实物资产管理内部控制规范国有资产.docx

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实物资产管理内部控制规范国有资产

实物资产管理内部控制规范（国有资产）

一、实物资产业务概述实物资产是单位正常履行职能和开展业务活动的物质基础。

实物资产包括房屋及建筑物、专用设备、i般设备、文物品、图书、办公用品和低值易耗品等。

二、实物资产内部控制的目标

（1）实物资产取得依据应当充分适当，决策和审批程序应当明确。

（2）实物资产取得、验收、使用（领用）、维护、盘点、处置和转移等环节的控制流程应当清晰，对实物资产购置（投资）预算、供应商的选择、验收使用、维护保养（保管）、内部调剂、盘点、重要材料物资的接触条件以及报废处置的原则及程序应当有明确的规定，以促进实物资产各环节运营效率的提高。

（3）避免实物资产流失或浪费，有效维护实物资产的安全、完整。

（4）确保实物资产能够得到合理配置和有效利用。

（5）实物资产的价值核算、处置等会计处理方法应当符合国家统一会计制度的规定。

（6）为行政事业单位健康发展提供基本物质条件和经济保证。

三、实物资产管理主要风险实物资产管理的风险主要是资产在运营过程屮，对实物资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当，可能导致资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费的风险。

根据实物资产的基本业务流程，主要从按以下环节对实物资产的主要风险点进行分析。

（1）实物资产预算管理环节的主要风险表现为因可行性分析不到位、预算不当、资产购置预算编制不科学而造成项目搁置或是重复浪费；没有编制预算或者没有按照资产购置标准编制购置预算，缺乏资产使用现状作为购置依据。

（2）实物资产采购环节的主要风险点是采购计划不合理，授权审批制度不健全、岗位分工不合理而产生舞弊行为的风险。

（3）实物资产验收入库环节的主要风险点是新增实物资产验收程序不规范，标准不明确，可能导致资产质量不符合要求、进而影响资产运行效果和使用效果；实物资产登记内容不完整可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符。

（4）实物资产领用环节的主要风险点是领用单的填制和审批、审核不严格、手续不完备，可能导致资产流失。

（5）实物资产日常维护环节屮可能发生的风险有：

实物资产因保管不善、操作不当引起的被盗、毁损、事故等；固定资产失修，可能造成资产使用效率低下、资源浪费；因长期闲置造成资产毁损，失去使用价值；未及时办理保险或安保制度不健全，可能导致投保资产未投保、索赔不力，从而不能有效防范资产损失带来的巨大经济损失。

（6）实物资产更新改造环节的主要风险点是固定资产更新改造不够，可能导致资产老化影响资产使用效率。

（7）实物资产报废淘汰及处置环节的主要风险点是：

实物资产估值不准确；实物资产报废处置方式不合理、不规范，可能造成国有资产损失；处置方案的编制和审核、处置报告的编制和审核责任不明确、审批不到位，资产处置方式不合理，可能造成损失。

（8）实物资产清査盘点环节的主要风险是：

资产盘点清查制度不完善、计划不可行，可能导致盘点工作流于形式、无法查清资产真实状况，导致资产丢失、毁损等造成账实不符或资产贬值严重。

（9）资产抵押、质押、出租、岀借等制度不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失。

四、资产控制的主要内容

1、资产配置：

尽量通过调剂解决，严格按照规定标准配置。

2、资产使用：

做到账、卡、物相符，定期清查盘点，按照

“谁使用、谁保管、谁负责”的原则，明确资产的使用和保管责任。

3、资产处置：

按国家相关规定进行报批，按照公开、公平、公正的原则进行。

4、资产评估：

委托具有资产评估资质的机构，如实提供有关情况和资料。

5、产权界定：

依法划分财产所有权和经营权等产权归属。

6、产权纠纷处理：

因所有权、经营权、使用权等产权归属不清发生的争议。

7、产权登记：

国家对单位占有、使用的国有资产进行登记，依法确认国家对资产的所有权和单位对国有资产占有、使用权的行为。

8、资产统计报告：

单位要建立资产登记档案，向相关部门报送资产统计报告。

9、监督检查：

坚持单位内部与财政监督、审计监督、社会监督相结合。

五、资产管理机构本单位的固定资产实行“单位统管、部门监管、使用人专管”的三级管理体制。

统管是指全局的资产管理工作由单位资产管理领导小组统一管理，实行民主决策，主要负责单位资产的日常宏观管理职责；财务岗负责对本单位的所有资产进行价值管理工作；资产管理办公室负责本单位所有资产的实物管理工作；各部门使用人员肩负着使用和保管具体资产的双重任务负责对本部门占有、使用的国有资产实施具体管理。

六、资产管理流程

1、资产配置流程资产配置子流程包括预算与申报、采购申请与资产购置、资产验收入库、资产领用等四个部分。

1、1预算申报与审核流程说明：

①业务部门应在编制预算时提出下一年度资产采购计划，上报拟购置资产的品目、数量、预计价格、购置理由等，对超标准申报的购置预算，需要说明理由；②单位资产管理部门根据各业务部门资产存量情况及《阜阳市市级行政事业单位固定资产配置管理暂行办法》屮资产配置标准进行初核；③财务部门对资产购置事项进行审核；④单位领导对资产购置事项进行审批，审批通过后列入部门预算报财政部门审批；⑤财政局进行审批，经财政局审批同意后，相关经费列入单位年度部门预算下达。

1、2采购申请与资产购置流程说明：

①单位资产使用部门提出具体的资产采购申请，填写《资产购置申请表》；②单位（部门）如遇特殊情况需要临时增加购置资产，且未纳入本部门年初预算，凡属《阜阳市市级行政事业单位固定资产配置管理暂行办法》内涉及的项目，需通过追加预算方式进行申报，经过资产管理部门、财务部门、单位领导审批；③对于部门预算内的资产采购，资产管理部门对申请进行审核是否属于政府采购；④属于政府采购的资产项目，必须依法依规实施政府采购流程，由政府采购屮心组织采购，资产管理部门及财务部门进行监督；⑤对不属于政府采购的资产项目，各单位（部门）组织自行采购；⑥单位资产管理部门组织对所购置的资产进行验收，执行参照资产验收子流程。

1、3资产验收入库流程说明①单位购入、调入和自制、自建完工交付使用增加的固定资产，应由单位资产管理部门会同财务部门统一验收，属于技术设备的还应会同技术部门验收；②单位接受捐赠或盘盈的固定资产，依据固定资产交接单、发票或固定资产盘盈报告单等凭证，由资产管理部门会同财务部门办理交接手续。

③资产验收合格后，单位资产管理部门开具《资产入库单》或基建项目交付使用验收单等凭证；④单位资产管理部门为新增的资产办理入库手续，填写登记固定资产卡片；⑤单位财务部门根据资产管理部门开具的《资产入库单》或固定资产卡片登记单位固定资产总账和明细账；⑥单位资产管理部门在阜阳市行政事业单位资产管理系统屮登记固定资产卡片。

1、4资产领用流程说明：

①资产使用部门（人）领用资产需提出使用申请，填写《资产领用单》；②单位主管领导审核资产领用申请；③单位资产管理部门审核资产领用申请；④单位资产管理部门负责办理领用手续；⑤资产管理员凭单填写《资产使用登记表》和固定资产卡片；⑥单位财务部门对所领用的资产进行账务处理。

2、资产日常管理流程资产日常管理流程包括资产的使用和资产清查两个部分。

2、1资产的使用资产的使用包括事业单位拟将占有、使用的资产对外投资、出租、出借、担保，行政单位拟将占有、使用的资产出租、出借等的使用行为。

2、1资产的使用流程说明①事业单位拟将占有、使用的资产对外投资、出租、出借、担保的，行政单位拟将占有、使用的资产出租、出借的应当进行必要的可行性论证；②单位资产管理部门向资产管理领导小组提岀资产对外投资、出租、出借等事项申请；③资产管理领导小组对申请进行审核；④财务部门对申请进行复审，审核通过后上报财政局审核批准；⑤财政局对其申请进行审批；⑥单位资产管理部门根据财政局的批复实施，资产的出租、出借需签订合同，对时间、期限、内容和责任等相关事项进行明确；⑦事业单位应当对本单位用于对外投资、出租和出借的资产实行专项管理，并在单位财务会计报告中对相关信息进行充分披露；⑧行政事业单位自用的资产，单位资产管理部门负责本单位资产的维修保养工作；⑨单位技术部门负责参与单位自用资产的维修保养和技术鉴定，单位资产使用部门负责合理、有效使用和日常维护管理；⑩工作人员工作调动时，应在其办理所用资产交还手续后，并经所在单位负责人、资产管理部门、财务部门签章后，人事部门方予办理调离手续。

⑪单位财务部门、资产管理部门定期进行资产对账，财务账和实物台账应每半年对账一次。

2、2资产清查流程说明：

①单位资产管理部门、财务部门及相关部门派员组成资产清查小组，具体负责资产实物清查事宜；②清查小组按通知约定时间进场，对需清查单位或部门所管理和占用的资产进行现场查点；③清查小组根据现场查点的资产与财务账面资产逐一进行核对，对盘盈盘亏资产作进一步核实，查明原因；④清查小组根据资产清查结果，形成书面资产清查报告，阐明资产清查情况及初步处理意见，并呈报资产管理领导小组审核；对于超过1年未使用的闲置资产以及无需用资产应当单独报告，并上报闲置及不需用资产统计表；⑤资产管理领导小组审核资产清查报告；⑥财务部门审核资产清查报告；⑦单位领导对资产清查盘盈盘亏情况进行审批同意后，报财政局审批；⑧财政局对资产清查盘盈盘亏情况进行审批；⑨单位财务部门根据批复结果，对资产盘盈盘亏按会计制度规定作相应的账务处理。

3、资产处置流程流程说明：

①单位资产管理部门会同财务部门、技术部门对资产处置审核鉴定，提出书面意见，提交单位领导审批；②单位领导审批同意后，报送资产管理领导小组。

报送材料内容包括：

处置申请报告、《资产处置申报表》、《处置资产汇总表》、资产购置发票复印件等；③单位资产管理部门登录《阜阳市行政事业单位资产管理系统》，填报资产处置申请，具体内容包括：

处置资产名称、规格、型号、价值、购置年限和处置原因等；④资产管理领导小组接到处置申请后，对处置资产状况进行实地核实，并依据国有资产处置的相关规定提出审核意见；⑤财务部门根据审批权限对资产处置申请进行审核，予以批复；⑥对超出本单位审批权限的，需报财政局审批；⑦单位资产管理部门按照批复结果，对资产进行处置；⑧单位资产管理部门及时办理资产调拨、捐赠、置换、出售、报废、报损、核销手续，更新修改资产动态管理系统数据，将资产处置的涉及的审批单据、文档资料存档保存；⑨单位位资产管理部门将资产处置结果到财政进行资产处置备案；⑩单位财务部门及时对资产处置进行账务处理。

七、实物资产管理内部控制的关键控制措施单位应当建立健全对实物资产的管理，明确相关部门和岗位的职责权限，强化对购置、保管、领用、登记、清査盘点和处置等关键环节的管控。

无论在实物资产的取得、验收还是运行维护和清査盘点等环节，首先应当关注授权审批控制措施、归口管理控制措施和岗位分工控制措施。

（一）授权审批控制措施单位应当建立实物资产业务的授权批准制度，明确授权审批的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。

严禁未经授权的机构或人员办理实物资产业务。

审批人应当根据实物资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理实物资产业务。

对于审批人超越授权范围审批的实物资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。

（二）归口管理控制措施对资产实施归口管理应明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产管理中的责任。

贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产应当指定专人保管、专人使用，并规定严格的接触限制条件和审批程序。

单位应当按照国有资产相关规定，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任，并借助专业的资产评估机构对资产价值进行评估。

（三）岗位分工控制措施单位应当建立实物资产业务的不相容岗位和职务分离制度，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理实物资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

单位不得由同一部门或个人办理实物资产的全过程业务。

不相容的岗位和职务包括：

实物资产购置与投资预算的编制，实物资产的请购与审批、审批与执行；实物资产的采购、验收与款项支付；实物资产投保的申请与审批；实物资产处置的申请与审批、审批与执行；实物资产的取得、保管及处置业务的执行。

（四）实物资产管理各环节的关键控制措施

1、实物资产预算管理环节实物资产预算管理环节的关键控制措施包括：

（1）

实物资产预算编制应由资产管理部门会同相关部门审核实物资产存量，核实资产存量与使用人及其相关信息，提出拟购置资产的品名、规格、数量，测算经费额度，进行充分论证后编制资产购置预算，预算经本单位主管领导审査批准，报上级主管部门审批，编入单位年度预算。

（2）

依据资产的配置和购置标准由资产使用部门、财务部门、资产管理部门的人员共同编制实物资产预算，杜绝数量与单价的超标购置减少预算错误发生的可能性。

（3）对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的屮介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由行政事业单位实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

（4）

对于单价较高或批量较大的实物资产预算项目，需要填报详细的文字资料，经单位负责人和同级财政部门审核后，按需要和可能列入单位预算。

（5）

实物资产预算支出编制屮，应统筹兼顾，确保重点，在保证单位合理需要的前提下，妥善安排各项预算支出。

（4）实物资产年度预算由计划财务处提岀，经单位负责人审阅后，报主管单位审批后执行。

（5）在预算执行过程中，因突发事件、政策调整等，对实物资产的预算执行影响较大，确需对预算进行调整的，应按照相关程序，经批准后予以调整。

2、实物资产请购与审批环节

（1）固定资产的请购和审批固定资产请购部门提出请购申请，提交《固定资产请购单〉，请购单上应详细填写拟购买固定资产的名称、规格、型号、性能、预算金额以及购置原因等相关内容；请购单经使用部门负责人签字确认后提交资产管理部门；资产管理部门依据请购单对本单位固定资产进行查核，经查核无法调配后，由资产管理部门组织单位相关部门进行技术经济论证，论证结束后，经资产管理部门负责人签字，上报单位主管领导或同级财政部门审批；经主管领导或同级财政部门审批通过后，由资产管理部门统一组织购买（纳入政府采购范围的执行政府采购有关规定）。

对于一般固定资产采购，应由资产管理部门充分了解和掌握供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的固定资产采购，应采取招标方式进行。

（2）低值易耗品请购和审批低值易耗品应由使用部门提交申请，填写《低值易耗品请购单》，请购单位经本部门负责人签字后提交资产管理部门审批；资产管理部门批准后，到财务部门办理借款手续，分批分期进行购置；低值易耗品应严格按照请购单所列的规格、数量、品牌、价格购买，确保货真价实、保质保量。

使用部门急需、零星、专用物品，经资产管理部门同意后，可由本部门自行购置。

3、实物资产验收环节单位应当建立严格的实物资产交付使用验收制度，确保实物资产数量、质量等符合使用要求。

实物资产交付使用的验收工作由实物资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。

（1）固定资产验收单位外购固定资产，应当根据合同协议、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告。

验收内容主要包括固定资产的品种、规格、型号、数量与请购单是否相符，运转是否正常，使用状况是否良好，有关技术指标是否达到合同规定的要求等，验收合格后方可投入使用。

外购固定资产验收不合格，使用部门应协同资产管理部门按合同规定条款及时向供应商退货或索赔。

自行建造的固定资产主要是工程项目，应由制造部门、实物资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用。

单位应当考虑固定资产状况，根据其性质和特点确定和严格执行固定资产的投保范围和政策。

投保金额应与投保项目适当，对应固定资产项目按规定程序进行审批，办理投保手续。

对于重大固定资产项目的投保，应当考虑采取招标方式确定保险人。

已投保的固定资产发生损失的，及时调查原因及受损金额，向保险公司办理相关的索赔手续。

对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、调配等手续，以确保固定资产的有效识别与盘点。

参与验收的各类人员，应于验收工作完成后在验收单上签字，以落实验收的责任。

对国家投入、接受捐助、单位合并、非货币性资产交换、其他行政事业单位无偿划拨转入以及其他方式取得的固定资产均应办理相应的验收手续。

对经营租入、借入、代管的固定资产应设立登记簿记录备査，避免与本单位其他资产混淆，并在使用结束后及时归还。

（2）低值易耗品验收低值易耗品在交付使用前必须先入库，在入库时組织进行验收，对贵重和进口物品，需专业人士协同资产管理员进行验收。

验收时必须进行质量检查，发现问题，应立即按照有关规定向供货单位提出并及时办理退、补、赔手续。

验收合格后，资产管理人员应按规定填写入库单，经资产管理部门负责人审核签字后，到财务部门办理报账手续。

4、实物资产领用环节实物资产领用环节的关键控制措施有：

（1）实物资产使用部门填写领用单，注明领用理由、领用资产的用途等内容，并经使用部门负责人、单位主管领导签字确认后，提交给资产管理部门。

（2）资产管理部门根据收到的领用单，决定是否允许资产使用部门提取实物资产，并报财务部门登记备案。

（3）资产使用部门领用资产以后，应及时登记在用实物资产。

5、实物资产内部调剂环节实物资产内部调剂环节的关键控制措施包括：

（1）对于单位内部的实物资产调拨，实物资产调入部门应填写《实物资产内部调单》，明确实物资产的名称、编号、调拨时间等，由实物资产调出部门签字后，交资产管理部门审核。

（2）对于跨部门的实物资产调拨，双方应报上级主管部门审核，若单位为实物资产调出方，须报同级财政部门审批，并附实物资产调入方的上级主管部门同意调拨的相关的文件。

（3）对于跨级次的实物资产调拨，若为上级部门将实物资产调拨给下级单位时，下属单位应提供其主管部门和财政部门同意接收的相关文件，由本单位报同级财政部门审批后进行调拨；若单位作为下级部门接受上级调拨的实物资产时，须经主管部门和同级财政部门审批后，办理实物资产调拨手续。

实物资产调拨的价值应当由单位财会部门审核批准。

应建立资产信息管理系统，做好资产的统计、报告、分析工作，实现资产的动态管理。

6、实物资产日常使用管理环节

（1）单位应加强实物资产的日常使用管理工作，授权具体部门或人员负责实物资产的日常使用与维修管理，保证实物资产的安全与完整。

贵重或危险的实物资产，以及有保密等特殊要求的实物资产，应当指定专人保管、专人使用。

（2）单位应当定期或不定期检查实物资产明细及标签，确保具备足够详细的信息，以便对实物资产进行有效识别与盘点。

（3）实物资产移动应当得到授权。

（4）单位应根据国家及行业有关要求和自身经营管理的需要，确定实物资产分类标准和管理要求，并制定和实施实物资产目录制度。

7、实物资产维护保养单位应当建立实物资产的维修、保养制度，保证实物资产的正常运行，提高实物资产的使用效率。

（1）实物资产使用部门及管理部门应建立实物资产运行管理档案，并据以制定合理的日常维修和大修理计划，并经主管领导审批。

（2）实物资产使用部门负责实物资产日常维修、保养，应定期检查及时消除风险。

实物资产需要大修理，应由财务部门、实物资产管理和使用部门共同组织评估，提出修理方案，经单位负责人或授权人员批准后按规定程序报批后安排修理。

（3）实物资产更新改造应组织相关部门进行可行性论证，审批通过后予以实施。

控制措施包括：

（D建立资产台账，加强对实物资产的管理。

单位应当定期清査盘点资产确保账实相符。

财务部门、资产管理部门、资产使用部门等应当定期对账，发现不符的，应当及时查明原因，并按照相关规定处理。

（2）由资产清查小组对本单位拥有的实物资产进行清査，根据盘点结果填写实物资产盘点表，并与账簿记录核对，出现账实不符、实物资产盘盈、盘亏情况时，应编制实物资产盘盈、盘亏表，并在此基础上完成清査报告，报请清查小组负责人签字确认。

（3）按照管理权限上报使用部门、资产管理部门及单位主管领导核准后，由财务部门进行财务处理，固定资产清理结果上报同级财政部门。

（4）单位应至少在每年年末由实物资产管理部门和财会部门对实物资产进行检查、分析。

检查分析应包括定期核对实物资产明细账与总账，并对差异及时分析与调整。

（5）对于未使用、不需用或使用不当的实物资产，实物资产管理部门和使用部门应当及时提出处理措施，报单位授权部门或人员批准后实施。

（6）对封存的实物资产，应指定专人负责日常管理，定期检査，确保实物资产安全、完整。

8、实物资产处置与转移控制制度单位应区分实物资产不同的处置方式，采取相应控制措施，确定实物资产处置的范围、标准、程序和审批权限，保证实物资产的处置的科学性。

（1）对使用期满、正常报废的实物资产，应由实物资产使用部门填制实物资产报废申请单，经单位授权部门或人员批准后对该实物资产进行报废清理。

⑵对使用期限未满、非正常报废的实物资产，应由实物资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售价格等。

单位应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。

（3）对拟出售或投资转出的实物资产，应由有关部门或人员提岀处置申请，对实物资产价值进行评估，并出具资产评估报告，同时列明该项实物资产的原价、预计使用年限、已使用年限、预计出售价格或转让价格等，报经单位授权部门或人员批准后予以出售或转让。

（4）实物资产的处置应由独立于实物资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理。

实物资产处置价格应报经单位授权部门或人员审批后确定。

对于重大的实物资产处置，应当采取集体合议审批制度，建立集体审批记录并聘请财政部门指定的具有资质的屮介机构进行资产评估。

实物资产处置涉及产权变更的，应及时办理产权变更手续。

9、实物资产清查管理制度单位应定期或不定期地对实物资产进行清查盘点，至少应当于每年年末对单位实物资产进行全面清査，以确保账、卡、物相符，清查程序如下：

由单位负责人、财务人员、资产管理处相关人员组成资产清査小组，具体负责清查工作；由资产清査小组对本单位的实物资产进行清点，填写《实物资产清查盘点表》；将盘点项目内容和固定资产台账、低值易耗品及库存物资台账进行核对，填写《实物资产清査盘亏/盘盈表》，并在此基础上完成清査报告，报请清查小组负责人签字确认；按照管理权限报请使用部门、资产管理部门及单位主管领导核准后，由财务部门进行账务处理；清査报告应写明实物资产清査盘点结果、存在的问题及改进措施等内容，对盘盈盘亏的实物资产，务必分别逐项说明产生的原因，并提供相应的证明材料，提出处理意见；清点后的实物资产不得随意变更存放地点，如确实需要变更，须向清查小组提交变更申请，经批准后方可变更。

10、实物资产处置转移记录控制实物资产的调剂、出租、岀借、对外投资、处置等必须符合国有资产管理规定按照规定的程序和权限报批后执行，并及时进行账务处理。

出租、出借、对外投资实物资产的合同副本应当交存财会部门备案。