电子商务交易中的收入确认问题研究大学论文.docx

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电子商务交易中的收入确认问题研究大学论文

毕业设计（论文）

题目电子商务交易中的收入确认问题研究

姓名***

学号1210800b11

所在学院经济与管理学院

专业班级

指导教师

日期2017年3月15日

摘要

目前，电子商务已与国民经济深度地融合，涉及到制造业、金融业、服务业、零售业等多个行业。

电子商务发展的很迅速，但是国内的会计准则并没有对电子商务交易中的收入确认进行明确地规范，因此，笔者认为对在电子商务交易中的收入确认开展研究是很有必要的。

我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则14号收入》中对收入确认的基本原则作了详细地规定，这有利于各个行业的企业收入确认和计量标准化，规范了市场经济秩序。

但是电子商务企业的飞速发展对现行会计准则产生了一定的波动。

主要体现在以互联网为载体的新商业模式在业务类型、交易流程及取得收入方式上与传统企业明显地不同，导致确认企业的收入时不能全部满足准则中所规定的收入确认条件。

这不仅给电子商务企业财会人员的工作带来了困难，而且可能对会计信息的质量产生不利影响。

本文对提出的问题进行系统梳理，并阐述了电子商务的定义、特征、主要的收入来源及收入确认条件的基本理论知识，着重分析了电子商务交易中的主要业务模式与传统模式上差异及因差异的存在对收入准则产生的挑战，通过结合我国基本国情和市场发展阶段并借鉴国内外学者们先进地经验针对问题提出切实可行的解决对策和建议，以其能够对我国会计准则的完善和发展在理论和实务领域上产生有益的影响，实现国内电子商务行业健康可持续地发展。

关键词：

电子商务交易；销售收入；收入确认

Abstract

Atpresent,e-commercehasbeenwiththenationaleconomyfusiondepth,involvedinmanufacturing,finance,services,retailandotherindustries.E-commercehasgrownsoon,butthedomesticaccountingstandardsandnorevenuerecognitionofe-commercetransactionsforexplicitlystipulates,therefore,theauthorthinksthattoine-commercetransactionrevenuerecognitionresearchisnecessary.in2006promulgatedbytheministryoffinanceinourcountry"accountingstandardsforenterprisesno.14income"indetailthebasicprinciplesofrevenuerecognitionrules,whichisbeneficialtotheindustry'srevenuerecognitionandmeasurementstandardization,standardizethemarketeconomicorder.Buttherapiddevelopmentofe-commerceenterpriseshasacertainimpactonthecurrentaccountingstandards.MainlyreflectedintheInternetasthecarrierofnewbusinessmodelsinthebusinesstype,transactionprocessandthewayincomeisobviouslydifferentwithtraditionalenterprise,leadtoenterpriseforrevenuerecognitionandmeasurementofjudgmentcannotmeetalltherevenuerecognitionconditionsstipulatedintheguidelines.Thisnotonlybringstotheelectroniccommerceenterpriseaccountingpersonnelworkdifficult,andlikelytoadverselyaffectthequalityofaccountinginformation.

Thispaperputsforwardtheproblemsinthesystem,andexplainsthedefinitionofe-commerce,characteristics,themainsourceofincomeandrevenuerecognitioncriteriaofthebasictheoryknowledge,themainbusinessmodelinthee-commercetransactionsareanalyzedandthedifferencesbetweenthetraditionalmodeandbecauseoftheexistenceofdifferencesinactiveincomestandardchallenges,bycombiningourcountry'sbasicnationalconditionsandmarketdevelopmentphaseandscholarsathomeandabroadforreferenceofadvancedexperienceinviewoftheproblemsputforwardpracticalandfeasiblecountermeasuresandSuggestions,withitsabilitytotheperfectionofaccountingstandardsinChinaanddevelopmentinthefieldoftheoryandpracticeonthebeneficialeffects,realizesustainabledevelopmentofdomestice-commerceindustryhealth.

Keywords:

electroniccommercetransactions;salesrevenue;revenuerecognition

目录

摘要…………………………………………………………………I

ABSTRACT………………………………………………………..II

1引言………………………………………………………………..1

1.1研究背景及目的和意义…………………………………………...1

1.1.1研究背景………………………………………………….....1

1.1.2研究目的及意义……………………………………………..1

1.2研究现状…………………………………………………………...1

1.2.1国内研究现状………………………………………………..1

1.2.2国外研究现状………………………………………………..2

1.3研究方法及主要内容……………………………………..……….2

2电子商务交易收入确认概述……………………………………..4

2.1电子商务的界定………………..………………………………….4

2.2电子商务的特征………………………………………..………….5

2.2.1交易无纸化…………………………………………………..5

2.2.2普遍性………………………………………………………..5

2.2.3方便性………………………………………………………..5

2.2.4整体性………………………………………………………..5

2.2.5安全性………………………………………………………..5

2.2.6协调性………………………………………………………..5

2.2.7集成性………………………………………………………..5

2.3电子商务交易的主要收入来源…………………………..…..….5

2.3.1商品销售收入…………………………………………….....6

2.3.2团购收入……………………………………………………..6

2.3.3广告收入……………………………………………………..6

2.3.4点卡点券收入………………………………………………..6

2.4电子商务交易中销售收入的确认……..………………………….6

3电子商务交易收入确认面临的困难和问题……………………..7

3.1商品销售收入确认中面临的问题………………..……………....7

3.2团购收入确认中面临的问题……………..…………………...….7

3.3广告收入确认中面临的问题………………………..………...….8

3.4点卡点券收入确认中面临的问题……………………………...….9

4完善我国电子商务收入确认的对策与建议……………………10

4.1建立健全电子商务会计核算制度………..………………...…...13

4.2提高财会人员对电子商务会计核算的认识…...…………….....14

4.3不同来源电子商务交易收入的确认方法……………………….11

4.3.1商品销售收入确认……………..…...………………….....10

4.3.2团购收入确认…………………...……………………..….11

4.3.3广告收入确认………...……………………………..…….12

4.3.4点卡点券收入确认………………...…..…………..……...13

5结语.……………………………………………………………...15

参考文献…………………………………………………………..16

1绪论

1.1研究背景及目的和意义

1.1.1研究背景

随着互联网技术的快速进步，经济的格局发生巨大的改变，互联网经济逐渐从形成到走向成熟，处于21世纪全球经济中心地位，依照《2015年中国网络购物市场研究报告》结果表明，2015年中国网络经济市场营业收入规模高达11000亿元，同去年相比增加45.6%，其中2015年中国互联网购物交易量大概为38000亿元，同比增加37.2%。

电子商务作为网络经济时代的交易模式之一，正日益渗透到人们生活的方方面面，改变人们的生活，同时也改变了以前的商务活动模式，电子商务正像以前的工业革命一样对经济发展有着巨大贡献，并最终成为人类信息社会的关键内容。

跟着电子商务的迅猛成长，企业间的业务手段和要领都在进行不停的更新和变革，完全数字化的商务流程成为交易的主要手段，在这样的期间背景下，人们往往存在着电子商务的优势，而在这样的平台所产生的会计收入确认与计量问题也变得困难一些，目前国内没有同一的会计准则来确认这种数字化电子商务业务形式下所产生的收入，因此，本文将对电子商务业务所产生的收入其确认的问题进行比较深切的探讨。

1.1.2研究目的及意义

收入是评判企业的一个重要指标，同时也是投资者决定对企业进行投资的重要依据，正因为如此，所以收入的确认和计量不仅被企业管理层所重视，同时也是政府监督管里机构、债权人、投资者和企业其他利益相关者所共同关注的焦点。

伴随着互联网的迅速成长，电子商务在我国经济中起着非常重要的作用。

电子商务经营模式也为越来越多的人提供了创业的机会。

可是，传统的会计准则及制度等却不再适应电子商务核算的要求，企业应该用电子商务会计为企业服务，应当尽快转变思路，结合企业自身情况，充分利用成熟的信息网络技术，解决电子商务交易的收入确认所面临的各种问题。

本文通过对电子商务收入确认有关理论介绍，在我国现在的环境之下，从电子商务收入确认的状态出发，分析电子商务的交易过程、活动特征。

在此过程中，提出电子商务交易中收入确认面临的困难和问题，依照我国有关会计准则，对有关业务提出收入确认的对策与建议。

1.2研究现状

1.2.1国内研究现状

目前，在我国，相关的学者对有关电子商务收入确认的问题进行了一系列地分析。

例如吕祖垂（2003）从电子商务收入的定义、特点、确认的条件等作出了大概地概述。

他在文章中指出，传统的收入形式包括商品的销售、劳务的提供以及资产使用权的让渡等收入。

我们可以看出从收入的概念中，收入是从企业日常活动的交易或事项中产生的，而且要满足四个条件对收入的确认，但正像朱冬云（2008）所叙述的那样，传统意义上的会计假设已经被电子商务打破了。

电子商务交易是通过网络进行的，会计主体变得无形化，而且不确定地市场信息对网络公司的稳定性造成了比较大的影响。

刘亚峰、仇春菲（2004）指出，因为电子商务的交易模式一般局限于网银、信用卡等，且分离模式大都表现为款到才能发货，实质上都表现为收到现金之后才可以将其所有权转移给对方的特点。

从上面的分析中可以得出结论，电子商务的交易中的收入的确认条件和特点与传统意义上的不符，失去了使得电子商务交易中的收入确认的方向。

秦敏花（2013）深入地分析了淘宝网络的收入以及来源存在的一些问题。

因为电子商务是比较新式的一种商务模式，在原来经济业务的基础上，大批的出现许多新型的业务，例如销售商品和在线买卖、电子商务网站的建设、在线提供和接受劳务、在线收取或支付款项等。

在电子商务时代的大背景下，数字化产品的确认、收入的确认、网站的建设成本面临着一系列问题。

如李占，荣慧君，张靖，张书娟（2012）研究指出网店在会计确认的过程中存在的数字化产品的确认问题、销售收入与成本的配比问题、什么时候确认的问题以及对税收监管部门在税收征管方面的建议。

张岩、郭承滨、芦炳红（2007）研究指出在电子商务时代的大背景下，数字化产品的确认、收入确网站的建设成本面临着一些难题，提出了在线数字化产品商品的销售收入和产品交付时确认收入的方法。

　　通过了解在电子商务环境下各种收入确认的情况，淘宝店主可以进行各种不同的的会计核算，如易思月（2013）研究指出试用中心发生一些业务的会计核算方法，柳英慧（2011）指出附有退货权时的商务交易、“积分卡、代金券”、分期收款时的会计核算方法。

钟铃（2008）指出电子商务环境下的收入问题，结合当前实际情况，指出了一些主要业务的收入确认的解决方法，其中以净额入账还是以总额入账，它的判定标准对网站在整个交易中所扮演的角色的借鉴指导都有很大的意义。

1.2.2国外研究现状

E.S.亨德里克森在《会计理论》中提到很多的依据表明经济和社会厘革变革对会计实践和会计思想有着很大影响。

MartinV.Deise（2000）等人从管理者的角度出发，论述了策略、战术等多个层面的电子商务管理实践操作。

美国学者PaulAshcroft（2004）认为一般的理论会计已经跟不上时代的步伐，因为它们完全不能合理准确地表述发生在众多企业和行业的快速变动。

　　上述国内外有关文献表明：

统一规范电子商务的收入确认变得越来越重要。

但是目前国内并没有统一而且明确的准则制度来对这种数字化、网络化及虚拟化的电子商务交易模式的规范及收入的确认，对确认收入的核算对象缺乏分类、会计处理对象、核算时间、会计处理对策与方法不具体、不全面，因此，本文拟对此内容进行相应的探讨。

1.3研究方法及主要内容

本文首先对电子商务及收入确认有关的研究文献进行梳理，系统地阐述电子商务收入确认的有关基本理论。

在我国的现行环境下，从电子商务收入确认的情况出发，分析电子商务的活动特点、业务流程。

局部分析积极发现并提出在现行会计准则电子商务交易中收入确认和计量方面存在的困难和问题，最后针对电子商务交易中收入确认问题提出有关的对策与建议。

本文共分为五个章节：

第一章提出论文的研究背景及目的和意义，通过对电子商务收入确认有关的国内外地文献进行了总结，提出本文的研究方法和研究的主要内容。

第二章是电子商务及收入确认的基本理论部分，包括电子商务的定义、特征、主要收入来源及收入确认条件为后面阐述提供理论基础。

第三章介绍的电子商务交易中几种主要的业务模式，并分别对其业务流程、盈利模式、经营特点进行详细的阐述，并在此基础上分析这些业务的收入确认所面临的困难和问题。

第四章对电子商务交易中几种主要的业务模式收入确认所面临的困难和问题提出可行性的对策和建议，并在收入确认的会计处理方面及管理实务、准则完善等方面提供一些切实可行的建议。

第五章为本文结论以及本文存在的不足之处。

2电子商务交易中收入确认概述

2.1电子商务的定义

从形式上来说，在网上进行的交易活动，电子商务主要是通过互联网提供的通信方式，包括利用Internet提供各种各样地服务和买卖产品，产品可以是有形的，如电脑、电冰箱、电视机等；也可以是无形的，如录像、软件、新闻等。

除了产品之外，还有各种各样地服务，如出门住宿、吃饭及电子教育等等。

电子商务并不仅仅限于在线买卖，而是从生产到消费者手中的各个方面影响着的一种商务活动的方式。

电子商务是一门迅速发展的学说，在电子商务的发展历程中，人们根据各自的想法对电子商务指出了各种解释，政府部门、行业协会、专家和学者从不同的角度来提出了自己的见解。

《中国电子商务蓝皮书》认为，电子商务完成的交易主要是通过互联网完成的，交易的内容主要可以分为商品和服务交易，交易指的是货商品和货币的交换，交易要有信息流，物流和信息流的支持。

加拿大电子商务协会给出的定义是：

电子商务是通过数字信息进行商品和服务的交易以及资产的流动，还包括企业与企业之间和企业内部间利用电子邮箱、电子数据交换EDI，从而实现文件传输、视频会议等全部作用。

美国政府在《全球电子商务纲要》中大概地写明：

“电子商务是通过网络进行的各项商务贸易活动，包括：

交易、广告、服务、支付等活动。

”

WTO认为，电子商务主要是通过电子的方式来进行货物和服务的生产、销售。

传递和买卖，这一定义为审查电子商务打下了基础。

也就是继承了关贸总协定的多边贸易体系框架。

从上面的叙述中可以的得出，电子商务可以从狭义和广义两个角度来加以体会，就前者而言，电子商务一般是以数据的处理和传输为基础的，通过开放的网络进行的一种商业交易，包括企业与企业、消费者、政府的这样一种买卖活动。

就后者而言，定义为电子工具在商业活动中的应用，不管电子工具是初级还是高级的，都包括在其中，是利用互联网手段进行的一种商业活动，如利用电脑买东西、利用电话买东西、销售pos联机等都是广义电子商务的内容。

2.2电子商务的特征

2.2.1交易无纸化

电子交易是用电子媒介代替了传统商务的纸制媒介，又以电子的形式代替了传统的书面形式，签名方式等。

在此期间，信息的交流，记录，保存通过电、光、磁等相关的技术来完成。

2.2.2普遍性

电子商务作为一种新式的交易模式，将生产企业，物流企业，以及消费者带入了一个数字化，网络经济生存的地方。

2.2.3方便性

在电子商务的环境中，人们不再受地域不方便的影响，客户能以非常简单方便的方式完成过去较为麻烦的商业活动，例如以前只能白天在银行人员上班的时候才能存取资金。

但是，现在通过网络银行能够一整天，存款与取款。

极大地方便了客户。

2.2.4整体性

电子商务在规范处理的工作流程中，将现场人工操作的信息处理凝聚成一个密不可分的整体，这样不仅能提高人力和物力对电子商务发展的贡献，在此期间还可以提高一整个系统的严密性。

2.2.5安全性

在电子商务交易中有一个问题很重要那就是安全性的问题，它要求网络能提供一种比较安全可行地解决方案，例如对机制进行管名、对机制进行加密、防火墙软件、防病毒软件及安全的管理等等。

这都不同与传统的商务活动。

2.2.6协调性

商业活动本身就是一种协调过程，它要求客户与生产商，批发商，零售商，公司内部间的协调，在电子商务环境中，它更加要求银行，配送中心，技术服务，通信部门等多个部门的团结协作。

2.2.7集成性

电子商务以电脑网络为工具，对交易活动的多种功能进行了深度地集成，也集成对参加商务活动的各商务主体。

深度的集成性进一步使得电子商务大大的加快了工作进度。

2.3电子商务交易主要收入来源

由于电子商务不同于平时商品买卖及面对面的提供帮助，因此，电子商务收入多少主要取决它的经营方式，网络消费者喜欢进入网站消费，以及其他网络主流与网站建立密切的商业往来，从目前一些网站的经营情况分析上来看，主要有以下几个方面的收入来源：

2.3.1商品销售收入

商品销售又包含有形商品和虚拟商品，网上商店在网上对产品进行说明，进而客户对此产品购买，客户下单所支付的款项作为营业收入，比如一部分企业，自己的企业网站取得收入的方式通过进行产品的介绍，这样的例子在我国很多。

2.3.2团购收入

团购网站为了扩大知名度，向团购买家提供优惠和折扣来吸引团购消费者，以便进一步增强团购网站与商业企业的谈判话语权，由团购网站出面跟商业企业谈到获得折扣或优惠，当团购网站销售量达到最低销售量时，订购团购服务的客户都会得到相应地折扣与优惠。

2.3.3广告收入

网站一般都会在自己的网主页上留出一定地空间来提供给需要打广告的人，从而得到广告收入，每个网站它们收取的广告费的标准是不一样的，通常是以它们获得的网民数量为基础从而决定它们的价值，与此同时需要考虑其他经营者所能接受的费用从而决定它们收取多少金额，它的价值体现的一般比较直接，但广告收入的多少往往取决于对该网站的点击率，点击率高，企业就会利用该网站做宣传并支付适合自己的广告费用。

2.3.4点卡点券收入

点卡点券的名称是“虚拟消费积分充值卡”,按照互联网公司的制度，虚拟积分被现金兑换的形式,通过耗用积分来使用该公司服务的一种交易方式,比如会用在购买玩游戏的时间,下载电视剧、电影、歌曲等服务的点卡以及电子商品的虚拟货币的互相交换等。

2.4销售收入的确认

3电子商务交易收入确认面临的困难和问题

3.1商品销售收入确认中面临的问题

无论是传统型商品还是从外面购买来的虚拟商品都存在什么时候确认收入问题，在这个大范围下，商品的交换不再以约定为基础条件，在完成时间方面，交易具有一定的不确定性。

比如软件产品的销售，完成整个销售可能会根据软件的使用情况以及后续软件的维护情况以此来确定，在此期间商品退换货经常发生，使得销售收入的确认具有不确定性。

还有买方可以随时浏览阅读只要购买电子书的数据阅读权，因为整个过程的虚拟化和无形化，让我们很难确认核算对象是什么以及什么时候核算收入的实现，在电子商务的环境下，这种商品销售收入的确认也没有办法简单根据现在会计准则来确定。

3.2团购收入确认中面临的困难

在收入形式与确认方面，委托代销业务与电子商务企业团购业务都有着相似之处，但是也有区别。

所以本小节将对委托代销业务与团购业务的收入确认与计量进行对比。

首先，委托代销业务指的是厂家把自己生产的商品发送给受托方的方式进行的销售，当受托方把商品销售完时，将销售清单与货款交给委托方并领取相应地报酬的一种模式。

委托代销主要可以包括两种模式：

第一种是视同买断的方式。

视同买断的方式是指委托方一发