中种集团成本管理项目executivereport0904v2.docx
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中种集团成本管理项目executivereport0904v2
中国种子集团有限公司
成本精细化项目总结
一、成本管理项目的意义
自上个世纪50年代日本企业提出精益生产模式以来，精细化管理在过去六十多年间在制造业、公共管理等领域不断得到发展与进步。
成本精细化管理贯穿于供应链起始与终结，包含于企业研发、原材料供应、生产制造、营销服务等企业全部的价值与利润的形成过程中。
企业通过细致化、系统化、规则化的措施，运用标准化、程序化的技术手段，达到单位内部管理及组织内各单元之间持续、相互配合、高效率的运行，以满足成本精细化管理的需求。
（一）成本精细化管理的作用主要体现在获得真实的产品成本数据
成本精细化管理在确定成本责任中心，明确成本控制目标与部门职责后，首先需要通过精细化核算获得真实可靠的产品成本数据，以帮助公司找出影响成本升降的各种因素，促进企业综合成本管理水平的提高。
同时，产品成本也是是制订产品价格，进而制定企业销售策略的重要依据。
（二）降低成本，提高收益
企业通过成本的精细化管理，加强对成本的管控，明确各责任单位，提高企业运营效率，有效促进企业的成本控制水平，已达到降本增效的目的。
（三）支持管理决策，实现公司发展战略
通过成本精细管理对战略目标分解细化和落实，让企业的战略规划能有效贯彻到每个环节并发挥作用的过程，同时提升企业整体执行能力。
因此，在当前的市场宏观条件下，成本精细化管理的能力也将成为中种集团的核心竞争力之一，而面对日益严峻的竞争环境和市场状况，成本精细化管理也势在必行。
二、公司现状分析与成本管理的关系
本项目在对公司玉米及洞庭水稻的业务梳理过程中，通过数据分析、业务访谈、现场观察及测试等多种方法，试图分析公司价值链不同环节存在问题对公司产品成本所产生的影响，以帮助企业在各环节通过有效的管理手段节约成本、降低风险、提高管理效率。
（四）玉米板块
1、生产管理
（1）基地选择与维护
问题描述：
基地选择标准有待明确和完善。
Ø公司未明确基地选择价格范围；
Ø基地选择评价维度和评判标准未明确规定，评价结果不作为基地选择的唯一标准，未能有效控制被选择基地的质量。
影响：
Ø未明确基地选择价格范围将导致对基地选择成本控制力较弱；
Ø未明确基地选择评判标准将无法有效控制被选择基地质量。
涉及成本：
Ø基地维护费用，计入田间生产阶段，影响鲜果穗单位成本。
责任部门：
Ø生产部、风险与质量管理部
管理建议：
Ø建立种植基地管理制度，对种植基地的选择、评价、日常管理和退出机制等进行规范；
Ø建议成立基地选择评价委员会，明确委员会的职责、基地评价方法、评价维度和评价结果审批程序，并严格依据制度执行，委员会成员对基地选择成本和质量负责；
Ø公司相关部门需对基地成本、农作物指标进行相关记录，综合记录数据对基地质量进行评估，以此作为日后基地选择的决策依据。
（2）田间管理--估产
问题描述：
收获前测产不准确。
Ø内部原因：
田间生产过程中，对于估产的时间点难以进行准确把控，导致估产结果不准确；
Ø外部原因：
市场波动、天气等因素的波动影响，会导致每年的制种面积不同、方式不同，难以进行产量预测。
影响：
Ø田间测产不准确将会影响公司整体的资源配置，主要体现在影响加工计划安排，同时降低成本核算中暂估预提数据的准确度。
涉及成本：
Ø种子收购款，计入田间生产阶段，影响鲜果穗单位成本。
责任部门：
Ø生产部、质控部
管理建议：
Ø建议公司通过生产部门与专业农业气象机构增强协作，对生产过程中的估产的时间点进行有效的把控；
Ø同时作物估产时制定综合估产模型，充分考虑市场、天气、农户综合技能等因素所带来的影响，从而提高估产率的准确性。
（3）田间管理--出籽率
问题描述：
出籽率管理机制待完善。
Ø出籽率的计算标准以及考核机制尚待完善；
Ø虽然出籽发生于加工环节，但是生产环节的质量控制直接影响出籽率，因此相关的管理控制与责任划分较难实现；田间管理过程中的每个环节都会潜在地影响着出籽率，较难明确直接影响因素。
影响：
Ø出籽率管理不完善将影响产品质量，同时无法实现对于生产加工阶段成本的有效管理。
涉及成本：
Ø种子收购款、生产加工损耗，田间生产阶段的重要考核指标，最终影响毛籽成本。
责任部门：
Ø生产部门、加工部门、质控部门
管理建议：
Ø建立明确收购质量标准。
质检部在生产阶段预收割前对鲜果穗进行测试，以确保收割鲜果穗时的种子芽率与活力最高。
鲜果穗收购时严格遵照国家标准以及企业标准对芽率、活力、含水量等重要指标进行测试；
Ø有效计量鲜果穗以及毛籽重量。
在生产加工阶段采用合理的方式计量鲜果穗和毛籽重量以提供准确计算出籽率的数据基础；
Ø根据产品品种制定各自标准出籽率范围，以评定生产加工环节的损耗控制情况，同时制定对应的绩效考核评估方法，以有效控制生产加工环节损耗。
2、加工管理
（4）设备
问题描述：
Ø生产线设备规划不严谨导致潜在HSE成本以及无法完全释放产能风险；
Ø各工段之间产能不匹配、设备工位不符合人体工学原理、上下工序缺乏联动、缺乏安全保护等。
影响：
Ø存在潜在HSE成本及产能无法释放的风险。
涉及成本：
ØHSE成本，体现在加工成本，即玉米种子单位成本中。
责任部门：
ØHSE与工程管理部
管理建议：
Ø建议定期对各工段设备产能、安全等环节进行综合分析，并制定相应的设备调整方案；
Ø增强公司安全保护培训宣传，并作为评判各工厂绩效的标准之一。
综上以确保各环节产能相匹配，提高加工效率并降低加工成本以及HSE成本。
（5）包装袋管理
问题描述：
包装袋在采购、领用和使用过程中存在浪费现象。
Ø由于销售计划与实际销售量差别较大，可能会出现产成品实际销售量小于计划数额，导致包装袋采购过多、产生积压，从而造成包装袋过期浪费；
Ø公司未制定有效控制包装袋的领用管理机制，造成包装袋在加工环节损耗管理失控。
影响：
Ø可能导致包装袋严重浪费。
涉及成本：
Ø包装袋成本，属于产品加工阶段的直接成本，直接影响产成品单位成本。
责任部门：
Ø市场部、加工部
管理建议：
Ø建议公司应结合历史销售数据和本年市场预测，制定相对准确的销售计划提高包装袋采购计划的准确性以及销售退货后所带来的重复包装；
Ø制定并落实包装袋管理以及损耗考核办法，明确责任，有效避免加工过程中的包装袋浪费。
3、信息与数据传递
数据管理
问题描述：
Ø部分数据不准确、收集不完整不能有效支持分阶段成本核算；
Ø在成本核算数据收集过程中，存在部分数据缺失或不准确的情况。
影响：
Ø成本核算以及分析过程中部分环节无法细分，准确度不足。
涉及成本：
Ø直接影响核算的准确性。
责任部门：
Ø财务部、各业务部门。
管理建议：
Ø建议财务部门应对各业务部门提出相应的数据要求、数据质量标准以及提供时间节点，并准确收集汇总分析以支撑财务核算。
（五）
水稻板块
1、生产管理
（6）基地选择
问题描述：
基地评估机制有待完善。
Ø公司目前未明确基地价格范围及定价标准，不利于公司对基地选择相关成本的有效控制；
Ø每年应ISO9000要求对生产基地进行简单书面评价，明确的评分评级和退出机制有待量化和规范化。
影响：
Ø无法对基地选择的费用以及基地质量进行有效地把控。
涉及成本：
Ø基地维护费用，计入田间生产阶段，影响鲜果穗单位成本。
责任部门：
Ø生产部、风险与质量管理部
管理建议：
Ø建立种植基地管理制度，对种植基地的选择、评价、日常管理和退出机制等进行规范；
Ø建议成立基地选择评价委员会，明确委员会的职责、基地评价方法、评价维度和评价结果审批程序，并严格依据制度执行，委员会成员对基地选择成本和质量负责；
Ø公司相关部门需对基地成本、农作物指标进行相关记录，综合记录数据对基地质量进行评估，以此作为日后基地选择的决策依据。
（7）定价管理
问题描述1：
种子收购的定价机制待完善。
Ø当年种子的收购价格主要以上一年的粮食价格为基数按一定比例浮动而确定，未将本年市场行情纳入考虑范围。
影响：
Ø由于未考虑市场因素，可能造成种子收购价格高于市场价，损害公司利益。
涉及成本：
Ø种子收购款，计入田间生产阶段，影响鲜果穗单位成本。
责任部门：
Ø生产部
管理建议：
Ø公司内部应完善定价机制，由生产部门综合考虑本年市场行情、同业标准、产量等因素，以确定合理的浮动比例。
问题描述2：
价格折扣无统一标准。
Ø收购合同中对收购数量有所约定，但出于对农民保护的要求，超出约定数量一定范围内的种子，公司也会收购，并视实际情况降低收购价格。
影响：
Ø目前的定价和收购机制，难以规避农民擅自增减面积给公司带来的风险。
涉及成本：
Ø种子收购款，计入田间生产阶段，影响鲜果穗单位成本。
责任部门：
Ø生产部、风险与质量管理部
管理建议：
Ø合同中明确规范农民擅自增减耕种面积的违约责任，并严格依据合同执行；
Ø对于需要降低收购价格的，根据超出合同约定额的大小程度设置不同级别的价格折扣标准。
（8）责任追究
问题描述：
质量管理人员责任及追究处罚机制有待明确完善。
Ø出现由于未按操作规程而导致质量问题时，未能明确责任，未对相关人员进行处罚追究。
影响：
Ø由于未按操作规程而导致质量问题时，而未对相关人员进行处罚追究将导致产品质量无法控制。
涉及成本：
Ø质检费、生产加工损耗、退货成本，贯穿整个供应链流程，影响生产加工各个阶段成本。
责任部门：
Ø质控部、风险与质量管理部
管理建议：
Ø公司严格执行《杂交水稻种子生产技术规程》，明确公司质量责任处罚机制，包括责任划分、处罚事项、处罚标准等。
（9）制种理赔
问题描述：
理赔勘察及赔付标准有待完善。
Ø制种商减产赔偿管理的责任认定/追究机制、审核流程、赔偿金额标准等有待明确和完善。
影响：
Ø不落实制种商减产赔偿管理将导致生产成本无法控制。
涉及成本：
Ø减产赔偿，计入田间生产阶段，影响鲜果穗成本。
责任部门：
Ø生产部、理赔委员会
管理建议：
Ø可通过建立独立的理赔委员会，明确减产赔偿管理机制、赔付标准与理赔程序。
规范理赔勘察范围、标准和报告程序，明确甲乙双方权责。
2、加工管理
（10）加工订单
问题描述1：
订单录入不及时、不完整。
Ø加工订单录入不及时、不完整，随意性较大，导致存货成本结转时点不准确。
影响：
Ø影响财务报表的实时准确性。
涉及成本：
Ø加工费用，体现在加工环节，录入不准确不及时将直接影响到产品的成本。
责任部门：
Ø加工部、信息技术部
管理建议：
Ø建议加大信息系统操作培训，同时相关部门定期对各单位信息系统使用情况进行合规性以及准确性进行检查，同时设定相应的奖惩机制对操作不当的部门与个人进行相规范，以确保加工订单信息能够及时、准确录入信息系统。
问题描述2：
加工各环节损耗数量未明确记录。
Ø加工车间对各环节的耗损量未完整记录并及时录入系统。
影响：
Ø影响成本精细化管理和单位成本核算的准确性。
涉及成本：
Ø加工损耗，加工损耗无法准确记录将使得加工环节成本失控。
责任部门：
Ø加工部
管理建议：
Ø加工厂管理人员应监控各环节的损耗，并监督相关车间人员及时、准确地录入系统中。
（11）包装袋管理
现状描述：
加工领用包装袋数量没有有效控制。
Ø加工通知单只有加工数量，加工车间领取包装和包材时，根据加工数量把控包装和包材的数量，未对损耗情况进行分析，没有固定的领取比例，加工厂对此没有明确的限制。
影响：
Ø对包装包材无法有效控制。
涉及成本：
Ø包装袋费用、包材费用，计入加工成本，影响产成品成本
责任部门：
Ø仓储部、加工部
管理建议：
Ø完善包装袋和包材领取程序，根据对包装袋和包材耗损情况的分析，明确领取标准和领取上限。
（12）劳务费
现状描述：
劳务费结算存在潜在风险。
Ø在核查凭证过程中发现，存在由公司人员自行填制劳务费结算单，帮劳务人员（临时用工）到财务部办理劳务费用结算的情况，存在虚报人工，影响公司利益的风险。
影响：
Ø存在内控风险，影响公司利益。
涉及成本：
Ø人工成本，计入生产加工环节，影响产品与存货成本。
责任部门：
Ø生产部、加工部、财务部
管理建议：
Ø建议劳务费结算单由劳务人员和用工部门双方签字确认后，由劳务人员自行去财务部门进行结算，以规避风险。
3、仓储管理
现状描述：
部分自有仓库目前未能有效利用。
Ø公司库房分为自有库和外租库，目前存在部分自有库房因存放条件等原因未使用的情况。
影响：
导致公司存在仓储费用偏高的风险。
涉及成本：
Ø仓储费，影响存货成本。
责任部门：
Ø仓储部
管理建议：
Ø建议考察自有库房未使用的原因、对比自有库房和外租库使用成本，通过改善存放空间等措施，有效利用自有库房，降低公司库房使用成本。
4、营销管理
（13）销售计划管理
现状描述：
销售计划的准确性待加强。
Ø2013-2014作物年度销售计划208万公斤，实际发货187万公斤，包装了207万公斤，退货38万公斤，实际销售149万公斤，销售计划与实际销售额的差异导致加工费用、运输费用、包装袋费用等均有所增加。
影响：
Ø导致加工量远高于实际销售量。
同时由于退货量较大，也造成相关的加工费用、运输费用、包装袋费用等均有所增加。
涉及成本：
Ø加工费用、运输费用、包装袋费用，体现在加工环节，影响产成品成本以及销售成本。
责任部门：
Ø销售部、加工部
管理建议：
Ø建议以公司的经销商网络为基础，加强市场调研，密切关注市场情况，制定合理的销售计划，逐步提高销售计划的准确性。
（14）营销策略
现状描述：
营销策略带来浪费。
Ø水稻种子的销售周期一般为2月至7月，但是公司在6月份才开始进行促销活动，此时销售季已近尾声，由于对市场过于乐观，追加加工，增加包装袋采购量。
影响：
Ø退货和产成品库存积压，造成包装浪费以及后期加工成本的增加。
涉及成本：
Ø库存费用、包装费用、加工费用，影响产成品成本以及销售成本。
责任部门：
Ø销售部、加工部
管理建议：
Ø对销售额和营销策略之间的关系进行量化分析，并作为销售计划制定的考虑因素之一；
Ø合理安排促销时间，依据本年市场情况，及时调整加工计划，控制包装袋的采购量，避免包装袋、加工费的浪费。
（15）渠道管理
现状描述：
销售渠道建设有待加强。
Ø省级经销商销量逐年下降，未找到有效的等量级替代商，销售渠道有待加强。
例如：
金色农华原计划2013-2014作物年度销售80万kg，实际销售量为零，造成当年计划与实际偏差大。
影响：
Ø经销商能力不足将导致公司销售计划准确度较低，增大加工与销售的相关成本。
涉及成本：
Ø加工成本、库存成本，体现在加工环节，影响产成品成本。
责任部门：
Ø销售部
管理建议：
Ø建议加强销售渠道的建设，完善经销商的评估、筛选机制，建立有效的经销商准入、评价和退出机制，以提高经销商的销售计划的准确性、可控性。
（16）退货管理
现状描述：
未明确退货方式选择标准。
Ø目前公司产品退货的三种退货方式为不允许退货、一定比例退货和无条件退货。
虽然在合同中均有相关约定，但是公司没有根据产品品种属性明确退货标准，而是与经销商进行一对一谈判来确定相关退货条款，并且退货执行中难以严格按照合同执行，对于超出合同约定的退货，公司目前都采取完全接受的方式，给公司带来一定的经济损失。
影响：
Ø造成加工成本无法有效控制，由于退货管理力度不足导致后续的成本增加。
涉及成本：
Ø仓储费、加工成本、加工损耗、包装袋费用，体现在加工环节，影响产成品成本。
责任部门：
销售部、风险与质量管理部门
管理建议：
Ø公司根据产品品种制定明确的退货制度，合同中的退货条款须严格按照退货制度编写；
Ø发生退货情况时，严格按照合同中约定的双方权责执行以降低退货给公司来了的损失，从而有效控制生产、销售成本。
5、组织与职责
岗位职责管理
现状描述：
不相容岗位未分离。
Ø公司存在部分不相容岗位未分离的情况。
例如生产部门负责田间农资以及营销部门负责包装袋从采购申请、采购执行、验收、结算、使用的全流程。
影响：
Ø存在“采购XX的物料，无法保障物资质量，使得公司利益受损”的风险。
涉及成本：
Ø采购成本，体现在生产与加工环节，影响鲜果穗以及产成品成本。
责任部门：
Ø生产部、销售部、采购部、风险与质量管理部
管理建议：
Ø公司各类物资服务由公司采购部门统一执行采购。
由业务部门提出物资物料采购需求，制定采购计划，按合同审批流程进行审核，审核批准后同供应商签订采购合同，避免不相容职责未分离。
（六）核算
1、成本核算规则
问题描述：
成本核算规则待完善。
Ø未根据生产加工不同阶段对存货存在状态进行划分，无法获得各生产加工阶段存货的真实状况；
Ø一年进行一至两次间接费用的分摊，造成成本波动较大，阶段性产品成本不准确。
影响：
Ø无法准确归集产品成本，同时产品成本因费用分摊周期较长，导致成本波动较大。
责任部门：
Ø各业务部门、财务部
管理建议：
Ø1、将产品按照生产加工的不同阶段分为原材料、半产品和产成品，不同阶段的存货分别按照产品类型进行辅助核算。
Ø2、重新规划产品成本的归集与核算方法，使产品成本更加及时、准确。
2、信息系统支持
问题描述：
ERP系统不能完全满足核算需求。
Ø在存货核算过程中没有使用存货模块，也没有存货收发存系统，导致无法有效核算存货成本；
Ø成本模块不能完全满足成本分摊需求，无法将业务阶段的数据与财务系统稳定有效对接。
责任部门：
Ø信息技术部、财务部
影响：
Ø无法有效核算存货成本；
Ø无法将业务阶段的数据与财务系统稳定有效对接。
管理建议：
Ø建议充分分析业务与信息系统现状，根据成本效益原则调整或增添相应业务模块，以准确提供财务核算过程中所需的相应数据。
三、成本管理项目工作内容与项目成果
（七）工作内容
1、通过访谈了解集团总部成本管理现状，访谈对象包括对中种集团总部业务部门领导以及业务人员。
2、玉米板块现场工作：
在中种国际（甘肃张掖）现场工作，对张掖分公司以及迪卡公司管理层及相关岗位访谈、生产加工环节的成本管理流程梳理；收集数据资料并进行成本分析（成本项目、驱动因素等分析）；基于目前中种国际存货核算的现状（按照一个物料号“库存商品”核算），调研张掖分公司以及迪卡公司生产、加工环节系统实现精细化存货核算的可行性（如：
按照两个或三个物料号），并分析实施存货精细化核算对当期损益的影响，出具分析报告。
3、水稻板块现场工作：
洞庭公司现场工作，对两家公司管理层及相关岗位访谈；生产加工环节的成本管理流程梳理；收集数据资料并进行成本分析（包括成本项目、驱动因素、产品成本波动性等分析）。
4、通过调研中种集团总部、玉米业务模块（中种国际）及水稻业务模块（洞庭公司）成本管理现状，梳理中种集团目前成本核算及成本管理存在的问题和不足，形成现状分析报告并就现存问题提出管理性建议。
5、以中种集团产业链和价值链中的关键环节（生产加工环节）为切入点，梳理业务与成本管理关系、明确成本项目、成本驱动因素及建议的成本责任部门，建立成本性态分析体系。
6、结合种业行业特点和中种集团成本核算存在的问题，研究会计政策，通过不同成本核算方法的对比分析，提出适合中种集团的成本精细化方案和实施方法，并编写成本核算手册。
（八）项目成果
1、管理提升建议：
Ø通过对玉米和水稻模块的现场调研对于业务环节的梳理，对经营管理现状进行全方位剖析，并提出了较为详细管理建议（参见二、公司现状分析与管理提升建议）。
2、产品成本构成模型：
Ø通过对财务数据分析，将属于不同作业阶段的成本费用进行分类归集，形成产品成本构成模型。
3、成本精细核算方案：
Ø制定成本精细化核算方案，确定实施路径。
帮助公司及时准确的记录数据，合理的分摊间接费用，有效地降低了产品成本波动性，并在此基础上实现准确记录原材料、半成品、及产成品成本，进而准确的归集各类产品的成本，以降低潜亏对企业未来损益造成的影响。
Ø通过产品成本精细化核算所带来的清晰的成本构成、有效的成本控制、落地性极高的绩效考核机制、企业损益的精准计算以及准确的市场定位等对企业的经营管理以及战略决策起到无可替代的重要意义。
4、成本词典：
Ø通过对成本费用的准确归集、各项成本自身特性（例如：
固定或变动、可控或不可控）以及直接影响因素的确定，帮助公司明确各项成本标准以及责任部门，为行之有效的绩效考核制度提供最核心的信息支撑，从而达到有效控制生产经营过程中的各类成本费用。
5、成本精细化管理实施路径与财务工作计划建议：
Ø通过对公司业务及财务工作全方位理解，为公司制定成本精细化管理实施路径与财务工作计划的相关建议使公司财务管控能力不断提升，成为创造价值的战略支持型财务。
四、成本管理项目工作内容与对于企业经营管理优化
（九）工作内容
1、对中种集团总部业务部门领导以及业务人员进行访谈，了解集团总部成本管理现状。
2、在中种国际（甘肃张掖）现场工作，现场对张掖分公司以及迪卡公司管理层及相关岗位访谈、生产加工环节的成本核算流程梳理、收集数据资料并进行成本分析（成本项目、驱动因素等分析）；基于目前中种国际存货核算的现状（按照一个物料号“库存商品”核算），调研张掖分公司以及迪卡公司生产、加工环节系统实现精细化存货核算的可行性（如：
按照两个或三个物料号），并分析实施存货精细化核算对当期损益的影响，出具分析报告。
3、洞庭公司现场工作，现场对两家公司管理层及相关岗位访谈、生产加工环节的成本核算流程梳理、收集数据资料并进行成本分析（成本项目、驱动因素、产品成本波动性等分析）。
4、通过调研中种集团总部、玉米业务模块（中种国际）及水稻业务模块（洞庭公司）成本管理现状，梳理中种集团目前成本核算及成本管理存在的问题和不足，形成现状分析报告并就现存问题提出管理性建议。
5、以中种产业链及价值链中的关键环节-生产加工环节为切入点，梳理业务与成本管理关系、明确成本项目、成本驱动因素及建议的成本责任部门，建立成本性态分析体系。
6、结合种业行业特点和中种集团成本核算存在的问题，研究会计政策，通过不同成本核算方法的对比分析，提出适合中种集团的成本精细化方案，和实施方法并编写成本核算手册。
（一十）实现内容
1、通过对玉米和水稻模块的现场调研对于业务环节的梳理，对经营管理现状进行全方位剖析，并提出详细调整建议。
2、通过对财务以及业务数据分析能够较为清晰的辨识销售产品以及存货的成本费用构成。
3、制定成本精细化核算方案，明确具体实施路径，帮助公司准确记录半成品、销售产品以及存货成本。
4、准确的归集各类产品的成本费用以降低潜亏的风险，防止对未来损益造成较大影响。
5、通过及时准确的数据记录以及合理的间接费用分摊计算方法，有效的降低了产品成本波动性。
6、通过对成本费用的准确归集、各项成本自身特性（例如：
固定或变动、可控或不可控）以及直接影响因素的确定，帮助公司明确各项成本标准以及
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