会计实务 第二章 负债kjswjy0201.docx

会计实务 第二章 负债kjswjy0201.docx

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第二章　负债

　　考情分析

　　本章是《初级会计实务》中比较重要的一章。

本章教材在2013年做了修改，主要是新增了营业税改增值税的账务处理。

考试题型覆盖了单选、多选、判断和不定项等题型。

　　【知识点】负债的确认

　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

第一节　短期借款

　　【知识点】短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。

　　在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。

　　★1.企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用：

　　借：

财务费用

　　　　贷：

应付利息

　　2.实际支付时：

　　借：

应付利息

　　　　贷：

银行存款

　　3.短期借款到期偿还本金时：

　　借：

短期借款

　　　　贷：

银行存款

　　【例题·计算题】甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

该企业应编制如下会计分录：

（1）1月1日借入短期借款：

　　借：

银行存款　120000

　　　　贷：

短期借款　　120000

（2）1月末，计提1月份应计利息：

　　借：

财务费用　　　400

　　　　贷：

应付利息　　　　400

　　本月应计提的利息＝120000×4%÷12＝400（元）

　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

　　（3）3月末支付第一季度银行借款利息：

　　借：

财务费用　　400

　　　　贷：

银行存款　　400

　　借：

应付利息　　800

　　　　贷：

银行存款　　800

　　或

　　借：

财务费用　　400

　　　　应付利息　　800

　　　　贷：

银行存款　1200

　　第二、三季度的会计处理同上。

　　（4）10月1日偿还银行借款本金：

　　借：

短期借款　　120000

　　　　贷：

银行存款　　120000

　　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。

9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：

　　借：

短期借款　　120000

　　　　应付利息　　　　800

　　　　贷：

银行存款　　120800

　　如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：

　　借：

财务费用

　　　　贷：

银行存款（或库存现金）

　　【例题·单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（　）万元。

　　A.120.5　　B.102.5

　　C.100　　　D.102

『正确答案』C

『答案解析』短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100。

　　【例题·单选题】（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利息6%。

借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。

11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

短期借款　　200000

　　　　　应付利息　　　2000

　　　　　贷：

银行存款　　202000

　　B.借：

短期借款　　200000

　　　　　应付利息　　　1000

　　　　　财务费用　　　1000

　　　　　贷：

银行存款　　202000

　　C.借：

短期借款　　200000

　　　　　财务费用　　　2000

　　　　　贷：

银行存款　　202000

　　D.借：

短期借款　　202000

　　　　　贷：

银行存款　　202000

『正确答案』C

『答案解析』本题考核短期借款，题目中说借款利息不采用预提方式，所以可在支付时直接计入当期损益，计入“财务费用”，还款时直接支付本金和利息。

借记“短期借款”、“财务费用”，贷记“银行存款”。

　　【例题·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（　）。

　　A.应付利息　　B.财务费用

　　C.银行存款　　D.短期借款

『正确答案』D

『答案解析』短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

　　本节小结

　　思维导图

第二节　应付及预收款项

　　【知识点】应付账款

（一）应付账款概述

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

（二）应付账款发生与偿还

　　购入材料尚未支付的：

　　借：

材料采购（或在途物资）

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付账款

　　企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：

　　借：

生产成本

　　　　管理费用等

　　　　贷：

应付账款

　　企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：

　　借：

应付账款

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　应付票据

　　【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人。

2×14年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。

材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。

4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118000元。

该企业应编制如下会计分录：

（1）确认应付账款：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　101000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）17000

　　　　贷：

应付账款—A公司　　　　　　　　118000

（2）支付材料款：

　　借：

应付账款—A公司　　　　　　　　118000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　118000

　　★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。

　　因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：

　　借：

应付账款

　　　　贷：

财务费用

　　【★例题·计算题】乙百货商场于2×14年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。

增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为170000元。

按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

乙百货商场于2×14年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。

该企业应编制如下会计分录：

（1）4月2日确认应付账款：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　1000000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）170000

　　　　贷：

应付账款—B公司　　　　　　　　1170000

（2）4月10日付清货款：

　　借：

应付账款—B公司　　　　　　　1170000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　1158300

　　　　　　财务费用　　　　（1170000×1%）11700

　　实务中，企业外购动力、燃气等：

　　1.在每月付款时先作暂付款处理

　　借：

应付账款

　　　　贷：

银行存款

　　2.月末按照外购动力的用途

　　借：

生产成本

　　　　制造费用

　　　　管理费用等

　　　　贷：

应付账款

　　【例题·计算题】2×14年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38000元。

月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元。

企业行政管理部门电费12800元，款项尚未支付。

不考虑相关税费。

该企业应编制如下会计分录：

（1）支付外购动力费：

　　借：

应付账款—××电力公司　38000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　38000

（2）月末分配外购动力费：

　　借：

制造费用　　　　　　　　25600

　　　　管理费用　　　　　　　　12800

　　　　贷：

应付账款—××电力公司　38400

　　（三）应付账款转销

　　★企业转销无法支付的应付账款

　　借：

应付账款

　　　　贷：

营业外收入

　　【例题·计算题】2×14年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5000元为无法支付的款项，应予转销。

该企业应编制如下会计分录：

　　借：

应付账款　　　5000

　　　　贷：

营业外收入　　5000

　　【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。

　　A.商品价款　　B.增值税进项税额　　

　　C.现金折扣　　D.销货方代垫运杂费

『正确答案』C

『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。

　　【知识点】应付票据

（一）应付票据概述

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　我国商业汇票的付款期限不超过6个月。

（二）应付票据的账务处理

　　开出商业汇票时：

　　借：

材料采购/原材料/库存商品

　　　　应付账款

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付票据

　　★企业支付银行承兑汇票手续费：

　　借：

财务费用

　　　　贷：

银行存款（或库存现金）

　　【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。

2×14年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税额为10200元，原材料验收入库。

该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。

交纳银行承兑手续费35.10元。

7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。

该企业应编制如下会计分录：

（1）开出并承兑商业汇票购入材料：

　　借：

材料采购　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　10200

　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　70200

（2）支付商业汇票承兑手续费：

　　借：

财务费用　　　35.10

　　　　贷：

银行存款　　　35.10

　　（3）支付商业汇票款：

　　借：

应付票据　　70200

　　　　贷：

银行存款　　70200

　　（三）应付票据转销

　　1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款

　　借：

应付票据

　　　　贷：

应付账款

　　2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款

　　借：

应付票据

　　　　贷：

短期借款

　　【★例题2】承【例题1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。

该企业应编制如下会计分录：

　　借：

应付票据　　70200

　　　　贷：

短期借款　　70200

　　【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。

2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

应付票据　117000

　　　　　贷：

短期借款　　117000

　　B.借：

应付票据　117000

　　　　　贷：

其他应付款　117000

　　C.借：

应付票据　117000

　　　　　贷：

应付账款　　117000

　　D.借：

应付票据　117000

　　　　　贷：

预付账款　　117000

『正确答案』C

『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。

商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”，故答案选C。

　　【例题·判断题】（2014年）企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付账款。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　【例题·判断题】（2013年）应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款；应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入短期借款。

　　【知识点】应付利息

　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　1.企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时

　　借：

在建工程

　　　　财务费用

　　　　研发支出

　　　　贷：

应付利息

　　2.实际支付利息时

　　借：

应付利息

　　　　贷：

银行存款

　　【★例题·计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。

该企业应编制如下会计分录：

（1）每年计算确定利息费用：

　　借：

财务费用　　180000

　　　　贷：

应付利息　　180000

　　企业每年应支付的利息＝3000000×6%＝180000（元）

（2）每年实际支付利息：

　　借：

应付利息　　180000

　　　　贷：

银行存款　　180000

　　【知识点】预收账款

　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

　　【★例题1】甲公司为增值税一般纳税人。

2×14年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税34000元。

根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120000元。

剩余货款在交货后付清。

2×14年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。

　　甲公司应编制如下分录：

（1）收到乙公司预付的货款：

　　借：

银行存款　　　　　120000

　　　　贷：

预收账款—乙公司　　120000

（2）向乙公司发出货物：

　　借：

预收账款—乙公司　　　　　　　234000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　34000

　　（3）收到乙公司补付的货款：

　　借：

银行存款　　　　　114000

　　　　贷：

预收账款—乙公司　　114000

　　【例题2】承【例题1】，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）收到乙公司预付的货款：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　120000

　　　　贷：

应收账款—乙公司　　　　　　　120000

（2）向乙公司发出货物：

　　借：

应收账款—乙公司　　　　　　234000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34000

　　（3）收到乙公司补付的货款：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　114000

　　　　贷：

应收账款—乙公司　　　　　　　114000

　　【例题·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（　）。

　　A.应收账款　　　B.预付账款

　　C.其他应付款　　D.应付账款

『正确答案』A

『答案解析』预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。

　　本节小结

　　思维导图

第三节　应付职工薪酬

　　【知识点】应付职工薪酬

　　一、应付职工薪酬的内容

　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

　　企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

　　“职工”，主要包括三类人员：

　　一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

　　二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；

　　三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

　　职工薪酬主要包括以下内容：

（一）短期薪酬

　　短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

　　短期薪酬具体包括：

　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴

　　2.职工福利费

　　3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

　　4.住房公积金

　　5.工会经费和职工教育经费

　　6.短期带薪缺勤

　　7.短期利润分享计划

　　8.其他短期薪酬

（二）离职后福利

　　离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

　　离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

　　设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

　　（三）辞退福利

　　辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　（四）其他长期职工福利

　　其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

　　【例题·多选题】（2012年）下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（　）。

　　A.支付临时工的工资

　　B.发放困难职工的补助金

　　C.缴纳职工的工伤保险费

　　D.支付辞退职工的经济补偿金

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核应付职工薪酬的核算范围。

应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利和其他职工薪酬（比如辞退福利）。

故答案选ABCD。

　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（　）。

　　A.非货币性福利

　　B.社会保险费和辞退福利

　　C.职工工资、福利费

　　D.工会经费和职工教育经费

『正确答案』ABCD

『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。

　　二、应付职工薪酬的科目设置

　　“应付职工薪酬”—“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等。

　　三、短期薪酬的核算

（一）货币性职工薪酬

　　1.工资、奖金、津贴和补贴

（1）计提货币性职工薪酬时

　　借：

管理费用

　　　　生产成本

　　　　制造费用

　　　　劳务成本等

　　　　贷：

应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴

　　【例题1】甲企业2×14年7月份应付工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。

该企业应编制如下会计分录：

　　借：

生产成本—基本生产成本　　　　　　　　　480000

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　105000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　90600

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　17400

　　　　贷：

应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴　693000

（2）支付工资时

　　借：

应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴（支付工资、奖金、津贴、补贴等）

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　库存现金

　　　　　　其他应收款（扣还代垫的各种款项）

　　　　　　应交税费—应交个人所得税（代扣个人所得税）

　　【例题2】承【例题1】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。

　　甲企业应编制如下会计分录：

（1）向银行提取现金：

　　借：

库存现金　　653000

　　　　贷：

银行存款　　653000

（2）用现金发放工资：

　　借：

应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴　653000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　653000

　　注：

如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录:

　　借：

应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴　653000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　653000

　　（3）代扣款项：

　　借：

应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴　40000

　　　　贷：

其他应收款—职工房租　　　　　　　　　32000

　　　　　　　　　　　—代垫医药费　　　　　　　　8000

　　2.职工福利费

　　对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本：

　　借：

生产成本

　　　　制造费用

　　　　管理费用

　　　　销售费用

　　　　贷：

应付职工薪酬—职工福利费

　　【例题3】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。

2×14年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。

乙企业应编制如下会计分录：

　　借：

生产成本　　　　　　　　25500

　　　　管理费用　　　　　　　　　4500

　　　　贷：

应付职工薪酬—职工福利费　30000

　　本例中，丙企业应当计提的职工福利费=150×200=30000（元）

　　【例题4】承