品质保证注册会计师税法基础讲义第6章关税法.docx
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品质保证注册会计师税法基础讲义第6章关税法
第六章关税法
本章考情分析
关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算，几乎每年都与进口增值税、消费税混合出计算、综合题型。
又由于关税在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观题。
最近3年关税法一章的平均分值为4分，题型题量分析见下表：
最近3年题型题量分析
年度
题型
2007年
2008年
2009年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
2
2
1
1
1
1
多项选择题
1
1
1
1
1
1.5
判断题
1
1
1
1
综合题
1
2
1
1
合计
5
6
4
4
2
2.5
2010年教材的主要变化
本章在2010年删除了我国现行关税子目的规定，没有其他实质性的变化。
第一节关税基本原理（了解，能力等级1）
一、关税的概念
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
二、关税的发展
三、关税分类和关税政策
（一）关税政策
关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。
关税政策的调整一般分为两种方式：
一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。
加入WTO后，我国关税政策调整明显地表现出“非自主性”。
（二）关税分类
分类标准
具体分类
按征收对象划分
（1）进口税；
（2）出口税；
（3）过境税（通过税）。
按征收目的划分
（1）财政关税（收入关税）；
（2）保护关税。
按计征方式划分
（1）从量关税；
（2）从价关税；
（3）混合关税（复合关税）；
（4）选择性关税；
（5）滑动关税（滑准税）。
按税率制定划分
（1）自主关税（国定关税）；
（2）协定关税。
按差别待遇和特定的实施情况划分
（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）；
（2）差价税；
（3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）；
（4）普遍优惠制（普惠制）。
【例题·单选题】以下关于关税分类的表述正确的是（）。
A．既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税
B．财政关税的税率比保护关税低
C．对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税
D．发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇
【答案】B
四、关税的计税方法
五、世贸组织与关税谈判——我国2001年12月正式成为世贸组织成员。
六、关税的作用
（一）维护国家主权和经济利益
（二）保护和促进本国工农业生产的发展
（三）调节国民经济和对外贸易
（四）筹集国家财政收入
第二节征税对象与纳税义务人（了解，能力等级1）
一、关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。
二、关税的纳税人
具体情况
纳税人
进口货物
收货人
出口货物
发货人
进出境物品
所有人和推定所有人（持有人、收件人等）
第三节进出口税则
本节结构：
进出口税则概况
商品分类目录
税则归类
税率及运用
一、进出口税则概况（了解，能力等级1）
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。
二、税则商品分类目录（能力等级1）
税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。
分21类、97章。
我国现行税则的前六位编码等效于HS编码。
三、税则归类（能力等级1）
步骤如下：
1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。
2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。
对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。
3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。
4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。
进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。
【例题·单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（）归类。
A.按其用途B.按其属性
C.按其主要材质D.按其销售对象
【答案】A
【例题·单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（）明确。
A.当地外经贸部门B.海关总署
C.国务院D.财政部
【答案】B
四、税率及运用（熟悉，能力等级2）
（一）进口关税税率
设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。
在一定期限内可实行暂定税率。
【例题·单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（）。
（2009年原制度）
A.从价税B.从量税C.复合税D.滑准税
【答案】D
（二）出口关税税率
仅20种商品出口征税，税率20%～40%，在一定期限内可实行暂定税率。
征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。
（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。
【提示】对关税税率的理解要注意以下几方面：
第一，进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。
进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。
滑准税是一种特殊的从价定率征税。
第二，征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。
第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定。
第四，原产地不明的货物实行普通税率。
【例题·多选题】以下关于关税税率的表述错误的为（）。
A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的
B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定
C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法
D.原产地不明的货物不与征税
【答案】AD
（四）关税税率的运用（掌握）
1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。
但有特例情况。
【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。
【例题·单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（）。
（2007年）
A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税
B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税
C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税
D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税
【答案】D
第四节原产地规定（了解，能力等级1）
基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。
全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。
实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。
实质性加工是指：
（1）加工后税则4位归类发生改变。
（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的。
【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。
第五节关税的完税价格
本节结构：
一般进口货物的完税价格
特殊进口货物的完税价格
出口货物的完税价格
进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
完税价格的审定
一、一般进口货物的完税价格（掌握，能力等级3）
（一）成交价格为基础的完税价格
完税价格是指货物的计税价格。
正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：
下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：
①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。
“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。
②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。
③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。
⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。
“特许权使用费”指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。
但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。
⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
进口货物的完税价格中的计算因素有：
货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装、容器和其他经济利益。
但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用。
也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。
计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。
（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：
①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；
②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；
③进口关税及其他国内税收。
【归纳】完税价格的构成：
完税价格的构成因素
不计入完税价格的因素
基本构成：
货价+至运抵口岸的运费+保险费
综合考虑可能调整的项目：
●买方负担、支付的中介佣金、经纪费
●买方负担的包装、容器的费用
●买方付出的其他经济利益
●与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费
●向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用
●货物进口后发生的安装、运输费用
●进口关税和进口海关代征的国内税
●为在境内复制进口货物而支付的费用
●境内外技术培训及境外考察费用
【例题·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。
（2008年）
A.由买方负担的购货佣金
B.由买方负担的包装材料和包装劳务费
C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费
D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
【答案】BD
【例题·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。
【答案】（20000+500+1000+2000）×500=1175（万元）。
【解析】记入进口货物完税价格的，包括货价、支付的佣金（不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金）、买方负担的包装费和容器费、进口途中的运费（不包括进口后发生的运输装卸费）。
（二）进口货物的海关估价方法
对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。
海关估价依次使用的方法包括：
1．相同或类似货物成交价格方法
2．倒扣价格方法
3．计算价格方法
4．其他合理的方法
使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。
但不得使用以下价格：
（1）境内生产的货物在境内的销售价格；
（2）可供选择的价格中较高的价格；（3）货物在出口地市场的销售价格；（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；（6）最低限价或武断虚构的价格。
二、特殊进口货物的完税价格（熟悉，能力等级2）
特殊进口货物的完税价格涉及加工贸易进口料件及其制成品、保税区及出口加工区货物、运往境外修理、加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的货物、留购的进口货样、予以补税的进口货样、其他特殊方式进口货物等，有特别的规定。
特殊进口货物的完税价格注意以下图表：
具体情况
完税价格的审定和估定
加工贸易进口料件及其制成品
进口时需征税的进料加工进口料件
料件申报进口时的价格估定
内销进料加工进口料件或其制成品
料件原进口时的价格估定
内销来料加工进口料件或其制成品
料件申报内销时的价格估定
出口加工区内加工企业内销的制成品
制成品申报内销时的价格估定
保税区内加工企业内销进口料件或其制成品
分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中扣除境内采购料件价格）
加工贸易过程中产生的边角料
申报内销时的价格估定
保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）
海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）
运往境外修理的货物，规定期限内复运进境
海关审定的境外修理费、料件费估定价格
运往境外加工的货物
海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格
暂时进境的货物
按一般进口货物估价办法
租赁方式进口货物
租金方式支付
海关审定的租金
留购的租赁货物
海关审定的留购价格
承租人一次性缴纳税款
按一般进口货物估价办法
留购进口货样
海关审定的留购价格
予以补税的免税货物
原进口时价格扣除折旧
其他方式进口货物
按一般进口货物估价办法
【例题·多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（）。
（2009年）
A．对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格
B．对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格
C．对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格
D．以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格
【答案】ABD
【例题·计算题】2007年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。
使用2年后项目完工，2009年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。
该电子设备的到岸价格为300万元，2007年进口时该设备关税税率为12%，2009年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补交的关税。
【答案及解析】应补税额=300×[1-（2×12）/（5×12）]×7%=12.6（万元）。
【例题·单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。
经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。
假定该设备的进口关税税率为30％，则该企业应缴纳的关税为（）。
（2009年）
A．1.8万元B．3万元C．16.5万元D．19.5万元
【答案】B
【解析】该企业应缴纳关税=（4+6）×30％=3（万元）。
三、出口货物的完税价格（熟悉，能力等级3）
以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和支付给境外的佣金。
完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口税率）
出口货物的成交价格，是指货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。
出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：
1．同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
2．同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；
3．根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；
4．按照合理方法估定的价格。
【例题·判断题】出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格作为关税的完税价格。
（）（1996年）
【答案】×
【例题·判断题】出口货物的完税价格，是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，但不包括出口关税。
（）（2007年）
【答案】√
四、完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（掌握，能力等级3）
归纳为以下图表：
进出口运载或成交方式
运费的确定
保险费的确定
一般方式进口
海运进口
运抵境内的卸货口岸
陆运进口
运抵关境的第一口岸或目的口岸
空运进口
进入境内的第一口岸或目的口岸
无法确定实际运保费
同期同行业运费率
货价加运费两者总额的3‰
其他方式进口
邮运进口
邮费
境外边境口岸成交的铁路公路进口货物
货价的1%
自驾进口的运输工具
无运费
出口货物
最多算至离境口岸
【例题·单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（）。
A．250万元B．251万元
C．251.75万元D．260万元
【答案】C
【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。
完税价格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（万元）；关税=5035.06×5%=251.75（万元）。
第六节应纳税额的计算（掌握，能力等级3）
关税应纳税额计算有如下公式：
（一）从价计税应纳税额：
关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率
（二）从量计税应纳税额
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额
（三）复合计税应纳税额
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×税率
（四）滑准税应纳税额
关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
【相关链接】关税税额计算公式较多，按照不同税率形式使用不同公式。
还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记忆。
【例题·计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。
假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。
要求：
请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。
（1999年）
【答案及解析】
首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。
关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）
进口环节关税=1500×20%=300（万元）
消费税计算注意组成计税价格公式：
进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）
进口环节海关代征消费税=2000万元×10%=200（万元）
增值税计算注意组成计税价格公式与消费税不同，但计算结果相同：
进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）
进口环节海关代征增值税=2000×17%=340（万元）。
【例题·单选题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80％用于生产高级化妆品。
本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。
该企业本月销售应纳税金及附加（）万元。
（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50％）
A．222.44B．322.15C．185.14D．149.08
【答案】D
【解析】进口关税=（85+5）×50％=90×50％=45（万元）
进口消费税＝（90+45）÷（1-30％）×30％=57.857（万元）
进口增值税＝（90+45）÷（1-30％）×17％=32.786（万元）
销售环节缴纳的增值税=500×17％-32.79-20.4=31.81（万元）
销售环节缴纳的消费税=500×30％-57.857×80％=103.714（万元）
缴纳城建税和教育费附加＝（31.81+103.714）×（7％+3％）=13.552（万元）
本月销售应纳税金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（万元）。
第七节税收优惠（熟悉，能力等级1）
关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。
一、法定减免
法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。
包括：
（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物。
（2）无商业价值的广告品和货样。
（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。
（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
（5）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货物、展览品、施工机械、工程车辆等，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。
（6）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件和包装物材料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税，或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。
（7）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。
（8）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。
（9）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：
①在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；
②起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损失或者损坏的；
③海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。
（10）无代价抵偿货物。
（11）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。
（12）法律规定减征、免征的其他货物。
二、特定减免
特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。
包括：
科教用品；残疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免税政策。
三、临时减免
临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。
【例题·判断题】根据进出口关税条例的规定，外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞无偿赠送的物资，经海关审查无讹
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