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《财务报表分析》习题课1

习题课

（1）

一、基础知识练习（单项选择题）

1．下列不属于附表的是（）。

A．资产减值准备明细表B．所有者（股东）权益变动表

C．应交增值税明细表D．销售费用明细表

【答案】B

2．盈利能力是（）最关心的核心问题。

A．债权人B．投资人C.企业管理人

【答案】B

3．报表使用者可以判断所有者的资本保值增值情况的报表是（）。

A．资产负债表B．利润表

C．现金流量表D．所有者权益变动表

【答案】A

4．对资产负债表上数据反映企业真实财务情况的程度的分析是指（）。

A．资产负债表结构分析B．资产负债表质量分析

C．资产负债表趋势分析D．资产负债表层次分析

【答案】B

5．如果持有的货币资金量过大，则导致企业整体盈利能力（）。

A．不变B．上升C．下降D．不确定

【答案】C

6．为增加交易性金融资产分析的可靠性，企业应当获取财务分析时最近时期交易性金融资产的（）。

A．历史价值数据B．净值数据

C．重置价值数据D．公允价值数据

【答案】D

7．对于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其入账价值与企业为取得投资而支付的补价之间的差额只能作为（）。

A．营业外收入B．股本

C．资本公积D．其他业务收入

【答案】C

8．对于非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其入账价值应当是合并方支付的（）。

A．公允价值B．历史价值

C．重置价值D．可变现净值

【答案】A

9．对企业持有的子公司的投资采用成本法核算时，获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过了被投资单位在接受投资后产生累计净利润的部分，应当作为清算股利（）。

A．增加长期股权投资的账面价值B．增加投资收益

C．冲减投资收益D．冲减长期股权投资的账面价值

【答案】D

10．企业对合营企业和联营企业的投资采用权益法核算时，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期的（）。

A．损益B．资本公积C．营业外收入D．盈余公积

【答案】A（应按两者之间的差额，借记“长期股权投资—XX公司”科目，贷记“营业外收入”科目）

11．在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等，如果企业没有将其作为交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资，则应将其作为（）。

A．可出售金融资产处理B．投资性房地产处理

C．商誉D．递延所得税资产处理

【答案】A

12．对于企业购买固定资产付款期较长的，超过了正常的信用条件（通常在3年以上），固定资产的入账价值是（）。

A．所有付款额之和B．所有付款额的现值之和

C．所有付款额终值之和D．所有付款额之和的公允价值

【答案】B

13.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入（）。

A．长期待摊费用B．无形资产C．商誉D．当期损益

【答案】D

14.企业对于使用寿命不确定的无形资产，一般不进行摊销，只是在每个会计期间进行（）。

A．减值测试B．增值测试C．效益测试D．公允价值测试

【答案】A

15.企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额应确认为（）。

A．无形资产B．有形资产C．商誉D．所有者权益

【答案】C

16．企业递延所得税资产的形成是由企业（）。

A．可抵扣暂时性差异所致B．应纳税暂时性差异所致

C．时间性差异所致D．永久性差异所致

【答案】A

17．如果企业大量的预收账款是由关联方交易产生的，则很可能是企业之间的一种（）。

A．变相非货币性B．变相借贷C．变相资本转移D．变相隐匿收益

【答案】B

18．授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加（）。

A．应付账款B．股本C．预计负债D．应付职工薪酬

【答案】D

19．对于重组义务，企业确定预计负债金额应当按照与重组有关的（）。

A．直接支出B．间接支出C．前期支出D．后期支出

【答案】A

20．长期债务的使用既可以解决企业资金的需求，还可以为企业带来财务杠杆利益，同时还保证了既有股东对企业的（）。

A．经营权B．控制权C．管理权D．投资权

【答案】B

21．对于可转换债券的核算，我国会计准则要求应当将转换权单独分离出来计入（）。

A．资本公积B．投资收益

C．营业外收入D．公允价值变动损益

【答案】A

22．在租赁期开始日，企业应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为（）。

A．营业外支出B．财务费用

C．长期待摊费用D．未确认融资费用

【答案】D

23．企业递延所得税负债的形成是由企业（）。

A．可抵扣暂时性差异所致B．应纳税暂时性差异所致

C．时间性差异所致D．永久性差异所致

【答案】B

24．留成收益能够为企业的再发展提供资金来源，同时可以增加企业的净资产，增强企业的（）。

A．信用能力B．支付能力C．偿债能力D．获利能力

【答案】A

25．可以表现资产负债表中各内容要素金额之间相互关系的是（）。

A．资产负债表比值B．资产负债表结构

C．资产负债表趋势D．资产负债表比率

【答案】B

26．财务风险相对较小，资本成本较高的资本结构是（）。

A．保守型资本结构B．适中型资本结构

C．风险型资本结构D．自由型资本结构

【答案】A

二、一般借款利息资本化金额的确定

在“资产负债表质量分析”章节介绍“在建工程”项目时提到借款利息费用资本化的问题，一般借款利息资本化金额应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率得出。

一般借款利息资本化的金额计算步骤如下：

1.计算占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）

（1）以年为单位：

占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款当年占用月份数÷12）

（2）以季度为单位：

占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款当季度占用月份数÷3）

2.计算一般借款平均资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

（1）以年为单位：

一般借款平均资本化率＝∑（每笔一般借款本金×年利率×每笔一般借款当年借款月份数÷12）÷∑（每笔一般借款本金×当年借款月份数÷12）

（2）以季度为单位：

一般借款平均资本化率＝∑（每笔一般借款本金×年利率×每笔一般借款当季度借款月份数÷12）÷∑（每笔一般借款本金×每笔一般借款当季度借款月份数÷3）

3.计算一般借款利息资本化金额=占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数×一般借款平均资本化率

【例题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。

2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。

当日，该工程已开工。

（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。

暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。

（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

要求：

计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）（2009年中级会计试题）

【答案】

第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6（万元）

占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350（万元）

一般借款平均资本化率=（300×4.8%×3/12+600×6%×1/12）/（300×3/3+600×1/3）=1.32%

一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62（万元）。

注：

11月1日占用一般借款150万元，即150=（1900+1250）-3000=3150-3000=150万元；12月1日占有一般借款750万元，即累计支出4250万元（1900+1250+1100），扣除专门借款3000万元，占用非专门借款资金1250万元（4250-3000）；而一般借款只有900万元（300+600），故占用一般借款为900万元，超过部分占用的是自有资金；因为11月1日占用一般借款为150万元，故12月1日占用750万元（900-150）。

三、资产负债表趋势分析与资产负债表结构分析

【例题】A科技股份公司为国内上市公司，2005-2007年的比较资产负债表，如表1所示：

A科技股份公司比较资产负债表

表12005年12月31日—2007年12月31日单位：

万元

年份

2005

2006

2007

货币资金

413059.46

249747.70

450844.38

短期投资

74594.24

42083.74

27821.84

应收票据

134932.24

275475.28

297368.38

应收账款

436057.56

616992.76

389761.74

其他应收款

56415.86

264307.28

63370.96

预付账款

53270.70

46986.60

87642.56

应收补贴款

11355.64

16602.76

12755.12

存货

1202579.66

953351.56

1060308.70

待摊费用

99.06

296.46

1547.90

待处理流动资产净损失

0.00

一年内到期的长期投资

0.00

其他流动资产

0.00

流动资产合计

2382364.42

2465844.14

2391421.58

长期股权投资

31695.08

28886.86

48571.16

长期债权投资

0.00

其他长期投资

0.00

长期投资合计

31695.08

28886.86

48571.16

长期投资减值准备

0.00

长期投资净额

31695.08

28886.86

48571.16

合并价差

0.00

3922.10

股权投资差额

342.42

0.00

13020.86

固定资产原价

109042.32

1089040.32

821391.60

累计折旧

432592.10

474856.46

302749.62

固定资产减值准备

79876.10

76197.32

33873.30

固定资产净额

577987.12

537986.54

484768.68

工程物资

242.66

162.54

0.00

在建工程

44271.62

22851.68

33103.42

固定资产清理

836.70

4208.22

11151.22

固定资产合计

623338.10

568208.98

529023.32

无形资产

86821.30

87068.08

333658.76

递延资产

0.00

开办费

0.00

长期待摊费用

5587.08

17789.68

11319.80

其他长期资产

0.00

无形资产及其他资产合计

92408.38

104857.76

344978.56

递延税款借项

0.00

资产总计

3129805.98

3164797.74

3313994.62

短期借款

534091.088

270986.04

485636.14

应付票据

297038.90

370416.8

381643.70

应付账款

328795.18

394500.86

445677.02

预收账款

136556.00

147230.02

106840.32

应收工资

1392.02

1852.90

3813.24

应付福利费

14284.68

22228.90

5829.22

应付股利

473.00

437.00

应交税金

－171967.96

—122954.80

－91935.82

其他应交款

10478.60

10501.46

737.62

其他应付款

24870.50

49148.04

79846.78

预提费用

18979.54

6690.30

41954.50

一年内到期的长期负债

0.00

其他流动负债

0.00

预计负债

0.00

流动负债合计

1194992.34

1151073.52

1460515.72

长期借款

14000.00

0.00

应付债券

0.00

长期应付款

0.00

其他长期负债

0.00

专项应付款

3046.00

3740.00

4458.00

长期负债合计

17046.00

3740.00

4458.00

递延税款贷项

800.04

602.46

406.46

负债地合计

1212838.38

1155415.98

1465380.18

少数股东权益

25903.08

51182.86

56546.94

股本

432842.28

379642.28

资本公积

817156.10

827178.00

653188.64

盈余公积

980757.68

702375.84

其中：

公益金

196807.94

0.00

外币折算差额

－112.92

－7.78

－131.3

未分配利润

－339578.62

－282571.28

56992.04

股东权益合计

1891064.52

1958198.90

1792067.50

负债与股东权益总计

3129805.98

3164797.74

3313994.62

要求：

1.对A科技股份公司3年的数据进行比较分析。

2.以A科技股份公司2005年的数据为基期进行定比趋势分析，并填列A科技股份公司定比资产负债表（表2）。

3.以每年的总资产作为总体指标，计算并填列A科技股份公司的共同比资产负债表（表3）。

【答案】

1.通过对A科技股份公司3年的数据进行比较分析，可以初步得出以下几个结论：

（1）企业总资产中，流动资产数额较大，在流动资产中，数额最大的是存货项目，3年内一直保持在95亿元～121亿元的规模；流动资产中数额其次的项目是应收账款，3年内一直保持在38亿元～62亿元的规模，如此大量的存货和应收账款必然占用企业较多的流动资金。

可能的原因是A科技股份公司所处的行业已经成为一个充分竞争的市场，竞争程度非常激烈，可能造成企业的销售不畅、存货积压以致经销商以较为苛刻的信用条件从企业购货。

（2）企业固定资产的规模在3年内一直保持在60亿元左右，到2006年和2007年还有所下降，说明生产规模没有大的增长。

（3）企业的负债几乎完全是流动负债，同时所有者权益在3年内一直保持在179亿元～196亿元的规模，说明企业长期资金来源不足，这可能导致企业没有对未来的项目投资，与企业固定资产变动较小的情况结合在一起，可以推论企业基本维持在简单再生产。

（4）企业的货币资金规模在25亿元～45亿元左右，相对比较充裕，这可能也是与流动负债规模过大有关，迫使企业不得不保持较高的货币资金，以维持短期偿债能力。

2.以A科技股份公司2005年的数据为基期进行定比趋势分析，填列A科技股份公司定比资产负债表并分析如下：

A科技股份公司定比资产负债表

表22005年12月31日—2007年12月31日

年份

2005

2006

2007

货币资金

100

60.46

109.15

短期投资

100

56.42

37.30

应收票据

100

204.16

220.38

应收账款

100

141.49

89.38

其他应收款

100

468.50

112.33

预付账款

100

88.20

164.52

应收补贴款

100

146.21

112.32

存货

100

79.28

88.17

待摊费用

100

299.27

1562.59

待处理流动资产净损失

0.00

一年内到期的长期投资

0.00

其他流动资产

0.00

流动资产合计

100

103.50

100.38

长期股权投资

100

91.14

153.25

长期债权投资

0.00

其他长期投资

0.00

长期投资合计

100

91.14

153.25

长期投资减值准备

0.00

长期投资净额

100

91.14

153.25

合并价差

0.00

股权投资差额

100

3802.60

固定资产原价

100

99.87

75.33

累计折旧

100

109.77

69.99

固定资产减值准备

100

95.40

42.41

固定资产净额

100

93.08

83.87

工程物资

100

66.98

在建工程

100

51.62

74.77

固定资产清理

100

502.95

1332.76

固定资产合计

100

90.67

84.87

无形资产

100

100.28

384.31

递延资产

0.00

开办费

0.00

长期待摊费用

100

318.41

202.61

其他长期资产

0.00

无形资产及其他资产合计

100

113.47

373.32

递延税款借项

100

资产总计

100

101.11

105.88

短期借款

100

50.74

90.93

应会票据

100

124.70

128.48

应付账款

100

119.98

135.55

预收账款

100

107.82

78.24

应付工资

100

133.11

273.94

应付福利费

100

155.61

40.81

应付股利

100

100.00

应交税金

100

71.50

53.46

其他应交款

100

100.22

7.04

其他应付款

100

197.62

321.05

预提费用

100

35.25

221.05

一年内到期的长期负债

0.00

其他流动负债

0.00

预计负债

0.00

流动负债合计

100

96.32

122.22

长期借款

0.00

应付债券

0.00

长期应付款

0.00

其他长期负债

0.00

专项应付款

100

122.78

146.36

长期负债合计

100

21.94

26.15

递延税款贷项

100

75.30

50.80

负债合计

100

95.27

120.82

少数股东权益

100

197.59

218.30

股本

100

100.00

91.87

资本公积

100

101.23

79.93

盈余公积

100

100.00

71.62

其中：

公益金

100

100.00

外币折算差额

100

6.85

116.28

未分配利润

100

83.21

-16.78

股东权益合计

100

103.55

94.77

负债与股东权益总计

100

101.12

105.88

从表2中，我们可以得出以下一些结论：

（1）可以看出从2005年到2007年，企业规模在逐步扩大。

（2）企业短期投资逐年减少。

（3）从2007年开始应收账款回收能力加强。

（4）企业货币资金保持了比较稳定的增长态势。

3.以每年的总资产作为总体指标，计算、填列A科技股份公司的共同比资产负债表并分析如下：

A科技股份公司共同比资产负债表

表32005年12月31日—2007年12月31日

年份

2005

2006

2007

货币资金

13.20%

7.89%

13.60%

短期投资

2.38%

1.33%

0.84%

应收票据

4.31%

8.7%

8.97%

应收账款

13.93%

19.50%

11.76%

其他应收款

1.80%

8.35%

1.91%

预付账款

1.70%

1.48%

2.64%

应收补贴款

0.36%

0.52%

0.38%

存货

38.42%

30.12%

31.99%

待摊费用

0.003%

0.01%

0.05%

待处理流动资产净损失

0.00%

一年内到期的长期投资

0.00%

其他流动资产

0.00%

流动资产合计

76.12%

77.91%

72.16%

长期股权投资

1.01%

0.91%

1.47%

长期债权投资

0.00%

其他长期投资

0.00%

长期投资合计

1.01%

0.91%

1.47%

长期投资减值准备

0.0

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