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审计经验MicrosoftWord文档
特别企划-费用审计
财务审计分货币资金、成本费用、投资筹资、财务报表等模块。
这里介绍的是费用审计。
根据费用金额以及舞弊概率，费用审计的重点是业务招待费、差旅费、会务费、咨询费、通讯费、物流快递费这六种费用。
物流快递费在2012年的群刊中已经做了介绍，这里就不做展开。
司机的加油、过路过桥、停车费之类的费用，列入到固定资产审计中的公务车审计模块，后期将做进一步的介绍。
一、基础知识篇
费用通常指的是三项期间费用，即营业费用、管理费用以及财务费用，不能计入到产品成本中，而是直接计入到当期的损益中。
制造费用虽然名称上是费用，但是其并非期间费用。
制造费用不像直接计入到产品的成本中，而是间接计入成本。
主要是因为制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。
所以制造费用与期间费用是有本质上的区别的。
营业费用：
营业费用是在整个经营环节中所发生的费用，包括公司销售商品过程中发生的费用和商业性公司在进货过程中发生的费用。
公司销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用都可记入营业费用，但生产性公司不能将其记入营业费用，而是记入材料成本。
管理费用：
公司在组织生产和进行管理过程中，由行政管理部门的管理行为而产生的各种费用。
管理费用包含的内容相当复杂，包括折旧，如无形资产、长期资产、待摊费用摊销；一些税费，如车船使用税、土地使用税、印花税；行政管理部门在公司经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经费，如工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、职工教育经费、研究开发费、提取的坏帐准备等。
财务费用：
财务费用是指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。
财务费用包括公司在生产经营中的利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。
这里应注意，并非所有的借款利息都计入财务费用，如公司为建造固定资产而借入资金然固定资产交付使用前发生的利息支出，要计入固定资产成本而不记入财务费用。
汇兑损失主要是指公司有外币业务时，由于发生业务和月末、年底结帐时汇率不同而造成的账面损失。
相关手续费是指公司与金融机构往来过程中发生的各种费用，如结算费用和购买债券、发行债券支付的相关费用。
业务招待费：
企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的业务。
税务上对也业务招待费的规定是：
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
但各地区的税务局有不同的衡量标准，还是需要结合本地情况。
业务招待费发生的表现形式有很多种，比如请客吃饭、赠送物品等。
为了控制业务招待费会有下面的控制：
先由费用申请人填制《费用申请单》，详细注明招待时间、招待负责人或宴请事由、招待客人身份及陪同人，如果费用申请人是公司老板，那就安排助理填制。
招待完毕后由助理填制《费用报销单》，附餐费、商业发票等原始单据（大额开支还需要附该酒店的点菜单、接送客人行车记录、住宿身份证记录等能证明客人确实存在且来过的原始记录）。
部分企业会要求现场拍照作为业务招待费的证明。
赠送礼品需要分年度送礼以及临时送礼。
年度送礼一般是根据总部的安排进行统一赠送，临时性安排则根据权限进行。
差旅费：
指出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。
国内的发票目前是定额和机打两种形式，国外发票一般是手工填写的。
为了控制差旅费会有下面的控制：
住宿公司指定的协议酒店，协议酒店一般比正常入住要便宜几十元或者是赠送早餐等。
住宿报销时一般需要提供酒店的发票以及住宿流水账，部分控制严格的公司不能报销洗衣等费用。
交通方面一般要求提前一个月进行安排。
一般由公司行政部进行订票。
部分公司会和票务公司签订合作协议，票务公司会根据实际情况给于返点。
可能会要求报销飞机票时需要有登机牌。
会务费：
召开会议所发生的一切合理费用，包括租用会议场所费用、会议资料费、交通费、茶水费、餐费、住宿费等等。
“会务费”有两种情况，一种是本单位召开业务会议，发生的费用剔除从参加会议者收取的部分以后的余额，或者全部由会议组织者支付；另一种是参加上级或其他单位组织的会议，由会议组织者收取的代办费用。
以上两种情况中都包含了召开会议所发生的一切费用，当然也可能有餐费、住宿等费用。
第一种情况所发生的费用，应该能够区分内容，并且按照不同的性质区别对待，把租用会议场所费用、会议资料费、交通费等列为“公务费---会议费”，把餐费、住宿费等列为“业务招待费”，一般不应该出现所谓的“会务费”发票；但第二种情况完全不同，参加上级或其他单位组织的会议，属于“会务费”范围，凭会议组织者开具的“会务费”发票在“公务费---会议费”报销列支，和“业务招待费”根本没有关系。
咨询费：
托人就相关事项从咨询人员或公司获得意见或建议而支付的报酬。
如向律师或律师事务所咨询相关法律问题而支付咨询费，向税务师咨询相关税务问题而支付咨询费等，这类专业人员或机构如：
会计师（事务所）、医师、药师、化工师、教师、管理师、营销策划师、广告策划师、ISO咨询师等，以及向虽没有国家认可的相关职称，但可以提供相关信息的人员支付的信息费亦可以列入咨询费支出。
通讯费：
通讯费除了给予员工的话费补贴，还包含公司的固定电话费以及宽带使用费。
员工补贴根据级别会有两种方式，一种是固定补贴，另一种是实报实销。
固定补贴的发票则需要移动营业厅购买充值卡，如果是直接充值则会是个人名义的发票。
实报实销则根据电信部门的话费账单即可。
国外发票一般都是没有像我国那样有很多防伪标识，一般就是一张纸，上面是简单的情况说明。
下面给大家展示两张国外的发票：
file:
///C:
/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-3358.pngfile:
///C:
/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-1721.png
在费用报销阶段有两种特殊情况需要关注：
部门经理报销以及遗失票据的情况。
在审计中往往会发现，部门经理报销的单据，部门助理申请，自己审核的情况。
一般按照控制的要求是需要该部门经理的上一级来审批。
另外一块是遗失票据。
遗失票据的管控一般是申请人说明遗失原因，由部门经理对此做状况做确认。
之后申请人使用其他费用发票来代替原发票进行报销。
二、审计关注篇
1、业务招待费：
（1）舞弊方式：
管理层采购发票报销，实质上是宴请朋友或者用于私人消费；足额发票来报销，比如实际宴请就1000元，但是报销时报销5000元；下属模仿签字报销，比如部分公司的领导的报销是司机或者助理代为办理的，就容易出现下属模仿签字报销。
（2）审计程序：
1、从财务系统导出业务招待费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。
2、将对应会计凭证后的原始凭证与业务招待费申请单进行审核。
结合发票上的日期、宴请对象的标准、申请单和报销单的签字字样来分析业务招待费事项合理性。
特别需要关注招待明细是否填写清楚（包括招待人员、随同人员、招待事由）。
3、对于异常的报销，需要电话回访或者上门拜访，电话回访酒店时，只要提一下是否可以多开发票，一般接电话的都会有所表示；对于异常签字则需要与签字领导做进一步的确认。
4、原始凭证中的发票一般可以通过登录税务局的网站，发票检索页面。
输入发票号码就能辨识发票的真实性。
另外发票的抬头是否以公司的作为抬头也是审计时需要关注的，按照现在的规定必须是以公司抬头的发票才是可以作为财务报销凭证。
对于申请是XX酒店，但是发票上的发票专用章不是该酒店的也是需要注意的。
（发票专用章一般为椭圆形的，里面有酒店的名称，还有财务专用章五个字）
5、对不能在网上查询的发票可以携带以下资料到区（县）级税务机关票证中心作进一步的鉴定：
（一）申请单位（含国税系统内各单位）的介绍信或证明，以及经办人的有效证件（居民身份证、工作证等）；
（二）以个人名义申请的，提供个人的居民身份证原件及复印件；（三）申请鉴定的发票（发票联或抵扣联）原件；（四）《鉴定发票申请表》。
6、对于国外的发票的检查，一般分两种：
一种是现金支付的，则只能通过对业务事项发生的真实性进行判断；另外一种是信用卡支付的，则通过对账单进行核对，来确认事项是否合理。
想通过发票的真伪来核实事件的真实性的可能性基本为零。
TIP：
上海发票查询
在IE中输入
file:
///C:
/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-32551.png
输入相关资料即可查询到发票的真伪。
（3）常见审计发现：
存在浮报费用的情况；司机或者助理模仿领导虚报业务招待费；业务招待费XX；对政府机关宴请摘要过于明显，比如摘要中注明了宴请税务局局长XX；将业务招待费申请单附于会计凭证后，比如但是在摘要中可能做了处理，但是业务招待费申请单上还是很具体的申请事项，一般都建议将申请单单独保管；存在超额报销，比如就是500块钱的宴请，但是报销时按照最大报销级别进行报销。
（4）审计风险控制：
对于出现在不同业务招待时间，但是发票的号码是连续的情况需要特别注意。
还有一种情况是整数金额报销，一般就餐是不可能出现整数的。
对于送政府机关领导人、税务局的物品或者金钱，请勿电话回访。
2、差旅费：
（1）舞弊方式：
采用虚假或者真实发票报销不合理费用。
（2）审计程序：
1、从财务系统导出差旅费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。
2、结合发票上的日期、标准、申请单和报销单的签字字样来分析差旅费事项合理性。
3、原始凭证中的发票一般可以通过登录税务局的网站，发票检索网站。
输入发票号码就能辨识发票的 真实性。
另外住宿发票的抬头是否以公司的作为抬头也是审计时需要关注的。
4、可以通过丁丁地图（）来核实，比如公司地点与住宿地点两者的距离、酒店与机场的距离等。
在丁丁地图中，有一栏是查询打的费用的。
费用精确程度与实际打的费用相差很小。
而一般通过XX地图（）只能查询两者的距离。
TIP：
出租车费用查询
打开丁丁地图，点击file:
///C:
/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-22098.png，选择file:
///C:
/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-32481.png输入起止地点，点击file:
///C:
/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-27825.png，之后再选择file:
///C:
/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-22456.png，在展开的页面就可以查询到打的费用file:
///C:
/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-30833.png，点击收费标准，就能查询到当地的出租车费率。
（3）常见审计发现：
报销了非正常费用的住宿费用，比如洗衣费、雨伞、皮带等；两同性人出差同一地点报销两笔住宿费用；报销了虚假的出租车费用，比如打车去客户公司，报销的出租车票为同一辆车；报销了额外的差旅费用，比如保险费和飞机改签费等；与票务公司的返点未入账。
（4）审计风险控制：
有些公司是采用差旅包干制，所以一般就查看有没有超过个人标准、发票是否真实，不适用上述审计程序。
3、会务费：
（1）舞弊动机：
利用会议（活动）经费置换高额招待费，比如私人宴请、宴请领导、同事聚会等具有私人交际性质的招待费用；利用会议（活动）经费变相旅游；利用会议（活动）经费改善团体福利，通过给好处费的办法让酒店换购超市购物卡发放员工，再用酒店出具的会议（活动）经费发票列支，或将应由干部职工个人承担的诸如午餐费之类的费用作为“会议（活动）经费”集体报销；利用会议（活动）经费掩盖请客送礼，把会议（活动）经费预先存进宾馆、饭店和会议中心的专门账户，或方便自己或小团体的各项后续消费，或授权或馈赠利益关系人签单消费，或用于个人私下提现送礼行贿；利用会议（活动）经费返利受贿私分，虚假加大会议支出成本并返还现金的现象，已成为酒店行业普遍运作的“潜规则”。
（2）审计程序：
会计方面：
1、从财务系统导出会务费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。
2、结合发票上的日期、标准、申请单和报销单的签字字样来分析会议费用事项合理性；还需要注意发票上的红章与会议举办单位的一致性。
3、原始凭证中的发票一般可以通过登录税务局的网站，发票检索网站。
输入发票号码就能辨识发票的 真实性。
另外发票的抬头是否以公司的作为抬头也是审计时需要关注的。
4、对于自办会议所需购置的大金额的物品，比如大于1000元，查看其三家比价以及市场价的核实。
5、检查会议之后是否有有关会议的议题与成果。
运营方面：
1、会议活动的立项资料。
包括举办会议或活动的依据文件，举办会议或活动的申请报告，会议或活动经费来源和使用的预算报告。
2、会议活动的审批资料。
包括会议或活动的项目名称，级别类型，会议地点、会期天数、参加人数、会议议程、经费来源与额度，领导机关审批签字情况等资料。
3、会议活动举办情况资料。
包括会议或活动的项目名称、级别类型、会议地点、会议议程及天数（议程日期表）、参加人数（签到花名册）、会议主要材料文本集、财务成员及负责人名单与分工、物品管理成员及负责人名单与分工。
4、会议活动的财务收支资料。
收据领用、使用、缴销记录，银行账户及账号，财务收支账册及记账凭证与报表，物品购置清单、入库验收单、出库审批单，设备器材购置清单、入库验收单、出库审。
（3）常见审计发现：
会议用物品采购价格偏高；会议购置物品被挪用或者占用；虚假会务费用报销。
（4）审计风险控制：
对于公司开会，其他公司人员来参与，其中涉及到的餐饮与住宿一般为业务招待费。
4、咨询费：
（1）舞弊方式：
采购人员或者财务人员与咨询机构勾结虚假三家比较，套取回扣。
（2）审计程序：
1、从财务系统导咨询费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。
2、结合三家比价资料，查看报价基础是否一致，并电话或者上门拜访确认报价信息的真实性。
3、查看合同条款是否齐全，合同章是否与当时参与报价的公司一致。
4、查看款项支付是否符合公司规定。
（3）常见审计发现：
咨询费用偏高；咨询服务与预期效果不一致；比议价资料虚构。
5、通讯费：
（1）舞弊方式：
员工虚假报销；员工上班打私人电话；财务人员渎职支付款项时未核对通话明细。
（2）审计程序：
1、从财务系统导出通讯费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。
手机费：
2、核对会计凭证后所附的手机费明细单以及对应员工级别和手机补贴。
固话费：
2、核对会计凭证后所附的通话明细，结合当时与电信局签订的合同中关于话费的条款进行核实。
3、对单个电话通话时间超过一定时间或者联系对象异常者，则与通讯者进行访谈确认其是否为业务需要或者煲电话粥。
（3）常见审计发现：
存在员工煲电话粥的情况；未按照优惠条款进行费用支付导致多支付费用。
在论坛上潜水时间长了也想上来系统的说两句的，但是一直没找到时间。
这两天公司培训有点空闲，就温习了一下这几年的一些经历，和大家分享一下。
习总说，空谈误国，实干兴邦。
柳传志曾感叹，中国不缺雄韬伟略的战略家,缺少的是精益求精的执行者。
都是说执行力的重要性。
我虽只是一外企审计，工作中接触到执行力相关的问题却也多如牛毛。
所以先选个案例来谈谈这个话题：
有次审计一个分公司，总经理是清华的老高才生，与中央的某总据说还是同班同学。
他在这个厂工作了十几年，又专管生产，我们和他讨论的是生产和存货数据的准确性。
我们提出这么几点：
1）生产部门经常修改工单上的原料种类和数量，没有质量、技术的独立审批。
2）部分物料清单设置已经与实际情况严重脱节，一直没被检验修正；3）部分物料（非反冲物料），对投料步骤没有执行称量和工单记录，所以系统扣料时凭经验或是拍脑袋，很不准；3）原材料日常盘点的差异被二次摊销到已完工的工单内，对此没有任何支持文件说明。
4）生产成本和生产差异一直居高不下，却没有做系统的原因分析5）各种情况显示，原料浪费和丢失问题严重；
总经理一听，立马滔滔不绝。
细节是怎么回事儿他不高兴讨论，眉毛胡子一把抓的说了很多国情的问题、文化的问题和公司历史沿革的问题。
最后总结一句话，有许多限制是客观的，有许多利益是要平衡的。
这些符合中国国情、公司需求。
所以现实状况就是唯一可行方案。
我们提的那些，没法改，也没必要改。
大家各执一词，最后不欢而散。
报告把双方意见都写了下来，让上面做决定。
说实在的，当时我心里也没底：
人家毕竟干了那么多年，说的那些困难是不是合理，是不是我们太苛刻了？
之后不久，这个总经理就被换走了，接替的是一个老外，瑞典人。
一年后我们去跟进审计，发现各项生产指标上去了，生产成本显著降低。
我和新任总经理访谈，老头很腼腆也很谦虚，说的不多。
后来吃饭时，和一个生产老员工聊天，提起新来的总经理，她说，你别看他平时挺安静的，做事一点不含糊。
过去一年里，他找各个部门分析问题原因，人事调整、修正流程、培训员工，什么问题到他那里，他总是很系统很严谨的和你抽丝剥茧的讨论原因和解决方法，所以你们提的那些，他都解决了。
你们没发现的，他也解决了。
老头真的挺神的。
比起原来那位在时，问题其实大家都知道，不过几个部门整天争来吵去来也没个拍板的方案，力气都花在讨论和吵架上了。
回想起来，真不值。
跟进审计时间比较短，被审计单位进步明显，我们就想给个面子，没提太多问题。
没料到退出会议的时候，老头不紧不慢的拿出几张纸，对我们说，我们厂还有几个问题需要改善，我把这些问题的内容和行动计划在公司内控系统上做了陈述，也希望你们给点意见，所以打印出来了。
让我们很无地自容。
我时常想，比起老外来，我们国人真的是要聪明许多。
提出随便一个歪点子，都够老外消化几天的。
但太多的时候，我们把那股聪明劲儿都用在了弯弯绕的地方，寻捷径，找借口，争面子，想退路，花这力气的时候，我们已经被人家落下了很远。
胡适曾经强调，聪明人要下笨功夫，我觉得太有道理了。
案例1
在某家公司查销售，我们从erp取数分析的时候，发现了一个系统中的库区余额较大问题。
原本的系统分样品库区，成品库区，残次品库区等等。
Erp设置了产成品的2个库区，但是公司规定其中一个库区是备用，存放一些特殊产品的。
但是这家分公司却是备用库余额很大，这点很奇怪。
于是我们把产成品明晰数据全部导出，发现：
产成品的备用库区里存入了很多高价值的产品，即本应不属于这个库区的产品。
因为这个库区的数额已经很大，我决定找到相关人员核实。
经过了解，分公司人员承认这些库区里的产品都没有实物的。
即白条库，这些库存本是送给渠道商的买N送一的赠品，但是因为暂时没有总公司批准的周期性的促销费用额度，所以赠品送出以后，但是还没有审批故不能报销，只能划入这个白条库中。
等待总公司批准后再报销。
至此，这么解释行得通，定性只是一般问题，即总公司给予的促销额度不够用后，分公司超抽全自行透支费用额度造成的白条库。
但是，分公司这么做的原因是什么？
我继续深挖。
我决定分析下销售。
在erp中将近年的销售明细全部导出后，汇总分析了产品。
发现某种产品自某年某月的销量激增，且都是大批次销售，而对应的客户名气很奇怪。
于是我通留存的增值税票开票记录发现了其实这全部是 A公司所购买，ERP的客户名称是业务人员编造的，该分公司近1年长期的以买n送1的形式来销售产品，来完成销售任务。
简单的分析，就可估算出巨大亏损的额，分公司相当于在给A公司输血。
我决定按兵不动，从基面了解情况以证实。
我找到了库房人员，了解情况，几番沟通技巧后，库房人员表示，定期会有一家A公司来拉货，一货车拉走很多高价值产品，属于大户。
对此，我做好了笔录证据。
于是我找到了操办的业务人员，逐级的往上挖，找到销售的审批人。
在系统的批量数据和相关资料面前，业务总监最终承认了事实，表示因为公司分配的销售任务压力较大，于是该分公司找到一家公司销售产品，通过买n送1的形式销售，平均价低于市场价，所赠送的1以销售费用的形式向总部申请，总部认为是销售给了零售顾客开拓市场而批准了这项行为（审批单）。
发展到后期，都是A公司直接来提货。
然后分公司再向总公司申请报销赠品，故形成了滚动的现象，形成白条库存。
最终，这个销售总监和分公司总经理全部下课，公司全面整改。
其实，我怀疑这家公司是业务总监甚至分公司总经理所开，但是限于当地的人脉关系苦于没有证据。
案例2：
有一次，在某项审计中，我看到一笔奇怪的付款20万，按照被审公司的进货规模来讲，不能付款这么少，于是把凭证翻来看。
报销审批单上显示：
这是一笔销售费用，具体项目审批单不详，没有上报总公司便报销，超过了分公司总经理的授权额度，属于违规，财务审核不严格。
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于是我找来财务总监询问，他含糊的表示，你去问总经理吧，我只是执行人。
便不再开口。
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我思考了下，这个分公司总经理在公司的地位远高于我，于是决定按兵不动，先想充分了再找他不迟。
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那这是什么费用呢？
我研究下了发票，搜索了这家B公司。
发现：
这家B公司所销售的产品范围和被审公司有重合，属于竞争关系，不过B公司规模很小而已。
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于是我在ERP中搜索销售记录，没有这家公司相关信息。
正在无奈的时候，我搜索了供应商，发现有这家公司的名字。
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我将从B公司的全部进货数据导出，进行分析。
发现被审公司从B公司进货的产品单一，销售很快，进货后几天就销售完毕，目前已经没有了库存。
全部的产品都是平进平出，没有任何的毛利。
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我决定还是从下往上查，于是找到了库房人员，证实了最初的设想，B公司的货全部是空进空出根本没有实物流转。
是业务人员的指示而办理，于是我承诺不追究基层的责任，以此为代价做好了笔录。
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回到公司后开始分析销售数据我发现：
这些产品销量不可能如此之大，客户名称全部是编造的，编造的很完美，一般人看不出来。
根据销售时间来看和销量来看，全部批量销售给了某公司。
但是我公司账面并没有损失。
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没有损失，没有实物也就没有物流的费用，貌似没有任何损失啊！
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