练习二.docx
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练习二
1、简答题
1.简述报告分部的含义并说明确定报告分部的原则。
正确答案：
报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应披露的业务分部或地区分部。
报告分部的确定应当考虑重要性原则，在确定业务分部和地区分部后，满足重要性标准的业务分部或地区分部才能作为报告分部。
当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，其对企业盈亏具有重要影响且满足一下三个10%条件之一的应确定为报告分部：
（1）一个分部的收入占企业所有分部收入总额的10%或者以上；
（2）一个分部的营业利润的绝对额占下列两项中绝对值较大者的10%或者以上：
一是所有盈利分部的分部营业利润合计额；二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额；
（3）一个分部的资产占企业所有分部资产总额的10%或者以上。
2.租赁业务具有哪些特点？
正确答案：
租赁业务不同于一般的商品交易。
其特征是：
（1）租赁资产的使用权和所有权分离。
（2）“融资”与“融物”相结合。
（3）租赁资产分歧得到补偿。
3.简述在公允价值套期业务中被套期项目利得或损失的账务处理和报表列示的要求。
正确答案：
在公允价值套期业务中被套期项目利得或损失的账务处理荷包表列示的要求是：
（1）对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，企业对被套期项目形成的利得或损失应按以下方法处理：
A.被套期项目在重新定价期间内是资产，在资产负债表中资产项下单列项目反映，待终止确认时转销；
B.被套期项目在重新定价期间内是负债，在资产负债表中负债项下单列项目反映，待终止确认时转销；
（2）被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，对被套起项目账面价值所做地调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益；
（3）被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益；
（4）在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额，应当调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。
2、计算题
1.某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26380元。
租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。
设PVIFA10%，5＝3.79075
要求：
根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。
正确答案：
（1）设备的公允价值＝105000（元）
最低租赁付款额＝26380×5＝131900（元）
最低租赁付款额的现值＝26380×PVIFA10%，5＝26380×3.79075＝100000
由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。
借：
固定资产――融资租入固定资产 100000
未确认融资费用 31900
贷：
长期应付款――应付融资租赁款 131900
（2）采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。
期次
租金
（1）
确认的融资费用
（2）＝期初（4）×10%
应付本金减少额
（3）＝
（1）－
（2）
应付本金期末余额
（4）＝期初（4）－（3）
0
1
2
3
4
5
26380
26380
26380
26380
26380
10000
8362
6560
4578
2400
16380
18018
19820
21802
23980
100000
83620
65602
45782
23980
0
合计
131900
31900
100000
—
注：
因此例无初始直接费用，因实际利率即为10%。
公司根据有关资料编写会计分录：
第一年：
借：
长期应付款－－应付融资租赁款 26380
贷：
银行存款 26380
借：
财务费用 10000
贷：
未确认融资费用 10000
第二年：
借：
长期应付款－－应付融资租赁款 26380
贷：
银行存款 26380
借：
财务费用 8362
贷：
未确认融资费用 8362
第三年：
借：
长期应付款－－应付融资租赁款 26380
贷：
银行存款 26380
借：
财务费用 6560
贷：
未确认融资费用 6560
第四年：
借：
长期应付款－－应付融资租赁款 26380
贷：
银行存款 26380
借：
财务费用 4578
贷：
未确认融资费用 4578
第五年：
借：
长期应付款－－应付融资租赁款 26380
贷：
银行存款 26380
借：
财务费用 2400
贷：
未确认融资费用 2400
（3）租赁期满，将设备转为自有资产：
借：
固定资产――机器设备 100000
贷：
固定资产――融资租入固定资产 100000
2.某公司为季节性制造企业，每年9—11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。
按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，共计应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。
租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。
要求：
根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。
正确答案：
（1）预付押金：
借：
其他应收款20000
贷：
银行存款20000
（2）每月支付租金：
借：
制造费用40000
贷：
银行存款40000
（3）发生维修费：
借：
制造费用27000
贷：
原材料18000
应付职工薪酬 9000
（4）收回押金：
借：
银行存款20000
贷：
其他应收款20000
3.某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。
该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中：
领用库存原材料12000元，支付维修工人工资15000元。
每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。
要求：
根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。
正确答案：
（1）支付改良费用时
借：
长期待摊费用——租入资产改良支出27000
贷：
原材料12000
应付职工薪酬15000
（2）每月摊销改良费用（每月记一次）
借：
制造费用——租赁费1125（27000/24）
贷：
长期待摊费用——租入资产改良支出1125
（3）支付租金的账务处理
借：
制造费用——租赁费9000
贷：
银行存款9000
4.北方公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同如果乙公司行权（行权价为68元），乙公司有权以每股68元的价格从北方公司购入普通股1000股。
其他有关资料如下：
（1）合同签订日为2007年2月1日；
（2）行权日（欧式期权）为2008年1月31日；
（3）2007年2月1日每股市价为66元；
（4）2007年12月31日每股市价为69元；
（5）2008年1月31日每股市价为69元；
（6）2008年1月31日应支付的固定行权价格为68元；
（7）期权合同中的普通股数量为1000股；
（8）2007年2月1日期权的公允价值为4800元；
（9）2007年12月3l日期权的公允价值为4000元；
（10）2008年1月31日期权的公允价值为3500元。
假设不考虑其他因素
要求：
分别编制北方公司下列情况下的会计分录。
（1）期权以现金净额结算；
（2）期权以普通股净凝结算。
正确答案：
（1）期权以现金净额结算的账务处理
2008年1月31目北方公司向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额；同日，乙公司向北方公司支付68000元（1000股×68）的价款。
①2007年2月1日，收到发行看涨期权的价款4800元；
借：
银行存款 4800
贷：
衍生工具——看涨期权 4800
②2007年12月31目，确认期权公允价值减少800元（4800-4000）：
借：
衍生工具——看涨期权 800
贷：
公允价值变动损益 800
③2008年1月31日，确认期权公允价值减少500（4000-3500）
借：
衍生工具——看涨期权 500
贷：
公允价值变动损益 500
④2008年1月31日，反映看涨期权结算
乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。
北方公司有义务向乙公司交付69000元，并从乙公司收取68000元（68×1000股），A公司实际支付净额为1000元。
反映看涨期权结算的会计分录如下：
借：
衍生工具——看涨期权1000
贷：
银行存款 1000
（2）期权以普通股净额结算的账务处理
除以普通股净额结算的账务处理外，其他账务处理与“
（1）”相同。
北方公司向乙公司交付普通股数量为14．49股（1000／69），每股面值1元。
编制会计分录如下：
借：
衍生工具——看涨期权1000
贷：
股本 14．49
资本公积——股本溢价 985．51
5.某公司以售后租回方式解决资金短缺问题，将一座账面价值为6000000元的新建筑物出售给租赁公司。
经磋商，定价为10000000元。
租赁公司已付款。
租约规定，租期四年，前两年每年年末支付租金200000元，后两年每年年末支付租金300000元。
租期届满租赁公司收回资产。
要求：
（1）编制企业出售资产时会计分录；
（2）计算租期内每期分套的未实现售后租回收益；
（3）编制企业每年末支付租金时会计分录。
正确答案：
（1）
借：
固定资产清理 6000000
贷：
固定资产 6000000
借：
银行存款 10000000
贷：
固定资产清理 6000000
递延收益——未实现售后租回收益4000000
（2）租期内按支付的租金比例分摊未实现售后租回收益：
第一年摊销额=4000000×200000÷（200000×2+300000×2）=800000（元）
第二年摊销额=4000000×200000÷（200000×2+300000×2）=800000（元）
第三年摊销额=4000000×300000÷（200000×2+300000×2）=1200000（元）
第四年摊销额=4000000×300000÷（200000×2+300000×2）=1200000（元）
（3）
借：
管理费用 200000
贷：
银行存款 200000
借：
递延收益——未实现售后租回收益 800000
贷：
管理费用 800000
6.某公司2007年2月1日投入某期货公司50万元，进行期货合约交易。
2月6日买入合约一张，单价2600元，数量100吨，应付保证金21000元。
2月底该期货合约单价下降至2590元。
要求：
编制相关经济业务会计分录。
正确答案：
（1）
借：
其他货币资金－存出保证金500000
贷：
银行存款500000
（2）
借：
衍生工具21000
贷：
其他货币资金－存出保证金21000
（3）
借：
公允价值变动损益1000
贷：
衍生工具1000
7.2008年1月1日，ABC公司预期在2008年6月30日销售一批商品X，数量为20000吨。
为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，ABC公司于2008年1月1日与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。
金融衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生金融工具Y的结算日和预期商品销售日均为2008年6月30日。
该公司先后发生如下现金流量套期业务，进行相应账务处理：
（1）2008年1月1日，衍生金融工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为2200000元。
ABC公司不作账务处理。
（2）2008年6月30日，衍生金融工具Y的公允价值上涨了50000元，商品X的预期销售价格下降了50000元。
当日，ABC公司将商品X出售，并将衍生金融工具Y结算。
假定ABC公司预期该套期完全有效，不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。
要求：
（1）编制2008年6月30日确认衍生工具的会计分录；
（2）编制销售X商品的会计分录；
（3）编制衍生工具结算的会计分录。
正确答案：
（1）确认衍生金融工具的公允价值变动，做会计分录如下：
借：
套期工具--衍生金融工具Y50000
贷：
资本公积--其他资本公积（套期工具价值变动）50000
（2）商品X对外出售，收到款项存入银行，做会计分录如下：
借：
银行存款2150000
贷：
主营业务收入2150000
（3）衍生金融工具Y以银行存款结算，做会计分录如下：
借：
银行存款50000
贷：
套期工具--衍生金融工具Y50000
（4）确认将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出，调整销售收入，做会计分录如下：
借：
资本公积--其他资本公积（套期工具价值变动）50000
贷：
主营业务收入50000
3、名词解释
1.关联方。
正确答案：
关联方是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的会计主体。
2.衍生金融工具。
正确答案：
衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。
3.融资租赁。
正确答案：
融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。
出租方和承租方在资产租赁合同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定资产未付租金部分计付利息；当付清最后一笔租金后，租赁资产的所有权可在一定条件下贵承租方的资产租赁业务。
4.分部报告
正确答案：
分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
5.担保余值
正确答案：
担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。
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