我国行政事业单位内部控制的问题研究毕业设计.docx

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我国行政事业单位内部控制的问题研究毕业设计

我国行政事业单位内部控制的问题研究

摘要：

随着改革开放的日渐深入，对于行政事业单位内部控制问题的关注渐趋激烈，我国也疾呼加强和完善与行政事业单位内部控制相关的规范及法规。

通过查阅资料和翻看调研，我发现行政事业单位内部控制工作的确存在诸多问题。

这些问题的存在，制约了行政事业单位的工作效率和效果，同时也影响了财政“节流”任务的完成和部门预算制度的实施，正因为导致这样的后果引起了国家强烈的重视，并在此基础上要求制定合适行政事业单位特点和管理模式的内部控制规范框架。

在这篇论文里，将我国行政事业单位及其内部控制进行一些简单介绍，重点针对在行政事业单位内部控制中我国存在的几大问题进行论述，如内控意识薄弱、会计核算不规范、财务管理制度不健全等，并对相应解决方法及建议进行论述，希冀为完善行政事业单位内部控制奉计献策。

关键字：

行政事业单位，行政事业单位内部控制，会计基础工作，部门预算，财务管理制度

InternalControl

【Abstract】Withthedeepeningofreform,administrativeinstitutionsconcerntheinternalcontrolisbecomingmorecompetitive,arecalledtostrengthenandimproveinternalcontrolandadministrativeinstitutionsrelevantnormsandregulations.Throughtheresearchandhaveaccesstotheinformation,Ifoundthatinternalcontrolproblemsdidexistinadministrativeinstitutions.Theexistenceoftheseproblems,itrestrictstheefficiencyandeffectivenessofadministrativeinstitutions,hadalsoaffectedthefinancial"expenditurecutbacks"taskcompletionandimplementationofadepartmentalbudgetsystem,sinceitseffectscausedattractedtheattentionofcountriesstronglyandcharacteristicsrequiredtodevelopanappropriateadministrativeunitsonthebasisofthisnormativeframeworkforinternalcontrolsandmanagementmodel.Inthispaper,administrativeinstitutionsanditsinternalcontrolforsomesimpleinstructions,focusedontheadministrativeinstitutionofinternalcontrolinChinathereareseveralissuesdiscussed,suchasweakinternalcontrol,accountingirregularities,financialmanagementsystemisnotperfect,andtodiscusstheappropriatesolutionsandrecommendations,hopingtoimprovetheadministrativeinstitutionsservedincludedsuggestionsofinternalcontrol.

【Keywords】Administrativeinstitutions、Internalcontrolofadministrativeinstitutions、Basicworkofaccounting、Departmentalbudget、FinancialManagementSystem.

目录

一、行政事业单位的含义………………………………………………………………1

（一）行政事业单位的定义……………………………………………………………1

（二）我国行政事业单位运用内部控制的现状………………………………………1

二、行政事业单位内部控制基本概念及相关知识概述………………………………1

（一）内部控制的基本概念……………………………………………………………1

（二）行政事业单位内部控制目标……………………………………………………2

（三）建立行政事业单位内部控制制度的依据………………………………………2

（四）行政事业单位内部控制制度应遵循原则………………………………………2

（五）行政事业单位内部控制应涉及的基本内容……………………………………3

（六）行政事业单位实施内部控制的基本方法………………………………………4

三、我国行政事业单位内部控制存在的问题………………………………………5

（一）内控意识相对薄弱，特别是“一把手”的内控意识淡薄………………………5

（二）财务会计基础工作较为薄弱,财务管理制度很不健全………………7（三）会计核算不规范,资产家底不清………………………………………………8

（四）内部控制方法体系不够完善,业务流程不尽合理……………………………8

四、完善行政事业单位内部控制体系的对策建议……………………………………9

（一）增强内控意识,强化单位负责人的会计与内控责任，单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。

………………………………………………………………9

（二）增强会计基础工作,强化会计系统的控制作用………………………………10

（三）完善部门预算制度,强化预算控制在行政事业单位内部控制中的功能作用…………………………………………………………………………………………10

（四）健全行政事业单位内部控制制度体系,规范单位内部行……………………11

（五）发挥财政与审计部门作用,完善单位内部控制体系…………………………11

（六）建立一套有效的行政事业单位内部控制评估体系,强化单位内部的监督…………………………………………………………………………………………11

五、结束语……………………………………………………………………………12

参考文献……………………………………………………………………………12

一、行政事业单位的含义

（一）行政事业单位的定义

所谓行政事业单位概念，是我们国家多年来沿袭下来的习惯称谓.实际是指行政单位和事业单位两大类。

一般来讲，第一：

所谓行政单位,就是国家各级政府机关部门，其成员是国家公务员（不包括党委系统、人大系统及法院、检察院）；第二：

所谓事业单位,一般是指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等各方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织，人员进出由政府人事部门控制。

其经费分为三种情况，即财政全额拨款单位、差额拨款单位、自收自支单位。

事业单位中有种特殊情况,就是该单位虽然是事业性质，但有政府职能，也就是说可以在社会上进行处罚，如卫生防疫站等，这样的单位属于政府全额拨款的具有政府职能的事业单位；第三，随着改革的深入进行，事业单位越来越少，改革的方向是事业单位改为企业，如报社、出版社等都改成集团等，现在而言我们就统称行政单位和事业单位为行政事业单位。

（二）我国行政事业单位运用内部控制的现状

我国行政成本高居世界第一，全国财政总收入约四分之一被用于公务员消费。

据有关方面统计，1978年至2007年近30年的时间，我国财政收入从1132亿元增长到40000亿元，增幅约33倍，而同期行政管理费用则从50亿元升至9000亿元，远远高于发达国家水平。

这种状况对于我国经济发展与构建社会主义和谐社会造成了消极影响，必须采取有效措施加以遏制。

从上可以看出我国在行政事业单位内部控制制度方面，存在着不少漏洞，内部控制制度本身也不是很完善，虽然内部控制规范适用范围包括行政事业单位在内，但关于行政事业单位内部控制的理论研究也比较少，在以下的论文里试图通过分析内部控制出现的漏洞与问题，探讨加强和完善行政事业单位内部控制的对策措施。

二、行政事业单位内部控制基本概念及相关知识概述

（一）内部控制的基本概念

内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。

它是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

内部控制是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。

行政单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。

它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理机构、政策、程序和措施等，是行政单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

（二）行政事业单位内部控制目标

1、由于行政事业单位存在的主要目标是提供公共服务，因此应以优化公共服务为目标来设计和建设内部控制制度；

2、确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产完整，财务报告及相关信息真是完整；

3、行政事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外来制度和规定及主要财政制度的约束，内部控制制度建设的自主空间相对于企业来说要小。

因此，行政事业单位内部控制应该以财政部门预算管理为主线；

4、行政事业单位负责人对行政事业单位内部控制制度的建立、健全及有效负责。

因此，行政事业单位的内部控制具有全局性。

所以行政事业单位内部控制是指以实现行政事业单位的管理目标，以财政部门预算管理为主线，通过制定并实施科学合理的控制程序和方法对行政事业单位财务会计管理风险进行有效识别、控制和监督的机制。

（三）建立行政事业单位内部控制制度的依据

从大的范围来说，我们通常的法律依据包括《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等，具体到一些法规，比如《会计基础工作规范》《内部会计控制规范》《行政单位财务规则》《事业单位财务规则》《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》等。

一般来说，《会计法》作为根本大法，对所有单位的控制制度作了根本性规定，这是行政事业单位建立内部控制制度的原则、依据和前提；《会计基础工作规范》则对会计方面基础工作的控制制度，如职务不相容、回避等制度给出了指导性规范；而《内部会计控制规范》则给出了适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织的涉及全名内部会计控制的指导性规范。

具体的，行政事业单位内部控制制度的建立应该以国家有关部门颁发的内部控制规范为依据。

在这里有必要对行政事业单位内部控制规范进行一下简单介绍：

行政事业单位内部控制规范包括基本规范、具体规范和应用指南等，这三者的关系通常概括为基本规范规定行政事业单位内部控制的基本目标、基本原则、基本要求和基本方法等，是制定具体规范的基本依据，在行政事业单位内部控制规范体系中起着统驭的作用；具体规范和应用指南是根据基本规范对行政事业单位办理具体业务事项从内部控制角度所做出的具体要求。

（四）行政事业单位内部控制制度应遵循原则

行政事业单位内部控制制度应遵循的原则主要有下面几个：

（一）全面性原则。

内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。

（二）重要性原则。

在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。

（三）制衡性原则。

内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。

（四）适应性原则。

内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

以上则是对于行政事业单位内部控制含义的一些基本应该掌握的概念和了解的方面，还有一些我个人认为应了解的知识，接下来做一些介绍。

（五）行政事业单位内部控制应涉及的基本内容

行政事业单位内部控制应涉及的内容非常复杂，我接下来要简单介绍一些在内部控制内容中比较重要的几个部分，供大家了解一下。

1、货币资金控制。

行政事业单位的货币资金主要包括现金、银行存款和其他货币资金，行政事业单位应当加强货币资金的管理，对现金、银行存款、其他货币资金实行有效控制，明确银行账户的开户、核对、清理要求以及与货币资金有关的票据和印章的管理要求，确保货币资金安全规范，提高货币资金的使用效益。

在对这方面进行控制时应当做到：

（1）职责分工、权限范围和审批程序明确，且机构设置和人员配备科学合理；

（2）现金、银行存款、公务卡等的管理应当符合法律法规和制度要求，并且银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格，及现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；（3）与货币资金有关票据的领购、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。

2、往来资金控制。

行政事业单位应当加强往来资金的管理，对往来资金的发生、结算、清理等环节进行有效控制，确保往来资金界定清楚，责任明确，安全规范。

3、实物资产控制。

行政事业单位对实物资产管理，是为了堵塞管理漏洞，维护资产的安全和完整，防止国有资产和财政资金的流失。

对于实物的控制，我国《行政事业单位国有资产管理办法》有明确的规定，比如“第十七条行政事业单位要认真做好资产的日常管理工作，建立健全管理制度，将资产管理的责任落实到有关部门和个人。

第十八条行政事业单位对所占有、使用的国有资产要定期清查，做到家底清楚、帐帐相符、帐卡相符、帐实相符，防止资产流失。

第十九条行政事业资产要优化资产配置，做到物尽其用，发挥资产的最大使用效益。

对于长期闲置不用的资产，主管部门和国有资产管理部门、财政部门协商后有权调剂处置。

拒绝调剂处置的，国有资产管理部门要建议财政部门或主管部门对其缓拨或停拨有关经费。

”从上可以看出，我国对于行政事业单位内部控制的资产使用、转让都有明确的规定，这在一定程度上也保证了行政事业单位内部控制的有效实施。

4、收入控制。

行政事业单位应当加强代政府征收的非税收入等各项收入的管理，对收入征管、票据管理、分析、考核等环节进行有效控制，做到依法征收，应收尽收。

5、结余控制。

行政事业单位应当加强单位结余的管理，明确结余形成事项的审核程序和结余使用事项的管理流程、控制措施，优化财政资源配置，提高财政性资金使用效益和效率。

6、基本支出控制。

行政事业单位应当加强基本支出的管理和监督,对支出的各个项目严格控制,为行政事业单位正常运转和履行职能提供保障。

7、项目支出控制。

行政事业单位应当加强项目支出的管理，对项目支出实行科学论证、追踪问效，对项目的申报、审核、预算、实施、核算、管理、绩效考核等环节进行有效控制，确保单位项目资金的安全、有效运行。

8、政府专项支出控制。

行政事业单位应当加强政府专项支出的管理，对政府专项支出从预算、项目的立项、审批到资金的拨付、绩效评价等各个环节实施事前、事中、事后的监督，保障政府专项资金专款专用，合规合理。

9、其他支出控制，行政事业单位应当加强其他支出的管理，规范上下级单位之间的财务核算，建立健全内部审计制度。

10、政府采购控制。

行政事业单位应当加强政府采购的内部管理，设置严密的采购与验收管理流程，规范政府采购行为，提高政府采购资金的使用效益，防范政府采购过程中的差错和舞弊。

11、财务报告控制。

行政事业单位应当按照财政部门和主管部门或上级单位的规定和要求，依据会计核算资料和有关文件定期编制财务报告，准确地反映单位资产、负债、净资产、结余情况及会计核算、预算执行、财务管理情况，做到内容完整、数据真实、计算准确、说明符合实际情况。

12、财务管理信息化控制。

行政事业单位应当加强财务信息化管理，建立财务管理信息化操作、权限设置、计算机硬软件和数据、会计电算化档案等管理制度，不断提高财务管理信息化水平。

对于行政事业单位内部控制内容的规定，不同的单位根据其自身的特点会有所不同，但是总体而言都不会摆脱对于各项支出的控制，及对于财务管理体系完善与否的控制，正因为这样我国内部控制的完善点也着重放在这些方面。

（六）行政事业单位实施内部控制的基本方法

为了健全和完善我国行政事业单位内部控制制度，我国在2012年的时候也推行了《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定，在里面规定了行政事业单位内部控制的基本方法：

（一）不相容岗位相互分离。

合理设臵内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。

（二）内部授权审批控制。

明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。

相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。

（三）归口管理。

根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。

（四）预算控制。

强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。

（五）财产保护控制。

建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。

（六）会计控制。

建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。

（七）单据控制。

要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。

（八）信息内部公开。

建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。

内部控制方法具有多样性，但是否可以得到有效的实施，不仅取决于施行人员的素质和技巧掌控，也取决于内部控制体系在行政事业单位内部的完善程度，基于国家对于行政事业单位内部控制的关注及重视，应该会有所改善现在的状况。

三、我国行政事业单位内部控制存在的问题

行政事业单位内部控制问题在进入二十世纪以来，受到越来越多来自政府、学界及人民的关注，许多企业花费大量的资金来完善内部控制体系，但与企业相比，行政事业单位的内部控制制度建设却更为落后。

随着经济的发展越来越快，我国行政事业单位内部控制存在的问题以更加明显的速度得到显现，这就引起了各界给予高度的重视，希望行政事业单位可以设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。

下面来具体介绍一下行政事业单位目前存在的问题：

（一）内控意识相对薄弱，特别是“一把手”的内控意识淡薄

内控意识是内控环境中的一项重要内容,良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。

许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解，导致财务监督与控制流于形式，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要事项的决策和结果均不了解。

主要表现在:

1、对内部控制重要性的认识不够。

许多单位的”一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解，因此对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够，抱着有与没有无所谓的态度。

有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制,认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了；还有的单位干脆拒绝进行内部控制制度的建设。

我们都应该知道内部控制是企业为提高其会计信息质量，保证资产安全，确保相关法律、法规有效执行和贯彻的一系列控制方法和措施，它是现代企业管理理论的重要组成部分，是企业规模化经营和资本化的结果。

行政事业单位为保证其资产的完整性和安全性，也必须有一套完善的内部控制体系。

下面介绍一下行政事业单位建立内部控制体系的必要性：

（1）内部控制能力有效防止腐败现象。

随着我国社会注主义市场经济的发展，虽然整体市场经济体制以逐步健全和完善，但由于新旧体制的正式转化是经济环境日趋复杂互，行政事业单位内部控制薄弱，导致了各种违纪违规现象的产生，例如部分行政事业单位利用公款超标服务等，究其原因除了相关财务人员的责任外，更重要的是缺乏完整的内部控制体系，加强行政事业单位内部控制有利于从源头和制度上治理腐败现象。

（2）内部控制能有效防止虚假会计信息。

通过制定完善的内部控制体系，规范业务处理程序，是会计资料在相互牵制的条件下产生，可以有效防止行政事业单位内部人员伪造财务资料和会计信息。

科学的内部控制体系能保证行政事业单位财务、会计信息核算的真实性和准确性，同时，加强行政事业单位内部控制能有效保护财务资产完整性，杜绝贪污、浪费等违法行为，科学完善的内部控制可以规范单位的资金收支，是财务有章可循，是实现依法理财的基本前提条件；

（3）行政事业单位自身发展需要内部控制，伴随我国经济快速发展，行政事业单位的经济活动日益频繁且内容多样化，风险也随之增大。

单位为了自身的发展，需要从事多样性的经济活动，如对外借款、提供贷款担保等，这都增加了行政事业单位内部控制管理难度。

因此，行政事业单位往往需要制定一系列方针、措施来规范相关经济活动实践，以降低风险，减少损失，提高效率，促使单位目标的实现。

这些不可以规避的事实，也正一步步推动着行政事业单位建立一套适合自身发展的内部控制体系，“一把手”的控制意识缺陷也亟待解决。

2、对财务与会计工作重视程度不够。

财务与会计的基本功能是核算与控制（或监督），但在实际工作中，许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色,无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动,对单位重要决策的过程和结果均不了解。

3、对经费支出缺乏基本的控制意识。

从一本期刊中看到作者举的一个案例：

说一个企业目前定期要支付一笔租赁费，经查询得知，该房产早已拆毁，根本不存在什么租赁费，但该项费用还是定期被支付出去，虽说金额不大，但竟然无人过问此事。

更多的单位目前尚未为各项经费支出建立明确、合理的开支范围和标准，对不少经费支出（比如业务招待费、差旅费等）采用实报实销制度，致使财务监督与控制流于形式，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就要实施报销。

其实，对于经费支出这个部分我国设定了一定的程序：

（1）支付申请，即有关部门或个人用款时，应当提前提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效原始单据或相关证明；

（2）支付审批，即审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，对于不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

单位可根据需要，安排财务人员在审批前先对支付申请进行初步审核，再按规定审批；（3）支付复核，即复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核主要针对货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式、支付单位是否妥当等。

复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

单位不得因审批前已进行初步审核而免除复核程序。

（4）办理支付，即出纳人员应当根据经审批的复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续及时登记现金和银行存款日记账。

经过了以上四个步骤虽然对于行政事业单位内部控制来说却起到了很好的保证