纳税筹划作业参考答案.docx

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纳税筹划作业参考答案

纳税筹划作业参考答案

第一章纳税筹划基础

一、单项选择题

1.纳税筹划的主体是（A）

A纳税人B征税对象

C计税依据D税务机关

2.纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（D）。

A违法性B可行性

C非违法性D合法性

3.避税最大的特点是它的（C）

A违法性B可行性

C非违法性D合法性

4.企业所得税的筹划应重点关注（C）的调整。

A销售利润B销售价格

C成本费用D税率高低

5.按（B）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。

A不同税种B节税原理

C不同性质企业D不同纳税主体

6.相对节税主要考虑的是（C）。

A费用绝对值B利润总额

C货币时间价值D税率

7.纳税筹划最重要的原则是（A）。

A守法原则B财务利益最大化原则

C时效性原则D风险规避原则

二、多项选择题

1.纳税筹划的合法性要求是与（ABCD）的根本区别。

A逃税B欠税

C骗税D避税

2.纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。

A增值税筹划B消费税筹划

C营业税筹划D所得税筹划

3.按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。

A企业设立中的纳税筹划B企业投资决策中的纳税筹划

C企业生产经营过程中的纳税筹划D企业经营成果分配中的纳税筹划

4.按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。

A个人获得收人的纳税筹划B个人投资的纳税筹划

C个人消费中的纳税筹划D个人经营的纳税筹划

5.纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD）。

A意识形态风险B经营性风险

C政策性风险D操作性风险

6.绝对节税又可以分为（AD）。

A直接节税B部分节税

C全额节税D间接节税

三、判断正误题

1.（×）纳税筹划的主体是税务机关。

2.（√）纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。

3.（×）欠税是指递延税款缴纳时间的行为。

4.（√）顺法意识的避税行为也属于纳税筹划的范围。

5.（√）覆盖面越大的税种其税负差异越大。

6.（×）所得税各税种的税负弹性较小。

7.（×）子公司不必单独缴纳企业所得税。

8.（√）起征点和免征额都是税收优惠的形式。

9.（√）企业所得税的筹划应更加关注成本费用的调整。

10.（×）财务利益最大化是纳税筹划首先应遵循的最基本的原则。

四、简答题

1.简述对纳税筹划定义的理解

纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。

2.纳税筹划产生的原因

纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。

具体包括以下几点：

（1）主体财务利益最大化目标的追求

（2）市场竞争的压力

（3）复杂税制体系为纳税人留下筹划空间

（4）国家间税制差别为纳税人留有筹划空间

3.复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间？

（1）适用税种不同的实际税负差异。

纳税人的不同经营行为适用税种不同会导致实际税收负担有很大差别。

各税种的各要素也存在一定弹性，某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的差异的综合体现。

（2）纳税人身份的可转换性。

主要体现在以下三方面：

第一，纳税人转变了经营业务内容，所涉及的税种自然会发生变化。

第二，纳税人通过事先筹划，使自己避免成为某税种的纳税人或设法使自己成为低税负税种、税目的纳税人，就可以节约应缴税款。

第三，纳税人通过合法手段转换自身性质，从而无须再缴纳某种税。

（3）课税对象的可调整性。

不同的课税对象承担着不同的纳税义务，而同一课税对象也存在一定的可调整性，这为税收筹划方案设计提供了空间。

（4）税率的差异性。

不同税种的税率不同，即使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。

（5）税收优惠政策的存在。

税收优惠的形式包括税额减免、税基扣除、低税率、起征点、免征额等，这些都对税收筹划具有诱导作用。

五、案例分析计算题

1.刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。

在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：

调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。

请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。

参考答案：

对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。

三种合作方式的税负比较如下：

第一，调入报社。

在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5％-45％的九级超额累进税率。

刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30％。

应缴税款为：

[（50000—2000）×30%—3375]×12=132300（元）

第二，兼职专栏作家。

在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30％。

应缴税款为：

[50000×（1—20%）×30%—2000]×12=120000（元）

第三，自由撰稿人。

在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20％，并可享受减征30％的税收优惠，则其实际适用税率为14％。

应缴税款：

600000×（1—20%）×20%×（1—30%）=67200（元）

由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。

比作为兼职专栏作家节税52800元（120000—67200）；比调入报社节税65100元（132300—67200）。

第二章纳税筹划及基本方法

一、单项选择题

1.负有代扣代缴税款义务的单位、个人是（B）。

A实际负税人B扣缴义务人

C纳税义务人D税务机关

2.在税负能够转嫁的条件下，纳税人并不一定是（A）

A实际负税人B代扣代缴义务人

C代收代缴义务人D法人

3.适用增值税、营业税起征点税收优惠政策的企业组织形式是（D）。

A公司制企业B合伙制企业

C个人独资企业D个体工商户

4.一个课税对象同时适用几个等级的税率的税率形式是（C）。

A定额税率B比例税率

C超累税率D全累税率

5.税负转嫁的筹划通常需要借助（A）来实现。

A价格B税率

C纳税人D计税依据

6.下列税种中属于直接税的是（C）。

A消费税B关税

C财产税D营业税

二、多项选择题

1.按照性质的不同，纳税人可分为（BD）。

A扣缴义务人B法人

C负税人D自然人

2.纳税人筹划可选择的企业组织形式有（ABCD）。

A个体工商户B个人独资企业

C合伙企业D公司制企业

3.合伙企业是指（ABD）依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。

A自然人B法人

C国家D其他组织

4.税率的基本形式有（BCD）。

A名义税率　　B比例税率　　　　

C定额税率　　　D复合税率　　

5.税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于（AC）的大小

A商品供给弹性B税率高低

C商品需求弹性D计税依据形式

三、判断正误题

1.（√）纳税人可以是法人，也可以是自然人。

2.（×）纳税人和负税人是不一致的。

3.（√）个人独资企业不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。

4.（×）个体工商户不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。

5.（√）当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人的税负较小规模纳税人轻。

6.（√）税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。

7.（×）对计税依据的控制是通过对应纳税额的控制来实现的。

8.（√）税率常被称为“税收之魂”。

9.（√）商品交易行为时税负转嫁的必要条件。

10.（√）税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。

四、简答题

1.纳税人筹划的一般方法有哪些？

筹划一般包括以下筹划方法。

（1）企业组织形式的选择。

企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等，不同的组织形式，适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。

（2）纳税人身份的转变。

由于不同纳税人之间存在着税负差异，所以纳税人可以通过转变身份，合理节税。

（3）避免成为某税种的纳税人纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税人的条件，从而彻底规避某税种的税款缴纳。

2.计税依据的筹划一般从哪些方面入手？

（1）税基最小化。

税基最小化即通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。

在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。

（2）控制和安排税基的实现时间。

一是推迟税基实现时间。

推迟税基实现时间可以获得递延纳税的效果，获取货币的时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助。

二是税基均衡实现。

即税基总量不变，在各个纳税期间均衡实现。

在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等，从而大幅降低税负。

三是提前实现税基。

即税基总量不变，税基合法提前实现。

在减免税期间，税基提前实现可以享受更多的税收减免额。

（3）合理分解税基。

合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。

3.税率筹划的一般方法有哪些？

（1）比例税率的筹划。

同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率。

筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利益的影响，寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。

例如，我国的增值税有17％的基本税率，还有13％的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为3％。

通过对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。

（2）累进税率的筹划。

各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升。

其中，适用超额累进税率的程度较弱；适用全额累进税率的程度较强；适用超率累进税率的程度与适用超额累进税率的相同。

我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。

对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。

4.影响税负转嫁的因素是什么？

（1）商品的供求弹性。

税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。

课税后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后，若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件。

究竞税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。

并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。

税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。

（2）市场结构。

市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。

在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也不相同。

（3）税收制度。

包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影响。

五、案例分析计算题

1.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20人）。

该企业将全部资产（资产总额300000元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100000元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。

2009年该企业的生产经营所得为190000元，王先生在企业不领取工资。

试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？

参考答案：

方案一：

如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定，小型微利企业减按20％的所得税税率缴纳企业所得税。

小型微利企业的条件如下：

第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；第二，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过l000万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％一35％五级超额累进税率。

在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：

应纳企业所得税税额＝190000×20％＝38000（元）

王先生承租经营所得＝190000-100000-38000=52000（元）

王先生应纳个人所得税税额＝（52000-2000×12）×20％-1250=4350（元）

王先生实际获得的税后收益＝52000-4350=47650（元）

方案二：

如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。

在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：

应纳个人所得税税额＝（190000-100000-2000×l2）×35％-6750=16350（元）

王先生获得的税后收益＝190000-100000-16350=73650（元）

通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元（73650一47650）。

2.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5万元。

分析该企业采取什么方式节税比较有利。

参考答案：

根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

在对这两类纳税人征收增值税时，其计税方法和征管要求不同。

一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

年应税销售额未超过标准的从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。

一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增值税，不实行进项税额抵扣制。

一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的。

由于一般纳税人应缴税款实际上是以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率确定的，因此，比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。

当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。

根据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。

按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳15.5万元（100×17％一1.5）的增值税。

但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3万元（100×3%）的增值税。

因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3％的征收率计算缴纳增值税。

通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5万元。

第三章增值税纳税筹划

一、单项选择题

1.我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为（C　）。

A7%　　　B10%　　　　

C13%　　　D17%

2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（C）以下的，为小规模纳税人。

A30万元（含）B50万元（含）

C80万元（含）D100万元（含）

3.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（B）以下的，为小规模纳税人。

A30万元（含）B50万元（含）

C80万元（含）D100万元（含）

4.判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（A）是关键因素。

A无差别平衡点B纳税人身份

C适用税率D可抵扣的进项税额

5.一般纳税人外购或销售货物所支付的（C）依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。

A保险费B装卸费

C运输费D其他杂费

6.下列混合销售行为中应当征收增值税的是（A　）。

A家具厂销售家具并有偿送货上门　　

B电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务

C装饰公司为客户提供设计并包工包料装修房屋　　　

D饭店提供餐饮服务同时提供酒水

二、多项选择题

1.增值税按日（次）计算和按月计算的起征点分别为销售额的（AD）。

A150～200元B200～1000元　

C.1500～3000元　D2000～5000元

2.以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是（ABC）。

A17%B13%

C6%D3%

3.计算增值税时下列项目不包括在销售额之内（ABCD）。

A向购买方收取的销项税额

B受托加工应征消费税所代收代缴的消费税

C承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费

D纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费

三、判断正误题

1.（×）提供建筑劳务的单位和个人是增值税的纳税义务人。

2.（√）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）一下的，为小规模纳税人。

3.（×）一般纳税人和小规模纳税人身份可以视经营情况随时申请变更。

4.（×）某大饭店既经营餐饮业，又开办歌舞厅，属于混合销售。

5.（√）向购买方收取的销项税额不属于计算增值税的销售额。

6.（√）一般纳税人向农业生产者购买的农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。

7.（√）一般纳税人销售货物准予按照运费金额7%的扣除率计算进项税额。

8.（×）销售自来水、天然气适用的增值税税率为17%

9.（×）增值税起征点的适用范围限于个体工商户和个人独资企业。

四、简答题

1.简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准。

这两类纳税人的划分标准为：

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50％以上），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在50万元以上的，为增值税一般纳税人。

从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在80万元以上的，为一般纳税人。

此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。

一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用13％的低税率，一般纳税人允许进行进项税额抵扣。

小规模纳税人适用3％的征收率，不得抵扣进项税额。

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

2.简述混合销售与兼营收人的计税规定。

按照税法的规定，销售货物和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税；提供除加工、修理修配之外的劳务应缴纳营业税。

但在实际经营中，有时货物的销售和劳务的提供难以完全分开。

因此，税法对涉及增值税和营业税的混合销售和兼营收人的征税方法作出了规定。

在这种情况下，企业要选择营业范围并考虑缴纳增值税还是营业税。

混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物，两者之间是紧密的从属关系。

非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。

其中，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物的销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50％。

兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。

兼营是企业经营范围多样性的反映，每个企业的主营业务确定后，其他业务项目即为兼营业务。

兼营主要包括两种：

一种是税种相同，税率不同。

另一种是不同税种，不同税率。

即企业在经营活动中，既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目。

纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

五、案例分析计算题（每题20分，共40分）

1.某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17％的增值税税率。

该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。

该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？

参考答案：

该企业支付购进食品价税合计＝80×（l十17%）=93.6（万元）

收取销售食品价税合计＝150（万元）

应缴纳增值税税额＝

税后利润＝

增值率（含税）＝

一般纳税人税率

小规模纳税人征收率

无差别平衡点增值率

含税销售额

不含税销售额

17%

3%

20.05%

17.65%

13%

3%

25.32%

23.08%

无差别平衡点增值率表

查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。

可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。

假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3％征收率。

此时：

两个企业支付购入食品价税合计＝80×（l十17%）=93.6（万元）

两个企业收取销售食品价税合计＝150（万元）

两个企业共应缴纳增值税税额＝

分设后两企业税后净利润合计＝

经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83万元。

第四章消费税纳税筹划

一、单项选择题

1.金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在（B）征收。

A批发环节B零售环节

C委托加工环节D生产环节

2.下列各项中符合消费税纳税义务发生时间规定的是（B　）。

A进口的应税消费品为取得进口货物的当天　　

B自产自用的应税消费品为移送使用的当天　　　　

C委托加工的应税消费品为支付加工费的当天　　　

D采取预收货款结算方式的为收取货款的当天

3.适用消费税复合税率的税目有（A）

A卷烟B烟丝

C黄酒D啤酒

4.适用消费税定额税率的税目有（C）

A卷烟B烟丝

C黄酒D白酒

5.适用消费税比例税率的税目有（B）

A卷烟B烟丝

C黄酒D白酒

6.下列不并入销售额征收消费税的是（C）

A包装物销售B包装物租金

C包装物押金D逾期未收回包装物押金

二、多项选择