第10章第2节财产物资的核算.docx
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第10章第2节财产物资的核算
第二节财产物资的核算
一、存货的概述
（一）存货的分类
分开：
5：
7
（二）、存货的入账价值（在持续经营的前提下，存货的入账价值的基础是存货取得时间的历史成本或实际成本）
【例题一】甲公司购入某种材料2000公斤，每公斤不含税单价为100元，发生运杂费1000元（不考虑运费抵扣增值税），入库前发生挑选整理费用800元，途中合理耗损10公斤。
甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。
该批材料的单位成本为（C）元/公斤。
A．117．90B．118．49C．101．41D100．90
【敏学解析】（2000×100+1000+800）÷（2000-10）=101.41，这题不单是考入账价值，这里前面的括号是计算出入账价值，再除以实际的数量得到单位成本
分开：
19：
12
（三）、存货的发出计价
分开：
24：
46
1、先进先出法
2011年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4
1
期初余额
400
20
8000
4
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购入
300
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6600
400
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20
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8000
6600
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购入
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4800
400
300
200
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22
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8000
6600
4800
4
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发出
350
20
7000
50
300
200
20
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1000
6600
4800
4
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购入
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26
10400
50
300
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10400
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购入
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300
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发出
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10400
200
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4
30
本期发生额及余额
1100
27400
1300
29800
200
28
5600
分开：
34：
40
先进先出法的应用：
•在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高。
这样发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高。
但因商品的售价是按近期市价计算，因而收人较多，销售收人和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润”。
•因为虚增了利润，就会加重企业所得税负担，以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。
但是从筹资角度来看，较多的利润、较高的存货价值、较高的流动比率意味着企业财务状况良好，这对博取社会公众对企业的信任，增强投资人的投资信心，而且利润的大小往往是评价一个企业负责人政绩的重要标尺。
题目：
【例题二】：
某一般纳税企业从境外采购原材料一批,材料进口价值为300000元,支付关税30000元,增值税56100元;另发生国内运输费1900元,保险费500元,仓储费600元,该批材料的入账价值为（B）元
A.389100B.333000
C.330000D.300000
【例题三】：
商品流通企业的采购成本包括（AB）等。
A.采购价格B.进口关税
C.运输费D.保险费
【例题四】、某企业期初存货200件，单价4.8元；本月6日购入原材料300件，单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出材料供两次，分别为8日发出250件、15日发出300件。
若采用先进先出法库存成本为（D）元
A.2970B.2680
C.2280D.2100
分开：
41：
00
（2）全月一次加权平均法。
•全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货加权平均单价，据以计算当期发出存货和期末结存存货实际成本的方法。
分开：
43：
23
2011年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4
1
期初余额
400
20
8000
4
5
购入
300
22
6600
700
4
8
购入
200
24
4800
900
4
14
发出
350
550
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购入
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购入
200
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发出
500
650
4
30
发出
450
200
4
30
本期发生额及余额
1100
27400
1300
23.6
30680
200
23.6
4720
【例题五】甲材料月初结余实际成本为100000元，结存数量为1000件。
本月增加材料1200件，增加金额为126000元。
甲材料本月加权平均单价为B元/件。
A．100B．102．73C．105D．102．5
解析：
（100000+126000）÷（1000+1200）=102.73选B。
教材110页。
分开：
48：
37
3、移动平均法（移动加权平均法）
是加权平均法的一种，是指在每次收货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法
本批发货成本=本批发货数量×存货加权平均单价
2001年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4
1
期初余额
400
20
8000
4
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购入
300
22
6600
700
20.86
14600
4
8
购入
200
24
4800
900
21.56
19400
4
14
发出
350
21.56
7546
550
4
20
购入
400
26
10400
950
23.43
22254
4
22
购入
200
28
5600
1150
24.22
27854
4
27
发出
500
24.22
12110
650
24.42
15744
4
30
发出
450
24.22
10899
200
24.22
4845
4
30
本期发生额及余额
1100
27400
1300
30555
200
24.22
4845
【例题六】移动加权平均法与全月一次加权平均法的区别在于，前者在每次增加存货时都需要重新计算加权平均单价，后者只需要每月计算一次加权平均单价。
（√）
【敏学解析】教材110、111页列到上述问题，同时基础班中有作比较
分开：
53：
39
3、个别计价法
【例题七】、某企业期初存货200件，单价4.8元；本月6日购入原材料300件，单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出材料供两次，分别为8日发出250件、15日发出300件。
若采用加权平均法库存成本为（D）元
A.2970B.2680
C.2280D.1890
【例题八】、加权平均法的特点是（BCD）
A.计算存货价值时，与市价无差距
B.计算存货价值时，发出存货成本比较均衡
C.市价上涨时，加权平均成本小于市价成本
D.市价下跌时，加权平均成本大于市价成本
【例题九】．个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较正确，且工作量较小，尤其适用于进货批次少，能分清发货批次的品种。
（×）
整理到这里
【例题十】．按照实际成本进行原材料核算时，不可能使用的会计科目是C。
A．原材料B．在途材料C．材料采购D．银行存款
【例题十一】．在物价变动的情况下，期末库存存货成本最接近市价的存货计价方法是D
A．个别计价法B．移动加权平均法C．全月一次加权平均法D．先进先出法
解析：
D对。
这是先进先出法的特点。
61：
37
二、原材料
一、原材料的核算
（二）原材料按实际成本计价的核算
（一）账户的设置
分开：
06：
41
（1）、购入原材料的会计处理
1、发票账单与材料同时到达
2、材料已验收入库但货款尚未支付
3、已经付款或已开出承兑商业汇票，材料尚未入库
4、采用预付货款的方式采购材料
5、材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到
1、发票账单与材料同时到达的采购业务
借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户
【例10-5】20X9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。
全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。
借：
原材料——丙材料5093
应交税费——应交增值税（进项税额）857
贷：
银行存款5950
分开：
11：
18
2先收料后付款
借记：
“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”。
【例10-6】20X9年3月12日长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。
材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。
借：
原材料——甲材料10465
应交税费——应交增值税（进项税额）1735
贷：
应付账款——三宏公司12200
【例10-7】承[例10-6]，20X9年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。
借：
应付账款——三宏公司12200
贷：
银行存款12200
分开：
12：
30
3、对于己经付款或己开出承兑商业汇票，但材料尚未到达的业务
借记“在途特资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户
【例10-8】20X9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。
材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支付付讫。
借：
在途物资——乙材料20000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：
银行存款23400
【例10-9】承[例10-8]，20X9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。
借：
在途物资——乙材料1130
应交税费——应交增值税（进项税额）70
贷：
银行存款1200
【例10-10】承[例10-8]，20X9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。
借：
原材料——乙材料21130
贷：
在途物资——乙材料21130
分开：
16：
13
4、采用预付款项购货
后面讲解
5、对于材料己到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到
1、当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再处理
2、月末，对于那些发票账单沿未到达的入库材料，按暂估价入账，借记原材料，贷记“应付账款”账户，下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回
见教材P209页
分开：
22：
22
（三）、接收投资收到原材料的会计处理
【例33】A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为100000元，增值税专用发票上注明增值税为17000元，双方确认B公司出资额为117000元
借：
原材料100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：
实收资本117000
15．甲企业系增值税一般纳税人，2010年9月18日接受投资方投入原材料一批，作价70000元，增值税专用发票上注明增值税为11900元。
甲企业的下述会计处理中，不正确的是（D）。
A．原材料入账金额为70000元
B．“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方发生额为11900元
C．实收资本增加81900元
D．资本公积增加11900元
【敏学解析】ABC正确；D进项税可以抵扣，所以不可能记资本公积。
分开：
24：
59
四、发出材料的会计处理
实例讲解:
例1某企业8月份“发出凭证汇总表”列示:
基本生产车间领用甲材料500000元,车间管理部门领用甲材料6000元,企业行正管理部门领用甲材料2000元,计508000元.
借:
生产成本500000
制造费用6000
管理费用2000
贷:
原材料——甲材料508000
实际成本计价的缺点：
不能反映材料成本是节约还是超支，因而不能反映物资产购业务的经营成果，只能适用材料收支业务较少的企业
完成！
28：
51
3.2008年7月25日，惠灵公司采用委托收款结算方式从乙公司购入A材料一批，材料已验收入库，月末尚未收到发票账单，暂估价为60000元。
2008年8月10日，惠灵公司收到乙公司寄来的发票账单，货款70000元，增值税额119000元，已用银行存款付讫。
惠灵公司所作的从暂估价入账到用银行存款付讫全过程的账务处理，正确的会计分录有ACD。
A.借：
原材料——A材料60000
贷：
应付账款——暂估应付账款60000
B.借：
应付账款——暂估应付账款60000
贷：
原材料——A材料60000
C.借：
原材料——A材料60000
贷：
应付账款——暂估应付账款60000
D.借：
原材料——A材料70000
应交税费——应交增值税（进项税额）11900
贷：
银行存款81900
三、库存商品
（一）主要账户设置
1、库存商品
用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。
分开：
3：
58
2、主营业务成本
用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本
3、主营业务收入
用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等产生的收入
分开：
07：
08
【例10-24】20X9年6月30日，海丰公司生产的A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。
借：
库存商品——A产品2000
——B产品800
贷：
生产成本——A产品2000
——B产品800
【例10-25】承[例10-24]20X9年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件产品，产生收入2400元，增值税为：
408，存入银行，成本为1200元。
借：
主营业务成本——A产品1200
贷：
库存商品——A产品1200
借：
银行存款2808
贷：
主营业务收入2400
应交乘税费——应交增值税（进项税）408
四、固定资产
（一）、固定资产的含义和分类
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
2、使用寿命超过一个会计年度
3、一定是有形的资产
【案例一】．固定资产是指使用寿命超过一个会计年度的所有资产。
（╳）
分开：
06：
56
（二）固定资产的计价
2、固定资产的入账价格（包购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出）
【案例二】、某企业2009年3月5日购入不需要安装的机器设备一台，价款200000元，增值税额34000，发生运输费用10000元（扣除率为7%），全部款项以银行存款支付。
该固定资产的入账价值为_____元
A244000B210000C234000D209300
答案：
D
解析：
固定资产的入账价值包括了直接发生的各种费用（但是不含可以抵扣的进项税额）
【案例三】．不应计入固定资产入账价值的是（C）。
A．固定资产买价
B．为取得固定资产而缴纳的契税敏学教育
C．购买机器设备取得的增值税专用发票上注明的增值税额
D．固定资产安装调试费
【敏学解析】选C。
ABD都计入固定资产成本，这题一般在09年前学会计基础的学员可能会做错，因为这是新会计准则的规定。
分开：
15：
17
（三）固定资产核算的账户设置
分开：
21：
00
（四）、取得固定资产
1、投入固定资产（一方面固定资产增加，另一方面实收资本增加）
借：
固定资产
贷：
实收资本
[例35]A企业收到B企业投入的一台机床，B企业记录该机床账面原价为100000元，已提折旧10000元A企业接受投资时合同约定按净值确认投资额
借：
固定资产90000
贷：
实收资本90000
2、购入的固定资产
•不需要安装
[例35]某企业购入一台不需要安装的设备一台，发票列明价款为20000元，增值税为3400元，运输费用结算单据上注明的运输费用为1000元，，价款全部以银行存款支付
借：
固定资产20930
应交税费——应交增值税（进项税额）3470
贷：
银行存款24400
•分开：
26：
00
•需要安装
3、购入的固定资产（要安装）
[例35]某企业购入一台需要安装的设备一台，发票列明价款为40000元，增值税为6800元，另支付运输费1000元，包装费2000，发生安装费2200，贷款全部以银行存款支付
1借：
在建工程40000
应交税费——应交增值税6800
贷：
银行存款46800
2借：
在建工程2930
应交税费——应交增值税（进项税）70
贷：
银行存款3000
3借：
在建工程2200
贷：
银行存款2200
安装完毕并交付使用
借：
固定资产45130
贷：
在建工程45130
【案例四】．企业购入需要安装的固定资产买价以及发生的安装费用等，均应通过“在建工程”账户核算。
待安装完毕达到预定可使用状态时，再按其实际成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
（√）
【案例五】．甲企业购入生产用设备并投入使用，价款30万元，进项税额5．1万元。
甲企业以银行存款支付20万元，余额以商业承兑汇票承付。
对于该项经济业务的会计处理，正确的有B,D。
A．借记“固定资产”科目35.1万元B．借记“固定资产”科目30万元
C．借记“应付票据”科目15.1万元D．贷记“银行存款”20万元
解析：
选B、D。
教材119页。
本题应当会做分录：
借：
固定资产300000
应缴税费—增（进）51000
贷：
银行存款200000
应付票据151000
分开：
34：
25
3、自建的固定资产
•设置账户
企业所建造的固定资产已达到预定可使用状状，但尚未办理竣工决算时，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算造价或者工程实际成本等，估计入固定资产
分开：
37：
44
实例讲解
[例38]某企业采用自营方式建造厂房一间，以银行存款购建造厂房用材料200000元，支付的增值税为34000元，购入的该材料全部用于工程建设；该工程应负工程建筑人员工资84000元；以银行存款支付工程其它支出20000元；工程完工办理竣工决算手续。
应作如下会计处理：
（1）购入工程用材料
借：
工程物资200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：
银行存款234000
（2）领用工程用材料
借：
在建工程——厂房200000
贷：
工程物资200000
（3）工程应负担工程人员工资
借：
在建工程——厂房84000
贷：
应付职工薪酬84000
（4）发生的工程其他支出
借：
在建工程——厂房20000
贷：
银行存款20000
（5）工程完工，并办理竣工决算手续
借：
固定资产304000
贷：
在建工程——厂房304000
【案例六】、企业进口一条生产流水线设备,进口的价值100万元,支付关税10万元,增值税18.7万元,支付国内运输费10000元,仓储费1300元,流水线安装时领用库存材料1万元,材料的进项税额1700元,支付安装费用3万元,该设备完工的入账价值为（A）万元
A.115.23B.131
C.130.83D.128.83
【案例七】、某企业购入计算机5套,收到销售方开具的发票注明总价值为58500元,并随机附带不单独计价的软件,按其现行市场价为8500元,该批计算机的价值为（B）元
A.50000B.58500
C.58000D.67000
【案例八】、某企业于2005年3月31日购入不需要安装的固定资产，则该企业自（B）起开始计提折旧
A.2005年3月B.2005年4月
C.2005年5月D.2006年1月
44：
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（五）、固定资产的折旧
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
已经分摊的这部分价值，形成折旧费用，在固定资产有效使用年限内计入各期成本费用
[1]．企业应当按月计提折旧，并根据固定资产的用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
[２]当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;
[３]当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧；
[４]固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。
二、每月固定资产应计提折旧的计算公式
【案例九】：
某公司上月折旧额是500元，上月增加资产是60000（这部分资产的折旧额为200元），上月减少资产是30000（这部分资产的折旧额为100元），本月增加资产是30000，本月减少的资产是60000，本月此公司的折旧额是？
500+200-100=600，本月此公司的折旧额是600元
分开：
10：
52
实例讲解:
使用部门
上月折旧额
上月增加
上月减少
本月折旧额
分配费用
原值
折旧值
原价
折旧值
铸造车间
500
60000
200
30000
100
600
制造费用
加工车间
750
48000
240
78000
400
590
装配车间
705
20000
150
45000
300
555
管理费用
行政管理部门
200
7000
35
-
-
235
合计
2155
135000
625
153000
800
1980
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