第12章 其他业务审计Word文档下载推荐.docx

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收进的金银应按规定进行封包，并经经办员和复核员共同签章后，填制入库单入库保管；

商业银行收购的金银应按照规定及时全额上交人民银行，同时，向人民银行收取的手续费应记入各行的“手续费收入”科目。

（2）配售金银。

商业银行代理人民银行行使配售金银业务时，必须在人民银行总行批准的年度金银配售计划内，按下达的指标办理。

发生的贵金属差价收入应通过“营业外收入”或“营业外支出”科目作损益处理。

现阶段，商业银行基本上已经不再发生贵金属业务。

4．准备金存款

商业银行存放中央银行的准备金存款包括法定存款准备金和备付金存款。

各商业银行缴存人民银行的法定存款准备金是按规定比例（现为8%）根据自身所吸收的一般存款总额计算所得，然后由其总行统一存入人民银行总行，人民银行总行每旬按法人统一进行考核。

（二）长期无息资产

本章所称长期无息资产是指固定资产、在建工程、无形资产、递延资产及其他资产。

这些资产不直接为商业银行创造利息收入，但却是商业银行经营活动得以正常进行的物质基础，是商业银行资产不可或缺的重要组成部分。

1．固定资产和在建工程

金融企业的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（二）使用年限超过1年；

（三）单位价值较高。

金融企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。

固定资产项目反映商业银行所有固定资产的原价，累计折旧项目反映商业银行固定资产的累计折旧数额。

商业银行固定资产的增加包括购入、自行建造、其他单位投资转入、更新改造、接受捐赠、资产盘盈。

固定资产减少主要有出售、报废、投资转出、毁损和盘亏。

2．无形资产、递延资产和其他资产

商业银行无形资产包括专利权、著作权、商标权、土地使用权、商誉、非专利技术等；

递延资产包括开办费、金融债券和股票发行费用（扣除发行期间冻结资金所产生的利息收入及发行溢价后的余额，金额较大的）、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用等；

其他资产包括冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。

（三）过渡性资金

过渡性资金是指除应收利息、应付利息以外，商业银行在经营过程中因暂收、垫付、预提、应交等临时性业务而形成的各种应收应付款项，具有不计息、临时性的特点。

其会计核算科目有：

其他应收款、应付工资、应付福利费、应交税金、预提费用、应付利润、其他应付款等。

1．其他应收款

其他应收款是指银行在办理业务过程中发生的临时性应收、暂付其他单位或个人的款项，包括各种应收的垫款、罚金、按规定垫支的职工差旅费、存出保证金、业务周转金、待查错账、待处理出纳短款、管理费用备用金、暂付上级单位和所属单位的款项，以及其他应收暂付的款项。

2．应付工资

应付工资是指银行应付给职工的工资总额，包括按照国家规定允许发放给职工的各种工资、奖金、津贴、补贴等。

不论是否在当期支付，都应通过本科目核算。

支付给职工的医药费、福利补助、退休费等福利款项，不在本科目核算。

3．应付福利费

应付福利费是指依据《金融保险企业财务制度》规定，按工资总额14%提取，用于在职职工医药费、困难补助、医务及福利人员工资，以及其他集体福利开支的款项。

4．应交税金

应交税金是指银行应交未交的各项税金，如营业税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税等，银行交纳的印花税及不需预提的应交税金，不在本科目核算。

本科目按应交税目分设二级明细账。

5．预提费用

预提费用是指银行依据企业经营活动的需要，预先提取但尚未支付的各项费用，包括预提的租金、保险费、固定资产修理费等。

6．应付利润

应付利润是指银行对所得税后利润，依法提取盈余公积金和公益金后，按照有关协议、合同、章程的规定，应分配给投资者（包括国家、单位、个人）利润，实行股份制经营的银行按章程规定分配股利。

7．其他应付款

其他应付款是指银行应付、暂收其他单位或个人的款项，包括暂收所属单位的款项、应付退休职工的统筹退休金、代保管款项、久悬未取款项、待付退汇款及托收款、待处理出纳长款、待查账款，以及其他应付暂收款项。

此科目应按应付的单位、个人、类别分设二级明细账。

（四）其他损益

损益通常指商业银行在一定时期实现经营成果的反映。

包括营业收入、营业支出、营业费用、投资收益、营业税金及附加、营业外收支等。

银行收入和费用的大多数项目已在前面的章节与相关的资产和负债同时进行了阐述，剩下的其他收入和其他费用将在本章综合论述，包括营业费用、其他营业收入、其他营业支出、营业外收入、营业外支出、营业税金及附加、利润总额、所得税、净利润等。

1．其他营业收入：

核算除贷款利息收入、金融企业往来利息收入、手续费收入、投资收益、汇兑损益以外的其他营业收入，如：

期货收益、期权收益、其他金融合约收益等。

2．营业外收入：

核算不属于营业范围的收入。

主要包括：

出纳长款收入、固定资产盘盈、固定资产清理收益、结算罚款收入、其他营业外收入等。

3．营业费用：

主要包括人事费用、业务费用、折旧、各项准备金的提取等。

4．营业税金及附加：

核算银行按税法规定应缴纳的营业税金及其附加，包括：

营业税、城市维护建设税、教育费附加。

5．其他营业支出：

核算除各项借款利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损益以外的其他营业支出。

6．营业外支出：

核算不属于营业范围内的支出。

出纳短款、损失款项、固定资产盈亏、固定资产清理损失、罚没款项等。

7．利润总额：

核算银行当期实现的全部利润（或亏损）总额。

8．所得税：

核算银行按税法规定应缴纳的所得税。

9．净利润：

核算利润总额减去所得税后的余额。

二、其他业务的审计目标

（一）真实性。

商业银行财务会计报告中反映的其他业务是否真实存在或发生。

（二）完整性。

商业银行其他业务均已记录在相关账户并反映在财务会计报告中。

（三）准确性。

商业银行其他业务已被准确地登记、汇总并如实反映在财务会计报告中。

（四）所有权。

商业银行其他业务所形成的、列示于资产负债表中的各项资产确实为商业银行所有，各项负债确实为商业银行所欠。

（五）合法性。

商业银行其他业务均符合国家法律法规的规定。

（六）计价。

商业银行其他业务所形成的各项资产、负债、所有者权益、收入和支出等要素均已按适当方法进行估价和计量，列入财务会计报告的金额正确。

（七）截止期。

商业银行其他业务均按规定准确地记录于恰当的会计期间。

（八）分类与披露，商业银行其他业务所形成的、列示于财务会计报告上的各要素均已被适当地加以分类，财务会计报告恰当地反映了账户余额或发生额，披露了所有应该披露的信息。

三、应索取的电子数据、相关文件资料和会计账簿

（一）资产负债表、利润表、业务状况表，包括纸质报表和电子文件。

（二）其他业务涉及的总账、分户账、凭证，包括纸质账和电子文件。

其中：

1．现金资产：

“现金”、“银行存款”、“贵金属”、“准备金存款”等。

2．长期无息资产：

“固定资产”、“固定资产清理”、“在建工程”、“无形资产”、“递延资产”、“其他资产”、“累计折旧”等。

3．过渡性资金：

“其他应收款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“预提费用”、“应付利润”、“其他应付款”等。

4．其他损益：

“营业费用”、“其他营业收入”、“其他营业支出”、“营业外收入”、“营业外支出”、“营业税金及附加”、“利润总额”、“所得税”、“净利润”等。

（三）与其他业务有关的内部管理规定、报告、合同、记录、明细表等。

包括：

1．与现金资产有关的内部管理规定、报告、合同和记录等。

2．与长期无息资产有关的内部管理规定、报告、合同、记录、卡片账等。

3．与过渡性资金有关的内部管理规定、报告、合同、记录、明细表等。

4．与其他损益有关的内部管理规定、报告、合同、记录、明细表等。

第二节其他业务内部控制测评

审计人员在对其他业务进行审计时，应根据被审计商业银行其他业务量的多少，选择不同的审计策略，若业务量多，则选择先进行内部控制测评再实质性测试的审计策略；

反之，则直接进行实质性测试。

一、其他业务的主要风险及表现

商业银行在办理现金资产业务的收付、运送和保管过程中存在的主要风险及表现有：

1．实物风险，如由于保管不善、管理不严导致现金资产发生损失。

2．会计处理及业务操作风险，如现金资产账目出现错误，会计处理及业务操作不符合国家有关法律法规的规定，没有建立和实施出纳员个人业绩考评制度，收付现金资产的效率低下等。

3．个人欺诈风险，如内部作案、内外勾结等诈骗商业银行现金资产等。

与银行长期无息资产有关的风险主要有以下几个方面：

1．个人欺诈风险，如挪用和盗窃固定资产，贪污与固定资产有关的公款；

在固定资产的购置环节中个人收受回扣，导致固定资产购置成本增加；

按低于合理的价格进行固定资产的处置或销售，从中获取私利等。

2．实物风险，如固定资产丢失、毁损等。

3．会计处理与业务操作风险，如长期无息资产账目处理错误、会计处理不符合国家有关法律法规的规定；

购置多余的、残次的或不合用途的固定资产；

没有最大限度地利用与固定资产有关的税收优惠政策；

购置账外固定资产等。

与过渡性资金有关的风险主要表现在以下几个方面：

1．个人欺诈风险，如通过过渡性资金科目挪用资金、贪污、设置账外账、私设小金库等。

2．会计处理风险与业务操作风险，如应付工资、应付税金计算方法错误导致成本提高；

会计处理不符合国家有关法律法规规定；

少计各种税金受到有关部门处罚等；

在XX或违反现行政策的情况下增加员工工资，从而导致成本过高；

会计系统不完善，造成管理层决策信息失真，影响管理层的决策。

银行其他损益方面的风险主要有：

1．个人欺诈风险，如蓄意挪用资金而引起银行收入转移；

由欺诈行为引起向供货商多付款，向虚假供货商付款；

个人贪污；

截留收入，私设账外账，私设小金库等。

2．会计处理与业务操作风险，如会计账目处理错误、会计处理不符合国家有关法律法规规定；

因工作疏忽漏收费用，导致银行收入流失；

缺乏预算控制和分析，而导致成本过高；

对供货商的选择不适当，成本会计不完善，成本管理不严格；

付款程序错误，发生疏忽性重复付款等。

二、内部控制测评

在调查了解其他业务中的主要风险后，审计人员应针对上述风险产生的原因对其他业务循环的内部控制进行全面调查和测试，以评价控制风险。

在实际工作中，审计人员可以根据实际情况对下列内部控制调查及测试的内容予以添加取舍。

（一）调查内部控制，确定审计策略

1．现金资产。

内部控制调查表如下：

表12-1索引号：

（审计机关名称）审计工作底稿

现金资产内部控制调查表

（审计期间）

被审计商业银行：

调查内容

是

否

不适用

评价

1．是否有完善的出纳业务岗位监督制约机制，坚持会计与出纳，经办与复核、柜台与金库等不同岗位的相互监督、制约？

2．现金出纳是否双人临柜，双人管库，双人守库，双人押运？

是否账钱分管，账款相符，交接清楚，责任分明？

3．收入现金是否先收款后记账，付出现金先记账后付款？

是否收必复点，付必复核？

4．库房管理是否有专职管库员，库房设施是否符合安全要求？

5．是否坚持对库房的监督、检查制度？

6．是否使用专用运钞车运送钞票，是否有武装人员押运？

7．出纳尾箱、库存现金是否实行限额管理，超限额的是否经有权人员批准？

8．出纳错款的处理是否有完备的规定？

审计人员：

审计日期：

复核人员：

复核日期：

结论：

经内部控制调查，确定是否采用依赖内部控制的审计策略？

是（）否（）

2．长期无息资产。

表12-2索引号：

固定资产和在建工程内部控制调查表

1．是否编制控制固定资产增减和合理运用的年度预算，预算与实际支出的差额及未列入预算的固定资产，是否履行审批手续？

2．所有固定资产的取得和处置是否有完善的授权批准手续？

3．是否按类别、使用部门和每项固定资产制作登记卡进行明细分类核算？

4．对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等有无明确的职责分工？

5．在建工程是否设置明细账，并详细记录投入情况？

6．是否按标准区分资本性支出和收益性支出？

7．固定资产的投资转出、报废、出售等，是否有申请报批程序？

8．是否对所有固定资产进行定期盘点清理？

9．是否有固定资产的日常维护和定期检修制度？

10．是否对有较大价值的固定资产进行保险？

表12-3索引号：

无形资产、递延资产和其他资产内部控制调查表

不

适用

1．外购无形资产是否经过授权审批？

2．自创无形资产是否单独核算成本？

3．自创无形资产是否经过注册登记？

4．接受捐赠无形资产交接手续是否健全？

5．作为整批资产的一部分取得的无形资产如商誉的作价是否有依据？

6．转出无形资产财会人员是否及时进行会计处理？

7．投资或转出无形资产所取得的收入是否及时入账并结转成本？

8．是否对无形资产价值进行过重估，重估价值与原账面价值差额处理是否合规？

9．专利权等维护费用的会计处理是否合规？

10．财会部门是否对各项递延资产的形成和确认严格把关并专门核算？

11．无形资产和递延资产的摊销是否严格按规定期限进行？

12．其他资产的确认是否有依据？

13．其他资产是否有专人负责管理并单独核算？

14．其他资产转销处理是否有审批手续？

15．无形资产、递延资产及其他资产是否定期或不定期核对？

3．过渡性资金。

表12-4索引号：

其他应收款和其他应付款内部控制调查表

1．是否与债权债务单位定期核对账务？

2．是否定期进行清理，对清理结果的上报、处置是否有完整的报批程序？

3．是否进行账龄分析和管理？

4．是否对大额或非常规性的“挂账”，以及对此进行的收付、转销有授权管理？

表12-5索引号：

应付工资和应付福利费内部控制调查表

1．所有工资、福利费是否及时、如实地记录，所有工资性支出是否全部纳入工资总额核算，是否突破工资指标？

2．发放工资的人员是否与编制工资表的人员职责相分离？

3．工资单、奖金、加班工资是否经主管人员授权和核准？

4．工资发放时是否代扣个人所得税、各项法定保险基金等其他款项？

5．所有工资费用是否根据实际人数计提，福利费是否按国家规定标准计提？

4．其他损益业务。

表12-6索引号：

财务收支计划内部控制调查表

1．是否按年度编制财务收支计划？

2．财务收支计划是否在各业务部门提供有关数据的基础上进行综合汇总，并经行务会议讨论通过后按规定日期逐级上报？

3．财务收支计划的内容是否完整地包括了各项收入、支出、损益的预计，人事费用、业务费用开支的预计？

4．各部门和机构是否根据核定的财务收支计划进行贯彻落实？

5．财务收支计划因国家政策、地方政策和外部经营环境等因素变化需要调整时，是否上报上级行批准？

表12-7索引号：

费用业务内部控制调查表

1．费用列支范围是否符合国家有关法规、财务制度的规定和要求？

2．费用管理是否有明确职责分工和严格的审批手续，大宗费用开支是否经层层审批？

3．会计部门是否在年初根据业务发展和管理的要求，核定费用指标？

4．行政部门是否负责后勤保障和实物管理（除电子设备）的审批、购置、保管和领用？

5．科技信息部门是否管理电子设备的购置、租用、修理和技术质量把关及电子设备到货验收入库工作？

6．人事部门是否负责审核工资、福利、奖金等人事费用的开支？

7．产品开发、宣传广告、工会活动经费，是否分别有相应管理部门负责？

8．费用开支是否实行预算管理，计划外支出项目是否经过授权批准？

（二）执行内部控制测试，评估控制风险

内部控制测试程序表如下：

表12-8索引号：

现金资产内部控制测试程序表

测试方法

测试内容

执行情况说明

工作底稿索引号

询问

（1）取得与现金资产有关的内部管理规定、报告、合同和记录。

（2）询问有关人员现金资产内部控制执行情况，重点询问各项批准手续和内部复核、对账程序。

观察

（1）实地观察各项不相容职务的职责分离情况、监督机制情况，查看其实际执行效果。

（2）对现金资产的保管情况进行实地观察，查看其是否安全存放和保管。

（3）观察运送钞票的过程，查看是否有专用运钞车和专职的武装押运人员。

审查书面文档

（1）抽查有关记录、账本和凭证，审查收入现金是否先收款后记账，付出现金先记账后付款；

是否收必复点，付必复核。

（2）抽查有关账本和审批记录，审查出纳尾箱、库存现金是否超限额，超限额的是否有批准手续。

（3）抽查有关金库出入库记录和检查记录，审查是否坚持对库房的监督、检查制度。

（4）抽查现金出纳有关账簿和记录，审查是否账钱分管，账款相符，交接清楚，责任分明。

（5）抽查现金错款的处理情况，审查是否符合规定。

经对现金资产内部控制进行测试后，确定其控制风险为：

高（）较高（）中（）低（）

内部控制保证系数为：

0（）1.3（）2（）2.3（）

表12-9索引号：

固定资产和在建工程内部控制测试程序表

（1）取得与固定资产和在建工程有关的内部管理规定、报告、合同和记录。

（2）询问有关人员固定资产和在建工程内部控制执行情况，重点询问各项批准手续和内部复核、对账程序。

（2）对固定资产的保管情况进行实地观察，查看其是否安全存放和保管。

（1）抽查在建工程项目表，检查：

①有无概（预）算，是否经过授权批准。

②在建工程中付款是否均附有经工程和监理部门审定的工程结算单和其他原始凭证。

③已完工在建工程转入的固定资产是否办理竣工验收和移交手续。

（2）抽查固定资产增、减凭证，检查：

①新增固定资产有无购建计划、预算及审批文件等，预算是否经过批准。

②固定资产的出售、报废、清理、对外投资、调出是否经过技术鉴定和批准。

（3）抽查实物盘存表，检查：

①固定资产是否有定期盘点制度。

②盘点制度是否有效执行。

③固定资产明细账和卡片，了解企业是否及时根据盘点情况调整账、卡，并处理盘盈、盘亏。

④检查盘盈、盘亏的会计处理是否有相应的批准手续。

（4）抽查保险单，检查是否对较大价值的固定资产进行了保险。

经对固定资产和在建工程内部控制进行测试后，确定其控制风险为：

表12-