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【解析】借款费用开始资本化应同时具备三个条件：

①资产支出已经发生②借款费用已经发生③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。

4、A企业2005年11月借款7500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为75万元（金额较大）。

A企业2006年1月1日开始建造，2006年2月1日支出1500万元，2006年5月1日支出3000万元，2006年12月1日支出3000万元，工程于2007年3月31日达到预定可使用状态。

2006年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。

如按年计算借款费用，该固定资产的入账价值为（）万元。

A.7500

B.8055

C.7980

D.8325标准答案：

【解析】固定资产的入账价值＝75+（1500+3000+3000）+7500×

12%×

114/12+7500×

3/12=8325（万元）。

5、甲公司股东大会于2005年1月14日做出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于2月8日向银行专门借款1000万元，年利率为8%，款项当日划入公司银行存款账户。

3月5日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款500万元，要求在3月底之前支付。

3月9日，厂房正式动工兴建。

3月12日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款200万元，当日用银行存款支付。

3月31日，支付购买土地使用权，并计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。

A.3月5日

B.3月9日

C.3月12日

D.3月31日标准答案：

【解析】甲公司至3月12日才同时满足，资本化开始的3个条件：

资产支出已经发生；

借款费用已经发生；

为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

6、A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。

假定A公司3年期银行借款年利率为6％。

则A公司购入的固定资产的入账价值为（）万元。

A.1000

B.906.62

C.500

D.943.40标准答案：

b

【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

7、该固定资产入账价值（现值）＝500×

（1＋6％）-1＋300×

（1＋6％）-2＋200×

（1+6%）-3

＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）7、A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为400万元，租赁开始日公允价值410万元，按出租人的内含利率折成的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。

则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（）万元。

A．420、80

B．410、90

C．420、90

D．430、80

c

【解析】租赁资产的入账价值应是租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，未确认融资费用为最低租赁付款额及初始直接费用之和与租赁资产的入账价值的差额。

本题分录为：

借：

固定资产——融资租入固定资产420

未确认融资费用90

贷：

长期应付款500

银行存款10

8、某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元占用了一般借款，其中2004年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，2005年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。

该一般借款为2005年7月1日从银行取得的3年期借款800万元，年利率为6%，到期一次归还本息，工程于2005年末达到预定可使用状态。

则2005年该一般借款资本化金额为（）万元。

A.2.25

B.15.75

C.10

D.0

【解析】资本化金额=[150+150×

（9÷

12）]×

6%=15.75万元

二、多选题（以下每小题至少有两项正确答案，每小题2分）

9、下列利息支出中，可予资本化的有（）。

A.为对外投资而发生的借款利息支出

B.为购建固定资产而发生的长期借款利息支出

C.为开发房地产发生的长期借款利息支出

D.清算期间发生的长期借款利息支出

b,c

【解析】企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品.企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

10、下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.借款手续费用

B.发行公司债券发生的利息

C.发行公司债券发生的溢价

D.发行公司债券发生的溢折价摊销

a,b,d

【解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及外币借款而发生的汇兑差额等四个组成部分。

11、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。

A.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

a,b,c,d

【解析】均满足购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的条件。

12、固定资产购建活动中，属于非正常中断的有（）。

A.与施工方发生质量纠纷导致的中断

B.与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断

C.资金周转发生困难导致的中断

D.工程用料没有及时供应导致的中断

a,b,c,d

13、下列有关借款费用的论述中，正确的有（）。

A.辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额

B.筹建期内借款费用应先计入“长期待摊费用”而后在开始生产经营当月一次摊完

C.只有在连续非正常停工长达三个月或以上时，才能暂停资本化

D.如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额

a,c,d

【解析】筹建期间发生的借款费用如果是为购建固定资产，可予资本化。

14、东方公司于2006年动工兴建一栋办公楼自用，在该办公楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（　　）。

Ａ.用银行存款购买工程物资　　　　　　

Ｂ.支付在建工程人员工资

Ｃ.工程项目领用本企业生产的产品　　　

Ｄ.发生的业务招待费支出

a,b,c

【解析】资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金.转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

三、案例分析题（本题包括三个案例答题，每个案例答题10分，共30分）

　　51、案例一

（一）资料

　　某公司准备扩充生产能力，该项目需要设备投资30000万元，预计使用寿命为5年，期无残值，采用直线法计提折旧。

营业期间每年可实现销售收入为15000万元，每年付现成本为5000万元。

项目投资所需资金拟通过发行股票和债券两种方式筹集，两者比例分别为70%和30%。

假定上述两种筹资方式的筹资费忽略不计。

公司债券按面值发行，票面利率为8%，期限5年，每年付息一次。

公司所得税率为30%。

（二）要求：

根据上述资料，为下列问题

　　从备选答案中选出正确的答案。

　　51.如果该公司采用折现方法进行投资决策，则可以选择：

　　A.净现值法

　　B.投资利润率法

　　C.投资回收期法

　　D.内部报酬率法

　　52.该项目每年营业现金流量净额为：

　　A.10000万元

　　B.8800万元

　　C.9000万元

　　D.8296万元

　　53.该项目的投资回收期约为：

　　A.3年

　　B.3.41年

　　C.3.33年

　　D.3.62年

　　54.该项目筹资的债券资本成本为：

　　A.2.4%

　　B.5.6%

　　C.8%

　　D.8.2%

　　55.假定普通股资本成本为20%，该项目筹资的综合资本成本为：

　　A.13.68%

　　B.14%

　　C.15.68%

　　D.19.6%

　　标准答案：

AD,B,B,B,C

　　52、案例二

（一）资料某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，有关经济业务如下：

1.20×

7年3月4日，对因火灾造成的财产损失进行清查盘点，情况如下：

毁损产品的实际成本为4000元，其中所耗用原材料为2000元。

该原材料的进项税额为340元。

收回的残料估价为250元，由保险公司赔偿的损失为3000元。

2.20×

7年4月1日，购入甲公司25%的股权并打算长期持有。

实际支付价款320000元，另外支付手续费1000元。

甲公司由此成为该企业的联营企业，当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为1300000元。

20×

7年6月30日，甲公司受赠一项价值为20000元的专利权。

3.20×

7年4月1日，采用年数总和法对上月投入使用的某项固定资产计提折旧，该项固定资产原值为91004元，预计净残值为5000元，预计尚可使用年限5年。

4.20×

7年5月10日出售一项专利技术,收取价款300000元，应交营业税15000元，该项无形资产的原始价值为400000元，累计摊销130000元，计提减值准备10000元。

根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　56.该企业3月份对毁损产品编制的会计分录包括：

　　A.借：

待处理财产损溢4340

　　　　　贷：

库存商品4000

　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）340

　　B.借：

原材料250

　　　　　其他应收款3000

待处理财产损溢3250

　　C.借：

管理费用1090

待处理财产损溢1090

　　D.借：

营业外支出1090

　　57.该企业4月1日购人股权时，应确认的初始投资成本是：

　　A.320000元

　　B.321000元

　　C.325000元

　　D.326000元

　　58.该企业编制与甲公司受赠专利权相关的会计分录时，应借记的会计科目是：

　　A.交易性金融资产——股票

　　B.长期股权投资——损益调整

　　C.营业外支出

　　D.长期股权投资——其他权益变动

　　59.该企业4月份对上月投入使用的固定资产应计提的折旧额是：

　　A.2389元

　　B.2527.88元

　　C.28668元

　　D.30334.66元

　　60.该企业5月10日出售专利技术的净收益为：

　　A.15000元B.25000元

　　C.30000元D.40000元

ABD,B,D,A,B

　　53、案例三

　　20x6年1月，甲、乙、丙、丁四人共同投资设立A有限责任公司（简称“A公

　　司”），注册资本500万元，主要从事商品批发与零售。

公司章程规定：

甲、乙、丙、丁

　　分别以实物、现金、知识产权与劳务出资，出资额分别是200万元、130万元、100万元和70万元，四人首次出资额合计85万元。

公司登记机关纠正了A公司章程中的违法之处后予以登记。

20x7年5月，戊向A公司出资80万元成为股东。

20x7年6月，A公司所在的B省C市的国税局在对A公司进行税务检查时发现A公司有偷税行为，遂责令其限期缴纳少缴的税款，并对其处以5万元罚款。

A公司对处罚决定不服，提起行政复议。

复议机关维持了C市国税局的决定。

A公司对复议机关的决定仍不服，于是向法院提起行政诉讼。

　　61.A公司章程规定的下列出资方式中，符合法律规定的是：

　　A.实物

　　B.现金

　　C.知识产权

　　D.劳务

　　62.如果在20×

7年6月发现甲作为出资的实物价额显著低于公司章程规定的价额，除应当由甲补足其差额外，还应当对甲补足出资差额承担连带责任的股东是：

　　A.乙B.丙

　　C.丁D.戊

　　63.如果A公司逾期仍未缴纳税务机关责令其限期缴纳的少缴税款，则税务机关依法可以采取的强制执行措施是：

　　A.书面通知A公司开户银行冻结A公司的金额相当于应纳税款的存款

　　B.书面通知A公司开户银行从A公司存款中扣缴税款

　　C.依照税法的规定行使撤销权

　　D.依照合同法的规定行使代位权

　　64.有权受理A公司复议申请的机关是：

　　A.C市国税局

　　B.B省国税局

　　C.B省人民政府

　　D.国家税务总局

　　65.根据《行政诉讼法》的规定，A公司向人民法院提起行政诉讼的期限为收到复议

　　决定书之日起：

　　A.7日内

　　B.10日内

　　C.15日内

　　D.30日内

ABC,ABC,B,B,C

第二节　增值税

一、纳税人和征税范围

增值税---是以商品生产、销售和提供应税劳务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。

（一）增值税的纳税人

凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，包括外商投资企业、外国企业和外国人，都是增值税的纳税义务人。

1.小规模纳税人

小规模纳税人认定标准：

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；

除此之外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税；

非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

2.一般纳税人

（二）增值税的征税范围

1.销售或者进口的货物

2.提供加工、修理修配劳务

加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；

修理修配是指受托对损失和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

3.按照有关规定，下列特殊项目也属于征收增值税的范围：

①货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，并在期货的实物交割环节纳税。

②银行销售金银的业务，应当征收增值税。

③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

④集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，均应征收增值税。

邮政部门、集邮公司销售（包括调拨在内）集邮商品，征收营业税。

关注：

（1）混合销售行为----一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户发生混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。

其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。

（2）兼营行为（兼营非应税劳务行为）----指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供增值税应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即应征营业税的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。

增值税纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或增值税应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的销售额。

不分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

二、税率与征收率

（一）增值税的税率

1.基本税率

纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。

2.低税率

纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为l3%。

3.零税率

纳税人出口货物，税率为零。

（二）征收率

小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易征收办法。

小规模纳税人增值税征收率为3%。

三、应纳税额的计算

（一）计税依据

增值税以纳税人的销售额作为计税依据。

销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

将含税的销售额换算成不含增值税的销售额计算纳税。

换算公式为：

销售额=含税销售额÷

（1+税率或征收率）

（二）一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

计算公式：

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

如果当期销项税额小于进项税额，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。

1.销项税额

销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

销项税额的计算公式为：

销项税额=销售额×

税率

2.进项税额

进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。

①纳税人购进货物或者应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

②纳税人进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

③一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和l3%的扣除率计算的进项税款，即：

进项税额=买价×

扣除率；

④一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运费的，根据运费结算单据上注明的运费金额和7%的扣除率计算的进项税额，

即：

进项税额=运输费用金额×

扣除率。

①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

⑤前四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；

⑥纳税人自用的应纳消费税的摩托车、汽车、游艇。

【例题5·

多选题】

按照增值税法律制度的有关规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣的是：

A.购进固定资产

B.用于集体福利的购进货物

C.用于个人消费的应税劳务

D.纳税人进口货物

『正确答案』D

『答案解析』纳税人进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予抵扣。

（三）小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额=销售额×

征收率

（四）进口货物应纳税额的计算

四、纳税义务发生时间与纳税期限

（一）增值税纳税义务发生时间

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3.采用赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预付款或者书面合同约定的收款日期的当天；

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满l80天的当天；

6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；

7.纳税人发生视同销售货物的行为（将货物交付其他单位或者他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天；

8.进口货物，为报关进口的当天。

（二）增值税的纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、l0日、l5日、l个月或1个季度。

五、纳税地点

1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税

2.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

六、增值税专用发票的使用和管理

1.增值税专用发票的领购

2.增值税专用发票的使用