企业所得税收入填写说明.docx
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企业所得税收入填写说明
企业所得税年度纳税申报表填报解析之七——A101010《一般企业收入明细表》的填报解析
2018-03-30 谢德明 房地产纳税服务网
4、第4行“其中：
非货币性资产交换收入”，填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的销售商品收入。
会计准则规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别下列情况处理：
换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
可供出售金融资产原在资本公积中确认的前期公允价值变动，也应当一并转入投资收益。
不具有商业实质或公允价值不能可靠地计量时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，双方不确认损益。
涉及支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，双方均不确认损益。
根据以上会计准则规定，可知本行填列的只能是公允价值计量模式下以存货交换其他非货币性资产，因为在这种情况下，会计上作为销售处理，以其公允价值确认收入。
对于未同时满足具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》和A105000《纳税调整项目明细表》中调整。
案例3、2018年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机，公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。
假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
分析:
整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。
本例对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须的资产，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
A公司的账务处理如下：
A公司换入资产的增值进项税额=900000×17%=153000（元）
换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）
借：
固定资产清理 1050000
累计折旧 450000
货：
固定货产—设备1500000
借：
固定资产清理15000
货：
银行存款 15000
借：
固定资产—打印机900000
应交税费—应交增值税（进项税额）153000
营业外支出 165000
贷：
固定资产清理1065000
应交税费—应交增值税（销项税额）153000
B公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定,企业以库存商品换入其他资产,视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出打印机的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）
换入设备的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）
借：
固定资产—设备900000
应交税费—应交增值税（进项税额）153000
贷：
主营业务收入900000
应交税费—应交增值税（销项税额）153000
借：
主营业务成本1100000
货：
库存商品—打印机1100000
B公司以存货换取固定资产，满足本行的填报要求。
在2018年的所得税汇算清缴中，B公司申报表填报如下：
A101010一般企业收入明细表
行次
项目
金额
1
一、营业收入（2+9）
900000
2
（一）主营业务收入（3+5+6+7+8）
900000
3
1.销售商品收入
900000
4
其中：
非货币性资产交换收入
900000
A102010一般企业成本支出明细表
行次
项目
金额
1
一、营业成本（2+9）
1100000
2
（一）主营业务成本（3+5+6+7+8）
1100000
3
1.销售商品成本
1100000
4
其中:
非货币性资产交换成本
1100000
5、第5行“提供劳务收入”，填报纳税人从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的主营业务收入。
6、第6行“建造合同收入”，填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。
案例4、某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程已于2017年2月开工,预计2019年9月完工。
最初预计的工程总成本为2500000元，到2018年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。
该建筑企业于2019年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。
建造该工程的其他有关资料如下表。
项目
2017年
2018年
2019年
累计实际发生成本
800000
2100000
2950000
预计完成合同尚需发生成本
1700000
900000
—
结算合同价款
1000000
1100000
900000
实际收到价款
800000
900000
1300000
该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见,会计分录以汇总数反映,有关纳税业务的会计分录略）：
（1） 2017年账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：
工程施工—合同成本800000
贷：
原材料、应付职工薪酬、机械作业等800000
登记已结算的合同价款：
借：
应收账款 1000000
货：
工程结算 1000000
登记实际收到的合同价款：
借：
银行存款800000
贷：
应收账款 800000
确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账：
2017年的完工进度=800000÷（800000+1700000）×100%=32%
2017年确认的合同收入=2700000×32%=864000（元）
2017年确认的合同费用=（800000+1700000）×32%=800000（元）
2017年确认的合同毛利=864000-800000=64000（元）
借:
主营业务成本800000
工程施工—合同毛利64000
贷：
主营业务收入864000
（2）2018年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：
工程施工-合同成本1300000
货：
原材料、应付职工薪酬、机械作业等1300000
登记结算的合同价款：
借:
应收账款1100000
贷：
工程结算 1100000
登记实际收到的合同价款：
借：
银行存款900000
贷：
应收账款900000
确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账：
2018年的完工进度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%
2018年确认的合同收入=2700000×70%-864000=1026000（元）
2018年确认的合同费用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000
2018年确认的合同毛利=1026000-1300000=-274000（元）
2018年确认的合同预计损失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）
在2018年年底，由于该合同预计总成本（3000000元）大于合同总收入（2700000元），预计发生损失总额为300000元，由于已在“工程施工—合同毛利”中反映了-210000（-274000+64000）的亏损,因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90000元确认为当前费用。
借：
主营业务成本1300000
贷：
主营业务收入1026000
工程施江-合同毛利274000
借：
资产减值损失90000
贷：
存货跌价准备90000
（2） 2019年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借:
工程施工--合同成本850000
贷:
原材料、应付职工薪酬、机械作业等850000
登记结算的合同价款：
借：
应收账款900000
贷：
工程结算 900000
登记实际收到的合同价款：
借：
银行存款1300000
贷：
应收账款 1300000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记人账：
2019年确认的合同收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=1110000（元）
2019年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=850000（元）
2019年确认的合同毛利=1110000-850000=260000（元）
借：
主营业务成本850000
工程施工—合同毛利260000
贷：
主营业务收入1110000
2019年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲：
借：
存货跌价准备 900000
贷：
主营业务成本900000
借：
工程结算3000000
贷：
工程施工—合同成本2950000
—合同毛利50000
假定选取2019年作为企业所得税汇算示例，根据本行要求，需填报：
A101010一般企业收入明细表
行次
项目
金额
1
一、营业收入（2+9）
1110000
2
（一）主营业务收入（3+5+6+7+8）
1110000
6
3.建造合同收入
1110000
A102010一般企业成本支出明细表
行次
项目
金额
1
一、营业成本（2+9）
-50000
2
（一）主营业务成本（3+5+6+7+8）
-50000
6
3.建造合同成本
-50000
7、第7行“让渡资产使用权收入”，填报纳税人在主营业务收入核算的，让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入。
8、第8行“其他”，填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举的其他主营业务收入。
9、第9行“其他业务收入”，填报根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的其他业务收入。
10、第10行“销售材料收入”，填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。
11、第11行“其中，非货币性资产交换收入”，填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的材料销售收入。
12、第12行“出租固定资产收入”，填报纳税人将固定资产使用权让与承租人获取的其他业务收入。
13、第13行“出租无形资产收入”，填报纳税人让渡无形资产使用权取得的其他业务收入。
14、第14行“出租包装物和商品收入”，填报纳税人出租、出借包装物和商品取得的其他业务收入。
15、第15行“其他”，填报纳税人按照国家统一会计制度核算，上述未列举的其他业务收入。
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