注册会计师考试知识要点分析及考前押题第四章 固定资产完整版.docx

注册会计师考试知识要点分析及考前押题第四章 固定资产完整版.docx

《注册会计师考试知识要点分析及考前押题第四章 固定资产完整版.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试知识要点分析及考前押题第四章 固定资产完整版.docx（21页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

注册会计师考试知识要点分析及考前押题第四章固定资产完整版

第四章　固定资产

　　内容框架

　　1.固定资产的确认和初始计量

　　2.固定资产的后续计量

　　3.固定资产的处置

　　考情分析

　　本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多。

在考试中既可考客观题，也可考主观题。

客观题通常侧重考核固定资产初始入账金额的确定以及固定资产折旧和固定资产后续支出等问题；主观题容易与借款费用、债务重组、非货币性资产交换、会计差错、所得税以及合并财务报表等内容结合。

2018年固定资产的处置损益记入“资产处置损益”科目。

第一节　固定资产的确认和初始计量

　　◇知识点：

固定资产的确认

定义

特征

固定资产指的是同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

确认

条件

（1）符合固定资产定义；

（2）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（3）该固定资产的成本能够可靠地计量。

特殊

情况

1.工业企业工具、用具、备品备件、维修设备等；施工企业的模板、挡板、架料等周转材料；地质勘探企业的管材；（民用航空运输企业的高价周转件）。

2.构成固定资产的各组成部分，各自具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的。

3.企业由于安全或者环保的要求购入的设备。

　　【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（　）。

　　A.以经营租赁方式出租的机器设备和房屋建筑物因所有权没有转移，都属于企业的固定资产

　　B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不符合固定资产确认条件，不应作为固定资产进行管理和核算

　　C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产

　　D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料,由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，以经营租赁方式出租的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项B，企业购入的环保设备应作为固定资产进行管理和核算。

　　★提示：

固定资产的初始计量基本原则：

固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。

理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

实务中取得方式决定取得成本。

　　◇知识点：

外购固定资产的成本

一般情况

包括购买价款、相关税费（关税、契税、车购税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

不包括员工培训费和可抵扣的增值税进项税额，另外，购进固定资产支付的运输费,取得运输业增值税专用发票的，运输费的11%可以作为进项税额抵扣。

【拓展】

【问题】一般纳税人购建不动产固定资产时的增值税如何处理？

【解答】纳税人购建不动产固定资产时，其所涉及的增值税进项税额，可以自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%，但并不影响固定资产初始成本的确定。

特殊情况

一笔款项同

时购入多项

固定资产时

如不单独标价，则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。

如果多项资产中还包括其他资产，按类似方法予以处理。

分期付款购

买且超过正

常信用条件

该类购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

　　【例题·单选题】2017年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。

该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，运输费用22.2万元（含税，增值税税率为11%），支付保险费和装卸费用50万元。

该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。

支付为达到正常运转而发生的测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付。

假定甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（　）。

　　A.1222.2万元　　B.1221万元　　C.1220万元　　D.1200万元

『正确答案』C

『答案解析』计入入账价值的运费＝22.2／（1＋11%）＝20（万元）

　　入账价值＝1000＋20＋50＋100＋10＋20＋20＝1220（万元）

　　【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。

2017年1月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。

甲公司为该批设备共支付货款1000万元，增值税进项税额为170万元，装卸费用6万元，运杂费4万元，专业人员服务费10万元，全部以银行存款支付。

假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。

设备A、B和C的公允价值分别为：

300万元、200万元、500万元；不考虑其他税费。

甲公司账务处理不正确的是（　）。

　　A.固定资产的总成本为1020万元

　　B.A设备入账价值为306万元

　　C.B设备入账价值为200万元

　　D.C设备入账价值为510万元

『正确答案』C

『答案解析』

（1）固定资产总成本＝1000＋6＋4＋10＝1020（万元）

（2）确定A、B和C设备各自的入账价值

　　A设备：

1020×[300/（300＋200＋500）]＝306（万元）

　　B设备：

1020×[200/（300＋200＋500）]＝204（万元）

　　C设备：

1020×[500/（300＋200＋500）]＝510（万元）

　　【例题·多选题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。

20×1年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。

合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。

该设备价款共计1200万元（不含增值税），分6期等额支付，首期款项200万元于20×1年1月1日支付，其余款项在20×1年至20×5年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。

　　甲公司支付款项时收到增值税专用发票。

20×1年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。

20×1年12月31日,设备达到预定可使用状态，发生安装费40万元，已用银行存款付讫。

甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。

假定折现率为10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908。

　　20×1年12月31日，甲公司上述业务对财务报表相关项目的影响中正确的有（　）。

　　A.增加固定资产958.16万元

　　B.增加长期应付款800万元

　　C.增加固定资产1233.98万元

　　D.增加长期应付款497.38万元

『正确答案』CD

『答案解析』

（1）购买价款的现值为：

　　200＋200×（P/A，10%，5）＝200＋200×3.7908＝200＋758.16＝958.16（万元）

（2）20×1年1月1日甲公司的账务处理如下：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　958.16

　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　241.84

　　　　贷：

长期应付款　　　　　　（200×6）1200

　　借：

长期应付款　　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）34

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　234

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　160

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　160

　　（3）20×1年1月1日至20×1年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件计入固定资产成本。

　　20×1年12月31日甲账务处理如下：

　　借：

在建工程　　　　　　（758.16×10%）75.82

　　　　贷：

未确认融资费用　　　　　　　　　　75.82

　　借：

长期应付款　　　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）34

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　234

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　40

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　40

　　固定资产＝958.16＋160＋75.82＋40＝1233.98（万元）

　　长期应付款账面余额＝1200－200－200＝800（万元）

　　未确认融资费用＝241.84－75.82＝166.02（万元）

　　长期应付款的账面价值＝800－166.02＝633.98（万元）

　　长期应付款列报金额=633.98－（200－63.398）=497.38（万元）

　　◇知识点：

自行建造固定资产的成本

　　★提示：

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

包括自营方式和出包方式。

一、自营方式建造固定资产

用于动产

用于不动产

（1）外购工程物资

借：

工程物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款等

借：

工程物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

【发票注明税款的60%】

　　　　　　——待抵扣进项税额【发票注明税款的40%】

　　贷：

银行存款等

（2）领用原材料

借：

在建工程

　　贷：

原材料

借：

在建工程

　　贷：

原材料

在转变用途的当期

借：

应交税费——待抵扣进项税额

【原发票注明税款的40%】

　　贷：

应交税费——应交增值税

　　　　　　　　　（进项税额转出）

从改变用途的当月算起，第13个月时

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应交税费——待抵扣进项税额

（3）领用自产产品

借：

在建工程

　　贷：

库存商品

（处理原则同上）

（4）土地使用权

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。

企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中。

（5）盘亏和盘盈

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

（6）职工薪酬以及其他

自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

符合资本化条件的借款费用应计入所建固定资产成本。

（7）暂估入账

达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

【拓展1】

【问题】采购等业务的增值税进项税额不得抵扣的情形有哪些？

【解答】通常，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用。

【拓展2】

【问题】对于企业自产、委托加工或购买的货物，应当视同销售的行为有哪些？

【解答】通常，当企业发生将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等情形时，应当视同销售。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年3月1日，采用自营方式建造职工食堂，实际领用工程物资234万元（含增值税）。

另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。

假定该职工食堂已达到预定可使用状态,不考虑除增值税以外的其他相关税费。

甲公司职工食堂的入账价值为（　）。

　　A.695.2万元　　B.648.2万元

　　C.666.4万元　　D.705.2万元

『正确答案』D

『答案解析』固定资产入账价值＝234＋180＋200×17%＋100＋17＋120＋20.2＝705.2（万元）

　　【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人企业,2017年3月1日，采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资234万元（含增值税）。

另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。

假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

A公司库房的入账价值为（　）。

　　A.695.2万元　　B.620.2万元

　　C.666.4万元　　D.705.2万元

『正确答案』B

『答案解析』固定资产入账价值＝234/（1＋17%）＋180＋100＋120＋20.2＝620.2（万元）

　　【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为85000元，全部用于工程建设。

领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元（不考虑职工薪酬等），生产水泥时领用原材料的进项税额为68000元。

工程人员应计工资100000元。

支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率11%，增值税税额3300元。

　　工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入工程物资时

　　借：

工程物资　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　51000

　　　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　　34000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　585000

（2）工程领用全部物资时

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　贷：

工程物资　　　　　　　　　　　　　　500000

　　（3）工程领用本企业生产的水泥时：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　400000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　400000

　　同时，根据现行增值税制度规定，核算领用水泥的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。

　　借：

应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　　　　　　　　　27200

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（68000×40%）　　　　27200

　　（4）分配工程人员薪酬时：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　100000

　　（5）支付工程发生的其他费用时：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　30000

　　同时，根据现行增值税制度规定，核算该费用相关的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。

　　借：

应交税费——应交增值税（进项税额）　　1980

　　　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　　　1320

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3300

　　（6）工程完工转入固定资产的成本＝500000+400000+100000+30000＝1030000（元）

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　1030000

　　　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　1030000

　　【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有（　）。

　　A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务

　　B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销

　　C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出

　　D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损

『正确答案』CD

『答案解析』选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产；选项D，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

　　★提示：

工程物资盘盈、盘亏、报废或毁损是否计入在建工程，关键在于是否“处于建造期间”，如果是处于建造期间，应计入在建工程；如果不是处于建造期间，再区分处于筹建期还是非筹建期，处于筹建期，则应计入管理费用，处于非筹建期，则应计入营业外支出。

　　★提示：

单项工程的毁损是否应计入在建工程，关键在于有无“非”字，如果是非正常毁损,计入营业外支出（或管理费用）；如果是正常毁损，再看工程是否达到预定用途，若未达到，则计入或冲减工程成本；若达到预定用途，则计入营业外支出（或管理费用）。

【链接】高危行业企业计提的安全生产费

1.提取

计入相关产品成本或当期损益并计入专项储备科目。

2.使用

形成固定资产——按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

借：

专项储备——安全生产费

　　贷：

累计折旧

属费用性支出——直接冲减专项储备。

借：

专项储备——安全生产费

　　贷：

银行存款等

3.披露

专项储备余额在资产负债表所有者权益项目下反映，在其他综合收益与盈余公积之间增设专项储备。

　　【例题·单选题】甲公司2×16年取得一项固定资产,与取得该资产相关的支出包括：

（1）支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元；

（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。

甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素。

　　甲公司该固定资产的入账价值是（　）。

　　A.317万元　　　　B.369.90万元

　　C.317.88万元　　D.318.02万元

『正确答案』A

『答案解析』企业购入该固定资产的入账价值＝300＋8＋6＋3＝317（万元）

二、出包方式建造固定资产

（1）工程的总成本

包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

（为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等）

（2）核算程序

1.在建工程达到预定可使用状态前（归集）——建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出。

2.在建工程达到预定可使用状态后（分配）——待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本。

归集待摊支出

借：

在建工程——待摊支出

　　贷：

银行存款等

分配待摊支出

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%

某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备成本合计×分配率

借：

在建工程——××工程

　　贷：

在建工程——待摊支出

　　【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房。

建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（　）。

　　A.支付给第三方监理公司的监理费

　　B.季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益

　　C.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

　　D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

　　◇知识点：

存在弃置费用的固定资产

概念界定

企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。

一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

具体核算

企业应按现值计算确定应计入固定资产成本和预计负债的金额。

在固定资产的使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用。

借：

固定资产

　　贷：

预计负债

借：

财务费用

　　贷：

预计负债

后续变动

对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。

如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益；对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按上述原则调整的固定资产，在剩余使用年限内计提折旧，一旦使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

　　【例题·单选题】2017年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。

当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。

该核电站的入账价值为（　）。

　　A.200000万元　　B.210000万元

　　C.218200万元　　D.220000万元

『正确答案』C

『答案解析』会计处理为：

　　借：

固定资产　　　　218200

　　　　贷：

在建工程　　　　210000

　　　　　　预计负债　　　　　8200

【提示】对于弃置费用的计量是考虑折现因素计量预计负债的特殊情形，后续预计负债的调整属于会计估计变更。

第二节　固定资产的后续计量

　　◇知识点：

固定资产折旧

1.折旧定义

折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

2.应计折旧

是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

3.影响折旧计提的因素

（1）固定资产原价；

（2）预计净残值；

（3）固定资产减值准备；

（4）固定资产的使用寿命。

4.折旧范围

（1）空间范围。

企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

（2）时间范围。

固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售资产时停止计提折旧。

（3）特殊情况。

提前报废的固定资产不补提折旧；改扩建过程中的固定资产暂不计提折旧；尚未办理竣工决算的固定资产按估价计提折旧；未使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用；大修理停用的固定资产计提的折旧计入相关成本或当期损益；融资租入固定资产提折旧，经营租入固定资产不提折旧。

5.折旧方法

（1）年限平均法——均衡分摊应计折旧额；

年折旧率＝（1－预计净残值）/预计使用寿命（年）×100%

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

（2）工作量法——根据实际工作量计算；

单位工作量折旧额＝［固定资产原价×（１－预计净残值率）］/预计总工作量

月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

（3）双倍余额递减法——不考虑预计净残值；

年折旧率＝2/预计使用寿