中国管理会计作的用现状主导基本出路范文.docx

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中国管理会计作的用现状主导基本出路范文

中国管理会计作用：

现状主导基本出路

从中国经济改革与发展角度看，尤为需要发挥管理会计的职能作用。

加强管理会计研究，是中国会计理论界的当务之急。

本文既不准备抽象地议论管理会计的一些理论问题，也不试图具体研究中国管理会计的技术方法问题，而是立足我国经济现实，从企业战略层面探讨如何发挥管理会计的作用。

一、管理会计在我国应用现状的研究

我国对管理会计的系统研究，从1982年左右开始始起步。

与此同时，对中中国管理会计实务研究，，也引起了会计界的重视视。

1984年，中央广广播电视大学出版社出版版了李天民教授所编的《《管理会计学参考资料》》一书，辑入了介绍我国国第四砂轮厂、山西机器器厂、南京第二机床厂等等单位应用管理会计方面面的文章。

之后，《会计计研究》、《财务与会计计》等国内权威的会计刊刊物，经常刊登一些我国国企业应用管理会计效果果较好的典型案例或经验验介绍。

及至1995年年，暨南大学成立管理会会计课题组，就我国管理理会计的教学和应用情况况作了问卷调查，《会计计研究》1995年第111期发表了该项研究报报告。

得出的结论是：

在在我国，管理会计不论在在教学，还是在理论研究究或实践上，均取得了一一定的成绩，但学校教学学大多停留在翻译介绍，，管理会计理论队伍单薄薄、缺乏组织，重技术方方法研究忽视基本理论探探讨，教学内容与成本会会计、财务管理重复，管管理会计推广应用成效不不大。

为此《会计研究》》杂志就曾于1997年年以“管理会计在我国企企业中的应用与发展”为为题组织过一次有奖征文文活动。

而《会计研究》》目前正在进行的新一轮轮征文，则是在前一轮活活动基础上的进一步深化化。

相信中国会计学会在在这一领域所作的全面而而系统的研究，将为中国国管理会计的应用和发展展作出重要贡献。

在19997年的征文活动中，，《会计研究》杂志先后后发表了18篇论文，从从多种角度研究了中国管管理会计的应用与发展问问题，尤其是山东经济学学院、杭州商学院、南京京大学课题组的专题调查查报告，较为全面地介绍绍、分析了我国管理会计计的现状及问题，结论是是：

1、我国管理会计计的应用状况较前虽有进进步，但实务与书本介绍绍的差距较大，应用现状状与实际需要很不适应；；

2、我国管理会计应应用状况与企业规模、经经营状况有一定相关性；；

3、会计人员素质与与管理会计应用的要求有有距离。

最后，形成了提提高我国管理会计应用实实效的一些共识。

这些研研究成果，对深化人们对对我国管理会计实务的认认识起到了积极作用。

有关管理会计实务研究究，值得一提的是日本九九州大学西村明教授19999年初发表于台湾《《管理会计》杂志“亚洲洲的经济成长与管理会计计”一文。

该文主要以日日本管理会计实务为背景景，先把管理会计发展划划分为成形型、传统型、、数理信息型、综合型四四个阶段，这四个阶段运运用的技术方法分别是：

：

1、财务比率分析、、财务比较分析；

2、、标准成本计算、预算控控制、本量利分析、成本本差异分析；

3、库存存管理模式、线性规划、、行为科学、机会成本分分析；

4、成本企划、、成本改善、作业成本制制度、运用计划消灭成本本差异。

文章用相当篇篇幅分别介绍了除日本外外的中国台湾、韩国、新新加坡、中国大陆管理会会计技术方法应用的状况况，认为：

中国的管理会会计主要处于成形型管理理会计与传统型管理会计计阶段。

这代表了国外学学者对中国管理会计发展展水平的一种判断，与前前面介绍的中国会计界所所持的观点基本一致。

以上介绍，虽不足以囊括括有关我国管理会计实务务研究的全部成果，但大大体上能说明这方面的研研究进展。

不难看出，现现有的研究主要依据管理理会计技术方法在实务界界应用的程度而得出了有有关结论，这种研究固然然直观，但明显的不足是是偏离了研究目标。

据我我看来，研究管理会计实实务，主要研究管理会计计在实务界的应用效果，，或者说是要研究管理会会计的实际作用。

但是，，管理会计技术方法的应应用，与管理会计实际发发挥作用不是一回事。

当当技术方法应用流于形式式时，实际作用就等于零零。

因此，已有的有关管管理会计实务研究，在研研究方法上尚有值得商榷榷之处，所得出的一些结结论很难说正确地反映了了管理会计实务现状。

本文试图对我国管理会计计作用在总体上作一判断断。

我们并不否认，在我我国一些企业，管理会计计确实发挥了非常明显的的作用，但这并不代表我我国管理会计作用的总体体状况。

为此，笔者认为为，通过下列指标可为判判断我国企业管理会计作作用的总体状态提供依据据。

由上述指标不难看看出，我国企业这几年经经营状况不佳，而且呈恶恶化趋势。

造成这种局面面的原因是多方面的，但但管理会计作用不力应该该是原因之一。

因此，就就企业经营效果而言，我我国企业管理会计作用的的总体状况并不理想。

这这种判断，比单纯从管理理会计技术方法应用层面面研究我国管理会计实务务现状所得出的结论，似似乎更有说服力。

因此，，如何提高中国管理会计计的实效，已成为我国会会计研究的重大迫切而非非常现实的课题。

提高高我国企业应用管理会计计的实效，有多种方法可可供选择。

比如，总结具具有推广意义的成功案例例，以达到迅速普及之效效。

但应用管理会计往往往来自企业自身需要，若若企业无此动力而强行推推行某一种管理会计方法法只能流于形式。

这方面面，我们过去推行现代管管理十八法、企业管理达达标升级、满负荷工作法法等，已有深刻的教训。

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又如，通过培训，强化化企业经理与会计的管理理会计知识，使之自觉地地应用管理会计方法改善善经营管理。

但是，管理理会计方法是中性的，利利用得好能加强经营管理理；利用得不好，会误导导经营决策，反而带来更更大的经营失误。

当然，，加强管理会计基本理论论的研究与宣传，在一定定程度上也能起到推动管管理会计实务的作用。

但但过去的实践表明，这种种作用是非常有限的。

总总之，在我国解决管理会会计应用问题，既不能停停留在一般理论研究上，，也不能满足于成功案例例的推广，更不是通过知知识普及就能奏效的，而而应从基本理念上为提高高管理会计应用实效理出出一条清晰的工作思路。

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正视我国管理会计研研究现实，人们要么探讨讨一些所谓的基本理论，，给人以隔靴抓痒的感觉觉；要么介绍一些所谓前前沿，使人感到“可望不不可及”；要么罗列一些些具体问题，找出一些众众所周知的原因，再提出出一些原则性的改进建议议，只能供人“一次性消消费”；要么沉溺于数量量分析技术，在一些不切切实际的假定下，构造了了几个“貌若天仙”但不不食“人间烟火”的模型型。

这些虽然也是我国管管理研究不可忽视的方面面，但仅满足于这些方面面而远离如何提高我国管管理会计实效这一现实课课题，结果必然使管理会会计研究不能满足我国经经济发展的现实需要。

笔笔者认为，我国管理会计计研究若不改弦易辙，不不认真地面对中国企业现现实这一问题，那么，其其发展恐怕是不能持久的的。

二、提高中国管理理会计实效的基本途径

管理会计必须融合于日日常经营管理活动中，才才能发挥积极作用。

这是是管理会计与发展至今所所表现出的一种规律。

在在中国，如何做到这一点点，我们认为可从三个方方面人手。

培植永久性性的企业文化

众所周知知，现代企业的目标是价价值最大化。

正如《创造造永恒》一书作者所言：

：

“综观那些有远见的公公司的历史，股东财富最最大化或利润最大化并不不是最主要的推动力和首首要目标。

”①企业利润润增长和股东财富的扩大大，只是市场考核企业的的记分卡。

企业要想在这这张记分卡上获得高分，，必须始终不懈地提高自自身价值。

按现代观点，，企业价值包括三个方面面：

1、人力资产的价价值，具体是指职员安全全与发展需要满足而作出出最佳工作；

2、生产产价值，表现为质量、服服务和生产率的高水平；；

3、财务价值，通过过销售、支出、市场份额额、股东权益、股票价格格等表现。

企业在增加加人的价值和生产价值方方面表现出色，自然会得得到财务价值的回报。

企企业追求价值，必须借助助于一个有效的价值测量量系统，这个系统就是管管理会计。

具体过程如下下：

由此可见，企业实实现价值，离不开管理会会计的价值计量。

而实现现价值最大化，则有赖于于塑造相应的企业文化，，使价值观念深入全体职职员之心。

为此，必须培培植企业文化。

反观我国国企业，之所以管理会计计应用乏力，关键在于缺缺乏相应的企业文化。

现现在我们所要解决的，就就是如何通过管理会计应应用来培植永久性的企业业文化。

过去我们也研研究过文化与管理及其会会计的关系，不过这种研研究仅停留于一般文化层层次上，对理解会计发展展的时间性和空间性有一一定帮助，但无助于解决决中国企业应用管理会计计这一现实问题。

按西方方权威定义，企业文化包包括三种类型：

正式文化化，通过规章制度体现，，告诉人们正确和错误，，是与否的行为标准；非非正式文化，职员之间互互相模仿学习的现象，对对职员行为有潜移默化的的影响；技术文化，来自自于经营技术和方法，通通过人们的解释和理性分分析发挥导向作用。

无疑疑，管理会计在这里塑造造的文化，是指一种技术术文化，通过这种技术文文化的作用，逐步引导非非正式文化，转变最终形形成追求企业价值最大的的正式文化。

概言之，一一个严格有效的管理会计计制度，必定会培养企业业合理的基本价值观。

尽尽管良好的企业文化是推推行管理会计的基础，但但管理会计的严格实施，，必然会促进现代企业文文化建设。

关键在于，企企业经营管理必须建立在在管理会计信息基础上，，而管理会计必须围绕成成本、时间、数量、差错错、员工满意度五个方面面测定价值业绩，力求反反映员工满意与顾客满意意的程度，实现双重满意意，提高企业竞争能力。

。

最终通过资产收益、市市场份额、边际收益、利利润、销售额等方面综合合反映企业财务价值的现现状及变化趋势，以逐步步营造不断追求企业价值值最大化的企业文化体系系。

这里，企业领导对管管理会计的重视显得非常常重要。

若一个企业领导导缺乏追求价值最大化的的动力，那么，管理会计计就失去了发挥作用的基基本前提。

当然，若一个个企业领导想塑造一种追追求价值最大化的企业文文化，那么，管理会计就就成为其实现目标不可缺缺少的工具而得到高度重重视并充分发挥作用。

成为经营管理的中枢神经经

管理会计必须在塑造造现代企业文化中发挥关关键性作用，这是管理会会计的一种发展战略。

一一旦企业具备了追求价值值最大化的文化系统，那那么，管理会计如何进一一步发挥作用呢？

美国国尼古拉斯。

伊姆派拉多多和奥林。

哈拉里，19994年出了一本颇有影影响的书——《越过曲线线》，其中告诉经理们，，世界正变得和他们过去去熟悉并赖以生存的世界界完全不同。

对此，经理理们有三种选择：

1、、躲藏起来直至退休；

2、培养新的技能和新新的态度；

3、退出不不干。

他们要求经理作作第二种选择，从过去工工作指导者变成变化的促促进者，实现职能的再塑塑造。

这种职能再塑造的的核心，是价值观念、策策略、企业文化的彻底更更新，其集中表现就是由由过去单纯地追求财务价价值，变成崇尚并实践平平衡人的价值和财务价值值。

按现代的观点，获得得很多同时充满人道的企企业才会有发展前景。

实实现这一点，必须注重管管理会计的作用。

而管理理会计的最新发展——平平衡记分卡，恰在这一方方面有效地满足了企业发发展的这种内在需要。

作作为测算公司业绩的最新新形式，平衡记分卡充分分肯定人的能力、学问和和坚持不懈的努力以及对对企业的忠诚，是业绩指指标的重要内容。

平衡记记分卡的重要作用，就是是通过充分的信息交流与与共享，有效地建立起企企业信任，包括企业员工工之间、领导与员工之间间、管理层次之间、顾客客与企业之间的信任。

现现代企业的一大标志是，，人和信息相互作用，以以及对这一智力资本的有有效应用。

②对此，CEE公司的杰克。

韦尔奇有有过这样的感慨，任何想想在90年代以及此后获获得成功的公司必须找到到一种方法，使每一个职职工能投入其全部的才智智。

如果你不是时刻考虑虑着要使每个人都更有价价值，你就没有成功的机机会广平衡记分卡，正是是解决这一问题的理想方方法。

它克服了传统管理理会计业绩衡量仅满足于于货币计量的不足，把除除财务之外的顾客、内部部因素和革新与学习，这这些对企业发展关系密切切的因素，纳入了业绩评评估系统内，每个方面都都提出了设想，比如，财财务方面，应向股东表明明什么？

内部经营过程，，发展哪些业务才能使股股东和客户满意？

学习与与成长，我们如何改变和和提高能力？

客户方面，，需要什么？

每一个评估估项下都明确目标、评估估内容、指标、计划四点点，形成了企业完整的发发展战略。

这种平衡记分分卡，企业各管理层次和和部门都要编制，从而形形成上下配合、左右协调调的经营战略和行动体系系，把会计与财务、战略略规划、人力资源管理有有机地结合起来，使企业业与外界保持动态适应，，最终赢得企业的竞争优优势，不断扩大企业财务务价值。

我们认为，平衡衡记分卡的思想，对于我我国管理会计发挥经营管管理中枢神经作用，极具具启发价值。

退一步讲讲，即使平衡记分卡目前前尚难在我国企业中普遍遍推行，那么，扎扎实实实地实行全面预算制度，，同样可以使管理会计成成为经营管理的中枢神经经。

这里，预算的起点是是企业的发展战略；基础础是准确可靠的市场与内内部预测；过程必须全员员参与，大家算帐，既算算自己的目标，也要算他他人的目标，以保证责任任指标的公平；内容必须须包括项目预算、业务预预算、分级归口的责任预预算和行动预算；时间分分为年度、季度、月度预预算。

同时，要把预算与与日常的核算、考评、奖奖惩及计算机网络管理紧紧密结合。

这样，预算编编制、执行、考评、奖惩惩过程也是调动全体员工工积极性的过程，起到十十分明显的沟通企业内外外的作用，同时能塑造全全员追求企业价值最大化化的企业文化。

由此，管管理会计对企业经营管理理，不只是动态反映，将将主要发挥着引导作用。

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正确认识两种S曲线线

现代企业经济的快速速增长和强劲发展，主要要取决于新技术的成功开开发。

技术变化速度的日日益加快，使技术发展呈呈现出越来越明显的不连连续性，这决定着企业必必须快速变化，否则就将将被淘汰。

现代企业只有有正确地把握了技术生命命周期、技术发展权限以以及可能发生的不连续性性，才能生存下来并快速速发展，管理会计在这一一领域恰能大显身手。

目目前，我国企业之所以不不重视管理会计，一则企企业对技术变化敏感性不不强，二则我国管理会计计对技术发展趋势缺乏正正确把握的本领。

在这方方面，世界一些著名公司司的发展已提供了生动的的案例。

IBM公司19993年亿美元的巨额亏亏损，主要就在于忽视微微机技术的兴起，而死抱抱390大型机技术的缘缘故。

而一开始作为芬兰兰一家纸浆和纸张生产商商的诺基亚，尽管80年年代在电视机生产上遭惨惨败，但由于及时调整产产业结构，发展了新一代代数字技术蜂窝式电话，，后成为欧洲第一，在美美国仅次于摩托罗拉，世世界排名第12位的远程程通信设备制造商，其关关键在于找准了袖珍型移移动电话这一技术。

由此此可见，企业发展若不能能正确地把握技术变化趋趋势，则必然前景不妙。

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这决定了现代企业必须须把研究与开发当作发展展经济的首要任务来抓。

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按西方流行的S曲线线理论，技术发展的一般般模式如下：

按这样的的S曲线，新技术B首批批产品支付的费用特别大大，但改进老技术A并不不需要很多的费用，于是是许多企业热衷于改进老老技术，而不愿意开发新新技术。

因此在技术A上上投入大量资金往往会使使企业感到有可靠的报酬酬。

但在技术B上投资存存在双重风险，一是从现现行业务上转走了资源，，从而影响现行业务；二二是转移的资源使用效益益不得而知。

麦金西公司司的理查德。

N.福斯特特提醒企业：

投资在技术术B上的投资回报通常是是技术A上投资回报的55倍，例如药品，研究与与开发基金10％投入到到技术B，但在增加利润润中占了50％的份额。

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不过一般企业都会把880％的努力及资金投入入技术地管理会计的重要要使命就是要画出企业的的S曲线，改变企业因循循守旧的经营观。

实现这这一目标，关键在于企业业价值流的正确设计。

管理会计对S曲线的正正确描述，通常借助于企企业核心能力与战略价值值流规划。

所谓核心能力力，是企业能用于许多产产品、具有关键性技术或或技能的能力，实质上是是企业创新能力，即竞争争对手难以复制或模仿的的技能，是企业市场竞争争能力的基础。

而战略价价值值流，是企业对核心心能力的开发投资流程，，包括战略素质的确定与与再建，战略素质的塑造造和整合，以及关键价值值流的维护和改造。

管理理会计所能做的，是将核核心能力、战略关键价值值流与技术S曲线相结合合，为经理作出正确的RR＆D决策提供信息支持持。

就具体方法而言，管管理会计对企业现有的或或正开发的产品或技术、、运用价值转移分析方法法，认识各产品、技术价价值流入期、价值稳定期期和价值流出期的特点及及进程，这种认识随着技技术发展趋势和顾客偏好好变化而及时调整，从而而保证能为企业正确、及及时地指明战略素质、关关键价值流和战略价值流流，便于作出恰当的R＆＆D决策。

管理会计这项项工作的开展，有助于经经营者熟悉顾客偏好，了了解富于竞争力的经营策策略，知道外部环境剧烈烈变动在其他行业和本行行业引发的价值转移，从从而更清楚、更恰当地察察觉出自己所处环境中有有利与不利因素，进而作作出明智的经营决策。

我国企业在这方面要做的的工作很多，首先，各个个企业对国内外市场和消消费偏好研究并不重视，，有些企业根本无力关心心这些，经营管理随心所所欲。

其次，对企业价值值流缺乏正确分析，现有有的会计核算尚无法提供供这方面的正确数据，不不少会计人员并不熟悉核核心能力和关键、战略价价值流分析方法。

再次，，企业R＆D的积极性不不高。

据有关资料，我国国企业技术开发费占销售售额的比例：

总体为％，，国有企业为％，集体企企业％，股份制企业％，，外商投资企业％，私营营企业％；东部企业％，，中部企业％，西部企业业％。

与发达国家企业110％左右的比例相差很很大，若考虑销售规模的的差异，我国企业技术开开发投入更显不足。

④中中国企业技术开发积极性性不高，就国有企业而言言，与1993年财务制制度改革有直接关系。

按按新的财务制度，原来按按销售收入一定比例计提提企业技术开发费的做法法被取消，企业技术开发发费作为期间费用计入当当期损益。

从理论上讲，，这是一种促进企业技术术进步的制度，但这几年年执行效果表明，这一制制度目标远未实现。

其根根本原因在于，现有企业业创新与企业评价标准和和领导作用机制存在着明明显的冲突。

首先，以““利润”为评价企业的主主要甚至是唯一标准，企企业必然格外关注当期利利润，任何减少当期利润润的费用包括技术开发费费，企业必定会能少开就就少开，最好不开支。

其其次，企业领导任期制。

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技术开发往往减少本期期利润，但不一定能增加加经理任期内利润，指望望经理们接受一种减少其其任期内业绩而可能提高高继任者业绩的制度是很很不现实的。

因此，中国国企业技术开发，尚需政政府在制度上提出硬性要要求，并建立严格财务约约束机制，以确保中国企企业研究与开发活动的有有效开展。

这个问题解决决好了，管理会计也就有有了促进企业R＆D的作作用空间。

上述三个问问题不解决，管理会计任任何制度及方法在中国企企业的应用，都不会产生生明显的效果。

注释：

：

①[美]杰克。

费茨茨、思兹《绩优公司的最最佳做法》，上海人民出出版社，1998年出版版，第58—59页。

②西方管理界有这样一一条公式：

价值=信息××行为动机×技能×资本本，信息为价值创造的首首要因素。

③[美]杰杰克。

费茨、恩兹《绩优优公司的最佳做法》，上上海人民出版社，19998年出版，第137

页。

④《管理世界》》，1998年第2期，，第126页。

［德］布布朗《创新之战》，机械械工业出版社，19999年出版，第31页。

参考文献：

1、[美美]罗伯特。

S.卡普兰兰、戴维。

P.诺顿《综综合记分卡》，新华出版版社，1998年版。

2、[美]詹姆斯。

迈天天《大转变》、《生存之之路》，清华大学出版社社，1999年、19997年出版。

3、[美美]阿德里安。

J.斯莱莱沃茨基《价值转移》，，中国对外翻译出版公司司，1999年出版。

4、[美]詹姆斯。

PP.沃麦克、[英]丹尼尼尔。

J.琼斯《精益思思想》，商务印书馆，11999年出版。