〔2〕直接人工差异。

本期实际与本期方案的差异额：

33－36＝－1元〔节约1元〕

量差分析——工时变化的影响：

〔14－16〕×2.25＝－4.5元

价差分析——小时工资率变化的影响：

14×〔2.3－2.25〕＝3.5元

〔3〕制造费用差异。

本期实际与本期方案的差异额：

47－46＝1元〔超支1元〕

量差分析——工时变化的影响：

〔14－16〕×2.875＝－5.75元

价差分析——小时费用率变化的影响：

14×〔3.357－2.875〕＝6.75元

2.对差异进行分析。

计算后，从两方面入手进行分析：

影响本钱的主要因素是什么；各因素的责任人是谁。

〔1〕影响本钱的主要因素。

1〕直接材料。

上述计算可以看出，单位产品的直接材料费用超支2元，其原因是：

由于实际消耗量降低，单位本钱中的直接材料费实际比方案节约11.67元；而由于直接材料的单价升高，单位本钱中的直接材料费实际比方案超支13.65元，二者综合作用的结果，单位产品中的直接材料费用超支2元。

很明显，直接材料费用的超支，是由于单价升高导致的，直接材料的单价是影响本钱的一个主要因素。

2〕直接人工。

上述计算可以看出，单位产品的直接人工费用节约1元，其原因是：

由于单位产品生产工时降低，单位本钱中的直接人工费实际比方案节约4.5元；而由于小时工资率升高，单位本钱中的直接人工费实际比方案超支3.5元，二者综合作用的结果，单位产品中的直接人工费用节约1元。

人工费用虽然节约了1元，但是，可以很明显地看到，直接人工费用中，由于生产工时降低带来的节约，几乎被小时工资率的升高抵消了。

应将小时工资率的控制作为重点。

3〕制造费用。

上述计算可以看出，单位产品的制造费用超支1元，其原因是：

由于单位产品生产工时降低，单位本钱中的制造费用实际比方案节约5.75元；而由于小时费用率升高，单位本钱中的制造费用实际比方案超支6.75元，二者综合作用的结果，单位产品中的制造费用超支1元。

很明显，制造费用的超支，是由于小时费用率升高导致的，小时费用率是影响本钱的一个主要因素。

〔2〕各因素的责任人。

1〕直接材料。

上面的分析说明，直接材料的控制重点是单价，材料的单价就是材料的采购本钱。

采购本钱控制的责任人不是生产车间，而是采购部门。

因此，应将管

展开阅读全文