无形资产核算及会计相关问题研究.docx

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无形资产核算及会计相关问题研究

无形资产核算及会计相关问题研究

【摘要】2006年2月15日，财政部颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的会计准则体系。

无形资产新准则在关于无形资产的确认、计量、研究开发费用等方面发生了较大的变化。

本文以新准则为依据，比较、分析新旧准则的差异，以期更好地理解新准则，并且提出了无形资产确认和计量存在的问题以及改进建议。

　　【关键词】无形资产；会计准则；变化；分析

　　一、无形资产确认和计量存在的问题

　　无形资产确认存在的问题及分析

　　1.能够得到确认的无形资产内容范围偏窄。

　　目前，经济学中提到的无形资产共有29项，美国的评估公司在对资产进行评估时所涉及的无形资产也达23项，而我国会计实务得到确认的无形资产只有12项，能够真正作为明确的企业资产列入报表的只有7项而已。

显然，这些只是停留在工业经济时代的无形资产范围，与现在知识经济时代的大背景相比过于狭窄。

现代企业的价值不再以物质资源的多少作为衡量的标准，而是要更多地考虑该企业所持有的无形资产的大小。

　　2.对新出现的无形资产项目确认不够及时。

　　现在越来越多的企业在其产品上使用各种认证体系，如ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标使用权、网络注册域名，以及各种行业相关权威组织的认证等等。

现有的准则对它们的确认都缺少相关的规定，无法及时地对其进行确认。

这种确认内容的缺失，必将造成企业实际价值的扭曲，使企业的价值得不到真实的体现。

　　无形资产计量存在的问题及分析

　　1.对无形资产的计量过于简单且不合理。

　　从《企业会计准则》的规定看，对于自创型无形资产，只对开发成功取得专利权时发生的费用进行资本化确认，而其在研究阶段时产生的费用却只作为当期费用计入当期损益。

特别是在国家对商标注册统一收费的前提下，各种同类产品的账面价值都是一样的。

这样的处理方法根本不能完全计量出企业自创型无形资产的价值。

对于大多数的无形资产特别是从外部取得的无形资产而言，《准则》对其计量采用的是有形资产的计量方法，按历史成本入账，这是因为无形资产在沿用工业经济时代的会计计量体制中是微不足道的，至少与有形资产如厂房、机器设备等相比所占资产比例很小。

在当时那种情况下，对无形资产进行这样的会计处理还算是合理的。

但在知识经济的背景下，这种方法用于计量具有无形性、不稳定性等种种特征的无形资产就显得简单和不合理了，而且无形资产在企业价值中所占的比重越大，使用这种方法就越背离会计的客观性原则和重要性原则。

　　2.对无形资产的计量过于注重货币实物性。

　　所谓的货币实物性，就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算，这在一般情况下是没有什么错误的。

但对于一些特殊的无形资产，诸如企业研发能力、企业人力资源价值、企业文化、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进行计量了。

如果就此消除对以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那么对于企业资产的核算无疑是很大的损失。

　　3.只侧重于无形资产减值。

　　国内的无形资产准则提到了对无形资产的减值准备，但却没有对有可能的无形资产增值进行相关的讨论和说明。

无形资产不同于有形资产，在其使用过程中，有的无形资产并不能准确判断其价值是增加还是减少。

因此，原有的只算减值不算增值的原则就变成单向的了。

　　二、对无形资产确认和计量的改进建议

　　无形资产确认方面的改进建议

　　1.应扩大无形资产确认的内容范围。

　　现行会计制度下，无形资产确认的内容范围已经明显跟不上时代的需要，除了自创型商誉等早已达成共识的项目外，还有很多项目也需要加入到确认的范围中。

　　企业人力资源也是企业的无形资产。

不管在什么时代，人的创新能力都是社会　发展的基石。

在知识经济时代中，和资金、土地等有限的资源相比，企业员工的知识水平更能左右一个企业在商场中的成败。

作为一种不会枯竭的资源，人力资源才是企业最不应被忽视的资产。

只有把握住了人才，企业才能立于不败之地。

因此，人力资源应当算作是企业一项非常重要的无形资产进行确认和计量。

　　各种认证标志的使用权。

在现今播放的各种广告中，观众通常可以看到某某产品得到了某某认证。

对于这些不同种类的认证，包括ISO9001质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标等，企业在取得使用权后不能随便将其买卖转让。

因为这些认证标志是企业的产品在经过合法程序以及一系列严格的考核、检验后才能从相关机构取得并使用的认证。

因此，这些认证和标志的使用权也应被算作企业的一项无形资产。

　　企业内部形成的无形资产。

任何企业都经历了从小到大、从默默无名到声名显赫的过程，这些企业在它们的发展过程中都会形成自己独特的企业文化，而这种企业文化又会反过来影响企业的发展，影响顾客对产品的评价等。

有的企业则有自己的一套独特而行之有效的管理方法，或者是先进的信息交流技术、网络工作系统、企业融资关系等。

这些企业内部形成的关系，往往也会给企业带来意想不到的经济利益，因此它们也应作为无形资产进行确认。

　　网络注册的域名。

在知识经济时代，网络是信息和知识高度集中的集散地。

不管什么人，想要寻找什么信息、什么知识，只需要在互联网上输入相关关键词，总能找到想要的资源。

因此，在网络环境下，企业在网络中所使用的名称，也和企业本身的名称、商标一样，代表着企业，塑造着企业在网络里的形象。

　　2.要提高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度。

　　在知识经济时代，科学技术的发展日新月异，几乎每个企业都在加大自身新产品的研究、开发力度，几乎每天都会有新产品、新技术诞生。

产品更新换代的日益加快对现有的无形资产确认提出了更高的要求，即使已经摒弃现行会计下的无形资产确认条件，对其做出应有的改进，也必须紧跟时代的步伐前进，注重对新出现的无形资产进行归类和确认。

　　无形资产计量方面的改进建议

　　1.正确计量自创型无形资产。

　　企业自创的无形资产是企业所掌握的最重要的资产之一，它包括企业自创型商誉，企业文化，企业内部先进的信息交流技术、网络工作系统、融资关系等。

这些自创型无形资产都能给企业带来未来的经济利益，必须正确地对它们进行计量。

对于企业自创型无形资产，原有的计量方法只计算其历史成本，明显不能正确地计量出企业实际所拥有的无形资产以及它们的价值。

为了能更客观地反映企业实际控制、拥有的资产，应合理选择计量属性。

根据无形资产的性质，对其计量应该建立产出价值观——现值计量基础。

产出价值观是以时间价值的现值作为计量基础，因此其注重的是资产未来现金流入的现值，对于无形资产所能给企业带来的超额盈利以及价值变动能够进行真实的反映。

比如，有的无形资产有明确的投入价值，通过对其进行维护，能产生远远大于投入价值的经济利益。

而有的无形资产虽然没有明确的投入价值，也一样能产生巨大的经济利益。

　　2.明确企业的研究和开发费用。

　　国际会计准则《研究和开发费用》中规定：

研究活动是指“为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调查。

”在知识经济时代，企业对于新产品新技术的研究和开发力度加大，相应的费用投入也越来越多，对未来经济利益的影响也越来越大。

可以看到，企业研发费用和企业的自创型无形资产关系密切。

要正确计量自创型无形资产，前提是要做好对企业研发费用的分配，应根据研究与开发的不同特点区别对待，而不能笼统地对待。

如果企业对新产品的研发没有结果，那就是说企业并没有得到相应的无形资产，所以其研发费用应当计入当期费用；而如果企业的研发成功，得到相对应的无形资产并能够确认时，则该产品的研发费用应当资本化，计入无形资产当中。

开发费用确认为无形资产的条件是：

有目的地从事无形资产的开发、使用或销售；开发产品或工艺的技术可行性能够论证；归属与该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量；该产品、工艺的市场或对企业的有用性能够论证；永远有足够的资源保证开发项目的完成、销售和使用。

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　　【主要参考　文献】

　　财政部企业会计准则第6号——无形资产[Z].2006.

　　财政部企业会计准则第6号——无形资产应用指南[Z].2006.

　　孙娟.无形资产核算问题商榷[J].财会研究，2006，.

　　肖志敏，张明之.新经济时代的会计结构模式重塑[J].财务与会计导刊，2001，.

　　李红梅.无形资产有关会计问题研究[J].四川会计，2003，.

　　赵红.无形资产会计处理的几个问题[J].税收与企业，2003，.