初级会计实务13年第一章第9节无形资产及其他资产.docx
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初级会计实务13年第一章第9节无形资产及其他资产
第一章第九节无形资产及其他资产
一、无形资产
（一）无形资产概述
1.无形资产的概念和特征
（1）无形资产的概念
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
。
（2）无形资产的特征
①不具有实物形态
②具有可辨认性
商誉不属于无形资产。
③属于非货币性长期资产
【判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。
（）
【答案】×
【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
如商誉不属于无形资产。
2.无形资产的内容
包括1）专利权
2）非专利技术、
3）商标权、
4）著作权、
5）土地使用权、
6）特许权等。
（二）无形资产的账务处理
1.应设置的会计科目
“无形资产”、“累计摊销”等科目。
2.无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量。
企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。
取得的方式不同，其会计处理也有所差别。
（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。
企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，
借：
无形资产
贷：
银行存款
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。
（2012年）
A.经营租入管理用设备的租赁费
B.取得长期股权投资发生的相关税费
C.购进原材料在运输途中发生的合理损耗
D.按法定程序申请取得专利而发生的费用
【答案】BCD
【解析】选项A计入管理费用；选项B，教材中只涉及企业合并以外方式取得的长期股权投资的会计处理，发生的相关费用计入长期股权投资成本；选项C计入材料成本；选项D计入无形资产成本。
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。
该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。
（2010年）
A.2160 B.2256 C.2304 D.2700
【答案】B
【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。
2009年12月31日该专利权的账面价值=（2700+120）-（2700+120）/5=2256（万元）。
【单选题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。
专利技术的入账价值为（ ）。
A.102 B.1090
C.1080 D.1100
『正确答案』D
（2）自行研究开发的无形资产
其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
科目：
1研究阶段―――费用化，计入当期损益
2开发阶段：
A不符合资本化条件的支出――费用化，计入当期损益
Ｂ符合资本化条件的支出――资本化，计入无形资产的成本
如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本
具体的会计处理如下：
1.研究阶段
借：
研发支出——费用化支出
贷：
银行存款/库存现金/应付职工薪酬
月末转入到当期损益中，
借：
管理费用
贷：
研发支出——费用化支出（结转后，无余额）
2.开发阶段
发生费用时
借：
研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：
银行存款/库存现金/应付职工薪酬
形成无形资产时，借：
无形资产
贷：
研发支出——资本化支出
开发失败时，借：
管理费用
贷：
研发支出——费用化支出
【单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。
该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。
（2012年）
A.100B.160C.260D.660
【答案】C
【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，所以减少2011年的利润总额160+100=260（万元）。
【判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。
（）（2010年）
【答案】×
【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。
【单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。
8月末，研发活动尚未完成。
该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。
（2008年）
A.0 B.150C.650 D.800
【答案】C
【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。
因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。
【判断题】研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产成本。
（）
【答案】×
【解析】研究开发支出中的开发支出，符合资本化条件的应资本化，计入无形资产成本。
【判断题】对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』根据准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益。
开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。
【单选题】2011年5月1日，某企业开始研究开发一项新技术，共发生研发支出1800万元，其中，研究阶段支出850万元，开发阶段符合资本化条件的支出950万元。
年末，开发的新技术达到预定用途。
该企业2011年末应计入无形资产的金额为（ ）万元。
A.0 B.850
C.950 D.1800
『正确答案』C
『答案解析』开发阶段的支出符合资本化条件，达到预定用途时转入无形资产。
3.无形资产的摊销
（1）进行摊销处理的无形资产的范围
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。
使用寿命不确定的无形资产不应摊销，（期末进行减值测试）
（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
如果有2个年限，按孰短年限进行摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
。
【判断题】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。
（）（2012年）
【答案】×
【解析】使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即达到预定使用用途）当月起开始摊销。
【判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。
（）
【答案】×
【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
【单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。
A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销
B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销
C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
D.无形资产的摊销方法只有直线法
【答案】C
【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
【单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。
该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。
则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（）万元。
A.55 B.69 C.80 D.96
【答案】B
【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690（万元），应按照10年期限摊销，2011年度应摊销的金额=690÷10=69（万元）。
（2）无形资产摊销的会计处理
借：
管理费用（自用）
其他业务成本（出租）
制造费用（生产产品）
贷：
累计摊销
【判断题】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』根据新准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目。
【单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（）。
（2012年）
A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用
C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销
D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法
【答案】B
【解析】出租无形资产的摊销额计入“其他业务成本”科目
【例题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。
（ ）
——√
4.无形资产的减值
在资产负债表日无形资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提无形资产减值准备。
借：
资产减值损失
贷：
无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
计算分析题：
2011年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。
甲公司外购的类似专利技术的账面原值为1600万元，摊销年限为10年，已摊销年限为5年，采用直线法摊销。
经减值测试，该专利技术的可收回金额为750万元。
『正确答案』
计算无形资产账面价值＝1600－1600/10×5＝800（万元）
计算计提的无形资产减值准备＝800－750＝50（万元）
借：
资产减值损失 50
贷：
无形资产减值准备 50
无形资产的后续计量图示如下：
【判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。
（）（2009年）
【答案】√
【多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。
（2007年）
A.管理费用B.制造费用
C.财务费用D.其他业务成本
【答案】ABD
【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。
5.无形资产的处置
应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。
借：
银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出（借方差额）
贷：
无形资产
应交税费——应交营业税（售价*5%）
营业外收入（贷方差额）
【教材例1-114】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款500000
累计摊销220000
贷：
无形资产600000
应交税费——应交营业税25000
营业外收入——非流动资产处置利得95000
【单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：
该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。
假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。
（2008年）
A.-2 B.1.6C.3 D.8
【答案】B
【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=28-1.4-（50-20-5）=1.6（万元）。
【多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
（2009年）
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
【答案】BD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才能确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化，记入当期损益，所以选项C说法错误。
【多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。
（2008年）
A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.无形资产减值准备
D.固定资产减值准备
【答案】AB
【解析】固定资产减值准备和无形资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。
二、其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。
长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
发生长期待摊费用时 借：
长期待摊费用
贷：
银行存款
每月（期）摊销时 借：
管理费用／销售费用等。
贷：
长期待摊费用
【判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。
（）（2010年）
【答案】×
【解析】经营租入固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
【判断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，企业应通过“长期待摊费用”科目核算。
（）
【答案】√
【判断题】企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。
（ ）
『正确答案』√
EG15、多选：
2010年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：
领用生产用材料50万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8.5万元；辅助生产车问为该装修工程提供的劳务支出为l8万元；有关人员工资等职工薪酬43.5万元。
2010年l1月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期l0年开始进行摊销。
假定不考虑其他因素，丙公司如下会计处理中正确的有（）。
A.装修完工时计入长期待摊费用的金额为120万元
B.装修完工时计入固定资产的金额为120万元
C.2010年摊销额为1万元
D.2010年折旧额为1万元
计入长期待摊费用＝58.5＋l8＋43.5＝120（万元）
2010年摊销＝120/10/12＝1（万元）
借：
长期待摊费用 120
贷：
原材料 50
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8.5
生产成本——辅助生产成本 18
应付职工薪酬 43.5
借：
管理费用 1
贷：
长期待摊费用 1
【计算分析题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
（1）2012年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。
2012年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
（3）2012年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。
要求：
（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
（4）计算甲上市公司2012年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。
【答案】
（1）
借：
研发支出——资本化支出150
——费用化支出130
贷：
银行存款280
（2）
借：
管理费用130
贷：
研发支出——费用化支出130
（3）
借：
无形资产150
贷：
研发支出——资本化支出150
（4）2012年7月专利权摊销金额=150÷5÷12=2.5（万元）
借：
管理费用2.5
贷：
累计摊销2.5
（5）
借：
银行存款160
累计摊销12.5
贷：
无形资产150
应交税费——应交营业税8
营业外收入14.5
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