《税务筹划》第6期.docx

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《税务筹划》第6期

税务筹划

（企业集团筹划专刊）

2009年6期

（总第60期）

北京中恒润博税务咨询有限公司

目录

谈企业集团的税收筹划

浅议企业集团税收筹划

企业集团税收筹划研究

企业集团税务筹划的现实需求和基本思路

企业集团税务筹划风险及防范

企业集团税务筹划常用思路

企业集团税务筹划业绩评价

特大型企业集团税收政策筹划

声明：

本电子刊物仅限于专业人士研究、学习及进行税务筹划内部参考之用，请勿应用于任何商业用途，请勿因任何原由发布于网络等公众媒体渠道，由此引起的版权纠纷本公司不承担任何责任。

谈企业集团的税收筹划

中国加入WTO以后，正以前所未有的深度和广度参与全球经济竞争，国家的宏观产业政策、税收政策都将逐步进行重大调整。

随着税制改革的不断深入，税收征管的逐渐规范，企业集团多元化经营进程的加快，企业的纳税风险也将日益加剧，税收筹划工作在企业集团经营管理中的重要作用日渐凸现，如何做好企业的税收筹划工作值得经营管理者和广大财务工作者进行广泛研究和深入探讨。

　　一、税收筹划的概念、特点及目标

　税收筹划是指纳税人在税法规定的范围内，根据国家的税收方针政策，通过对经营、投资及理财活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收利益。

其最显著的特点是合法性、筹划性和目的性，同时也反映出对综合性和专业性的要求。

　　税收筹划是在企业纳税义务发生之前所做的事先规划与设计，其根本特征是合法合理性，符合国家的税收政策导向，与人们通常所说的避税有着本质的区别。

避税虽然也是企业竞争的需要，但其是利益驱动性的选择，纳税人通过巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取的税收利益，有悖于国家的税收政策导向，是税收筹划过程中所不提倡的。

企业只有自觉遵守市场经济规则、遵守国家法律法规，才可能利用税收筹划为社会和自身创造良好的发展空间。

税收筹划的目标是选择低税负和滞延纳税期。

所谓低税负，不仅仅是个别税种税负的高低，而应考虑整体税负的最低，同时还要着眼于生产经营业务的扩展和投入产出比，理想的税收筹划应是总体收益最多，或许纳税并非最少。

所谓滞延纳税期，虽然不能使应纳税款减少，但纳税期的推后，可以使纳税人暂时使用应缴税款，相当于得到政府的无息贷款，缓解资金的压力。

二、企业集团税收筹划的必要性

1.税收筹划是提升企业核心竞争力的需要。

随着经济全球化进程的加快，市场竞争日益加剧，企业集团只有从经营管理的各个方面入手，寻求提升竞争能力的渠道，才能更好地发展。

税负的降低意味着收益的增加，收益增加意味着较高的资本回报率，相应促进了企业的生产积极性，提高企业的竞争力。

税负直接影响着企业的产品定价，而产品价格又相当大程度决定市场的占有份额，因此说“税”是影响企业竞争力的主要原因之一，税收筹划对提升企业竞争能力大有裨益。

2.税收筹划是提高企业经济效益的有效途径。

众所周知，税收是企业生产经营的必要成本，如果企业在合法范围内最大限度地减少税收负担，将会使税后利润大大提高，提高资本回收率，为企业发展创造生机，生存发展的空间将更加广阔。

3.税收筹划是增强企业法律意识的过程。

企业进行税收筹划，首先必须明确税收法律关系，深入了解税法，才能灵活运用所掌握税法知识筹划出科学有效的税收方案，税收筹划过程实际就是学习和普及税法的过程，对企业整体法律意识的提高有较强的促进作用，使企业真正做到既遵守税收法律法规的规定，照章纳税，又能够充分利用有利条款，寻求节税和税收优惠渠道。

4.税收筹划是规范企业集团设立模式的环节之一。

随着经济的快速发展，企业之间的兼并、重组、改制成立集团的现象越来越普遍，而一些设立不合法的集团形式也随之出现，一方面不符合国家的相关政策，一方面制约着企业向更广泛的领域拓展。

在集团成立之前，税收筹划工作的介入，可以使组建的集团既符合国家法律规定，又减少了纳税环节，避免了以后可能产生的不必要的纳税问题。

5.税收筹划是提高财务人员税务知识水平的过程。

在日常工作中，财务人员很难对税务理论和实际操作做到系统掌握和全面灵活运用，税收筹划过程实际是系统学习和科学运用税务知识的过程，使财务人员税务知识水平能有一个质的飞跃。

6.税收筹划是发挥中介机构作用、促进税务代理业发展的需要。

企业集团的税收筹划涉及面广、内容错综复杂，仅靠集团内部财务人员的策划是远远不够的，税务代理机构具有专业知识全面系统、实际操作经验丰富的特点，委托其代理企业集团的税收筹划工作，既可避免因不全面掌握税法而出现的违法行为，又可以使企业集中精力抓好经营管理的其他方面，同时也促进了中介机构的发展进程。

三、企业集团在税收筹划中遇到的问题

税收筹划在经营管理中的重要作用日渐突出，这就要求企业必须重视和做好这项工作，但在目前实际运作过程中，税收筹划并未真正收到预期效果，还存在许多不尽如人意的地方：

1.纳税管理是企业经营管理的重要组成部分，节税经验是企业管理者的重要素质之一，要进行企业集团的税收筹划，不是对税法一知半解的人所能做到的，必须有一班对税务知识掌握全面系统的人员，但很多企业恰恰缺乏这类人才，不能满足税收筹划工作的高标准要求。

2.税收筹划的一个主要特点是策划性，就是在纳税业务发生之前有计划地对各项活动进行合理安排，以取得节税收益。

但很多企业是在纳税活动已发生、应纳税额已经确定之后，却想方设法寻找少缴税款的途径，这样的行为违背了税收筹划的宗旨。

3.税收筹划应以法律为界限，不能以违法意图为出发点，要周密考虑每项计划及实施过程。

目前有些企业名曰税收筹划，实际上，有的是钻税法条款不完善的空子而实施的避税，有的纯粹就是为少交税而进行的偷逃税，这是法律所不允许的，不仅不能得到预期利益，还毁坏了企业声誉，对企业的发展造成不利影响。

4.部分企业集团在设立或改制的过程中，没有考虑到税收待遇这一重要因素，没有吸收税务相关人员参与集团模式的讨论，使最终组建的集团增加内部纳税环节，整体税负无法达到最低。

5.有些跨行业跨地区的企业集团的母子公司所采用的会计政策和核算方式设计不科学，人为造成纳税环节的增加或税基的增大，加大了税收筹划的难度。

6.企业在资本结构决策过程中，往往忽视了借入资金和权益资金等不同方式下的税负问题，使融资成本没有达到最低。

四、企业集团税收筹划应考虑的几个方面

1.企业集团税收筹划人员的构成：

企业集团往往跨行业、跨地区经营，不仅涉及税种税率目繁多，各地区的税收优惠政策各不相同，因此对从事税收筹划的人员业务水平要求相应提高。

一方面需要既通晓税法及相关法律、又明晰会计核算、同时对本企业集团经营管理了解掌握的财务人员，另一方面还需要聘请税务师事务所的专家，既充分发挥其经验丰富的优势，还在一定程度上转移了纳税风险。

2.企业集团税收筹划的侧重税种：

目前我国实行的是以流转税为主、流转税与所得税相结合、其他税种为辅助的税收体系。

在流转税中以增值税为主，进行普遍调节，在所得税中又以调节企业所得税为主。

因此企业应针对自身的实际情况，特别关注对企业现金流量、经营成果具有重大影响的企业所得税和本企业主要的流转税种，兼顾其他影响企业经营效益的次要税种。

3.企业集团税收筹划应注意的经营环节：

企业集团在生产经营过程中的涉税事项很多，能够产生重大影响需要高度重视的环节有：

企业集团的组建或改制、所属子公司或分公司的设立或分立、企业会计政策及核算方式的选择、企业的筹融资活动、企业的投资活动、企业经营中突发的重大涉税事项、国家税收新政策的出台、国家重大产业政策的调整。

五、税收筹划的具体措施：

1.流转税

在企业集团流转税的税收筹划中，应侧重从减少内部纳税环节、缩小税基、降低适用税率、滞延纳税期等目标出发，着眼于生产经营的发展，取得总体收益最大。

①减少内部纳税环节是指企业集团所属单位的设置、功能定位及财务核算要科学合理，不能为某项较低层次的管理需要而增加一次劳务提供或商品转移，添一道无谓的纳税过程，人为地增加税负。

②不属于企业收入的一些代收项目，按税法严格规定需要交流转税，因此企业应要认真分析计税依据的构成内容，权衡对企业所产生的利弊影响，合理地调整计税依据的结构，以达到缩小税基的目的。

③企业集团多元化经营情况越来越普遍，往往会因不同税率的收入额核算不清晰，造成从高适用税率或错用高税率的情况发生，因此企业应准确判断各项业务性质，合理地降低适用税率，减少无用的纳税支出。

以营业税为主，兼营增值税业务的企业集团，应准确划分增值税应税项目范围，使进项税最大范围地得到抵扣。

④很多大型企业集团每月流转税额都在几百万元，对于资金流动比较困难的企业来讲，适时争取缓交税款政策，无疑比到银行争取短期贷款要容易，而且没有利息支出，企业应考虑这项措施的可行性。

2.企业所得税

企业所得税涉及企业生产经营、筹资投资的各个方面，纳税调整事项多，是税收筹划的最主要税种，也是个难点，从减少纳税调增项目、用足用好税收优惠政策、缩小税基和滞延纳税期目标出发，应重点从企业集团机构设置、投融资方式、会计政策的选择等方面入手。

①企业集团机构模式及所属单位设置。

主要应考虑组织形式、经营地点及所属行业的选择，做好盈利预测，关注相关的减免税等优惠税法条款。

对于盈利和亏损数额较大的所属单位，尽量设成分公司等非独立法人单位，使抵减后的应纳税所得额大大减小。

②企业的筹资融资。

企业筹资有贷款和吸收权益资金两种，贷款利息可税前扣除，有抵税作用；权益资金需要付股息，不能从税前扣除。

从企业所得税角度考虑，采取贷款方式资金成本较低。

③企业的投资。

企业对外投资本身对企业所得税影响较小，但其取得的投资收益对所得税影响程度很高。

被投资企业是否享受的定期减免优惠政策、分回利润法定完税税率，将直接影响企业的补税额高低，这些都需要在投资之初充分考虑。

④企业会计政策选择。

与企业所得税应纳税所得额密切相关的会计政策有存货计价原则、固定资产折旧计提方法、无形资产摊销方法、长期投资核算方法、坏账处理办法等方面。

企业应全面比较可采取的上述政策与税法规定的差别，在企业经营的不同时期适时调整会计政策，以最大限度获得税收收益。

⑤滞延纳税期。

企业所得税的滞延纳税期，除缓期交税这一政策的运用外，还包含因采用纳税影响会计法核算所得税而产生的递延税款的再抵扣因素。

3.个人所得税

个人所得税虽然不直接影响企业的经济效益，在税收筹划问题的讨论中也很少涉及这一税种，但笔者认为，该税种如能做到合理筹划，将对企业的凝聚力、竞争力产生很大影响。

由于企业代扣代缴的个人所得税，主要涉及职工各月应纳税所得额和经营者承包所得计税额，因此在薪金水平较低的国有企业，月度间工资奖金波动不宜过大，以免造成有时不足扣减、有时又适用高税率的情况，使职工利益受损。

企业对经营者承包所得一般采取每年年终兑现一次的办法，有时会产生加成征收的问题，实际上企业完全可以灵活多变，如采取“月度初兑，年终清算”的办法，减少经营者个人所得税支出，充分调动其积极性。

税收筹划工作是一项复杂的系统工程，在实际操作中可能发生的许多细节问题，远非本文所能列举；税收筹划的奥妙所在，有待于广大税务和财务工作者深入探索。

税收筹划的普遍推广，是经济发展的必然趋势，对企业的日益成熟、对我国市场经济的发展和全球经济一体化进程产生极大的推动作用。

浅议企业集团税收筹划

企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。

企业集团的税收筹划具有超前性、目的性、全局性等特征，它是现代企业集团财务战略的重要构成部分。

对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。

一、企业集团税收筹划基本思路

对企业集团的税收筹划，一般可从以下六个方面进行：

1、缩小集团企业或集团的税基。

缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳所得额。

2、使集团整体适用较低的税率。

在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税收筹划方面有着广阔的筹划空间。

3、合理归属集团企业或集团所得的年度。

所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。

4、集团整体延缓纳税期限。

资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。

一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。

当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效益更为明显。

5、利用税负转稼方式降低集团税负水平。

税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转稼到集团之处创造了条件。

6、平衡集团各纳税企业之间的税负。

通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。

二、税负转嫁筹划策略

税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税收负担转移给他人承担的过程，其旨在消除或减轻自身的纳税义务。

税负转稼基本上与税法无关，只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转稼给他人，其行为并未侵害国家利益，亦不构成违法行为。

因此，税负转稼受到企业集团的普遍青睐。

商品或生产要素的供求弹性决定着税收能否转稼、如何转稼以及转嫁的有效程度。

在税收转稼的问题上，较为常见的是：

一部分税收通过提高商品或生产要素的价格，向后转嫁给商品或生产要素的购买者；另一部分税收则通过压低商品或生产要素进价，向前转稼给商品或生产要素的提供者。

至于转稼程度的大小，则要视供求弹性的力量对比（即供给弹性和需求弹性之间的比率）而定。

企业集团由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链条上，都可以看做中间商。

中间商应能根据消费者需求的变化灵活调整自己的需求弹性。

如果需求弹性大于供给弹性时，则向前转稼的可能性大，即税收会更多地落在商品或生产要素提供者的身上；如果需求弹性小于供给弹性，则向后转稼的部分较大，即税收会更多地落在购买者或最终消费者身上。

影响税负转嫁的重要因素除了供求弹性以外，还包括课税范围、计税方法、经济交易以及市场结构类型等因素。

一般认为，课税范围越广，越易于税收转嫁。

从量计税，由于税额不受价格变动影响，税收转嫁困难；从价计税，由于税额随价格的长降而波动，税收转嫁就比较容易。

税收转嫁一般是通过将税款加于商品或生产要素的价格之中转嫁给他人，是在经济交易发生过程中实现的，经济交易是税收转嫁的必要条件。

对于不同的市场结构，税收转嫁的状况不同。

一般认为，在完全竞争的条件下，税收短期内无法予以转嫁。

但从长期来看，在产品生产成本不变的条件下，各个生产者是形成整个行业提价的一股不可低估的力量，从而税收最终要加在价格中，而完全向后转嫁给消费者。

在垄断竞争市场下，单个生产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当调整，从而有可能把税收部分地加入价格向后转稼给消费者。

三、设立核心控股公司和财务中心筹划策略

集团控股公司是集团进行股权参与和控制而形成的一种组织结构。

由于集团内部各个企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在减免税优惠的企业等。

这样核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团整体的税负水平。

一般可以的操作方法有：

一是核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。

二是兼并收购亏损企业。

通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。

三是分立或组建企业。

集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。

四是利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例。

在做以上筹划时，集团的财务运作必须实行集中化管理，核心控股公司的税收筹划运作应与财务中心的设立和资本运营相结合。

对集团整体而言，财务中心无疑扮演着银行的角色，向集团内部的经营单位放贷借款，其职能在于集中承担公司的财务风险。

这些财务中心除了可以因财务功能集中而节约费用外，还可以为集团财务中心设在税收协定网络较发达的区域，可获得享受借贷款免征或少征预提税和营业税的好处；同时，大量利息收入就可以通过财务中心得到筹划和分配，可以取得抵免税款或延缓纳税的效果。

四、互惠定价筹划策略

互惠定价亦称转移定价，是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。

它不由市场供求决定，主要服从于集团整体利润的要求。

所谓关联企业，是各自有着独立法人资格但彼此又有某种相关利益关系的企业。

关联企业之间可能是母子公司关系，也可能只是一些松散的企业联合。

互惠定价本身可能蕴含多重目的，为减轻税负而采用的互惠定价，是关联企业之间通过利润转移，过到降低集团整体税负的手段。

关联企业之间互惠定价的方式，主要有以下几种：

一是通过零部件、产成品的销售价格影响产品成本、利润；二是在关联企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、回扣、佣金等以转移利润；三是通过关联企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润水平；四是通过提供咨询、特许权使用费、贷款的利息费用以及租金等来影响关联公司的产品成本和利润。

下面举例来说明：

银河集团总部适用的所得税税率为33%，其一子公司长江公司，雇用残疾人达到政策规定的数量，被认定为福利企业，暂免征收企业所得税。

银河集团总部把成本8万元，可以按12万元作价的一批货物，压低到按10万元作价，销售给长江公司，长江公司最后以14万元的价格出售到集团之外。

这种定价对集团总体税负水平有何影响？

按12万元作价，银河集团应负担的税收为1.32万元,按互惠价格作价,银河集团实际负担的税收仅是集团将货物卖给长江公司差价的33%,为6600元。

采用互惠价后，银河集团可以实现节税额为6600元。

互惠定价法作为集团企业间一种颇为有效的税收筹划方法，一般有以下两种筹划定势：

一、集团内部各纳税企业税率存在差异，比如有A、B企业，A企业适用的税率高，B企业适用的税率低或处在免税期，当A企业销售产品给B企业时，应低价销售；相反，B企业销售产品给A企业时，应提高价格。

二、集团内部各纳税企业盈亏存在差异，比如有C、D企业，C企业处在高利润期，D企业处在亏损期，通过互惠定价可以转移利润，原理同上。

但是，采用互惠定价转移利润必须有度。

虽然在市场经济中，商品的市场价格总是处于变动状态中，商品定价逐步变为企业自己的市场决策，这为通过互惠定价开展税收筹划提供了条件。

但是，企业集团在采用互惠定价法进行税收筹划时，对于互惠定价的确定，一定不能恣意妄为，随意调整，违背市场经济的交易规则和价值规律。

而且，税法也有明确规定，关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将进行调整。

采用互惠定价利润是一种艺术，需要在商品价格波动的合理范围内进行，并且有充足的理由。

五、租赁减税筹划策略

租赁也是企业集团用以减轻税负的重要筹划方法。

对承租人来说，租赁可获得双重好处；一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，从而减轻税负。

对承租单位来讲，租金的支付比较稳定，与购买机器设备相比，具有较大的均衡性。

因为购买设备时，其价款一般为一次性支付，即使采用分期付款的方式，资金的支付时间仍比较集中。

而租赁支付租金的方式，可在签订合同时双方共同商定，这样，承租企业可从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付来减少企业的利润水平，使利润在各个年度均摊，以减轻税负。

当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。

同一利益集团中的一方出于某种税收目的，将赢利较好的生产项目连同设备一道以租赁的形式转租给另一方，并按照有关规定收取相对足额的租金，最终可使该利益集团的税负降低。

举例说明：

银河集团有两家子公司长江公司和恒生公司，长江公司拟将一闲置生产线转让给恒生公司，现有两个方案可供选择：

其一是以售价为500万元出售，该生产线的年经营利润为100万元（扣除折旧）；其二是以年租金50万元的租赁形式出租，两子公司的所得税税率均为33%。

采用出售方式，当年银河集团整体应纳所得税198万元，采用出租方式，当年银河集团整体应纳所得税49.5万元，仅从目前来看，后者比前者划算。

需要说明的是，利用租赁来减轻税负主要指的是经营租赁，承租方租入设备后对资产及未来应付的租金无须作账务处理，仅在租入设备凳记簿上予以凳记，因而这种经济资源并没有反映在承租方的资产负债表中，但承租方为取得使用权支付的租金应以租赁费用反映每期的损益表中，所以采用经营租赁的方法既达到了减轻税负的目的，又可以筹集到表处资金，以满足投资或扩大生产能力的需要。

对于融资性租赁，由于其会计处理要求确认租赁资产和租赁负债，它是一种表内筹资方式，会给承租人带来不利的影响。

如由于企业债务金额上升，净利润率、资产收益率、股本收益率等指标就会下降，资产负债率就会上升。

因此，承租人一般不愿意租赁合同被认定为融资租赁。

怎样才能使融资租赁合同被视为经营租赁进行会计处理呢？

我国《企业会计准则—租赁》规定，企业在对处租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期满限届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等因素。

同时依据实质重于形式原则，考察与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移，来具体区分融资租赁与经营租赁。

一般在租赁合同中不要涉及资产所有权的转移和廉价购买权问题，或将租赁期设定为比租赁资产有效经济年限的75%稍短一些即可，这样可以避免被认定为融资租赁。

总之，集团公司通过税收筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融会到企业财务决策和战略选择中，以期优化集团市场价值取向，促使集团整体理财行为的科学化，最终实现企业集团的最大效益。

企业集团税收筹划研究

企业集团税收筹划是从集团发展的全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性筹划活动。

企业集团的税收筹划具有超前性、目的性、全局性等特点，它是现代企业集团财务战略的重要组成部分。

对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此，在战略选择、兼并重组、经营调整等方向优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。

一、企业集团税收筹划基本思路

对企业集团的税收筹划，一般可从以下六个方面考虑：

1．缩小集团企业或集团的税基。

缩小税基，可以减少应纳税额，如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳税所得额。

2．使集团整体适用较低的税率。

在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税收筹划方面有着广阔的空间。

3．合理归属集团企业或集团所得的年度。

所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能获得最大利益。

4．集团整体延缓纳税期限。

资金具有时间价值，延缓纳税期限，可学受类似无息贷款的利益。

一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越多。

当经济处于通货膨胀时期，延缓纳税的理财效益更为明显。

5．利用税负转稼方式降低集团税负水平。

税负