审计学实训资料.docx
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审计学实训资料
计学实训资料
《审计学》实训资料
第一部分实训方案
一、实训目的
通过对实训项目的实务操作，使学生能够将审计学的原理、方法加以应用，熟悉审计业务的基本流程，掌握基本的审计方法，能够根据具体审计目标选择恰当的审计程序，在获得充分适当审计证据的基础上，完成对财务报表项目的审定，发表恰当的审计意见，并将其审计过程恰当的记录于审计工作底稿中。
实现课堂教学与审计实务工作的对接，培养和提高学生的实践操作能力。
同时锻炼学生的组织、沟通、团队协作的能力，培养学生分析问题、解决问题，以及专业判断的能力，提升其审计的职业素养。
二、实训要求：
1．熟悉被审计单位的基本情况，包括企业的性质、环境，以及采用的主要会计政策、会计估计等。
2．根据对被审计单位基本情况的了解，判断可能存在重大错报风险的领域，对审计工作进行计划、安排，编制总体审计策略。
3．根据总体审计策略，制定重要项目的具体审计计划，包括确定审计目标、拟实施的实质性程序性质、时间、范围。
4．对被审项目实施审计程序，获取审计证据。
5．对获取的审计证据进行分析、评价。
6．对被审项目形成审计结论。
7．对审计证据进行整理、鉴定、综合，形成对财务报表的审计意见，并确定审计报告的类型，出具审计报告。
8．将审计过程按要求记录于工作底稿，并对工作底稿进行整理、归档。
本实训提供的审计工作底稿基本格式旨在表明审计工作底稿应包括的基本内容及大致的排列方式，并不表示审计工作底稿的规定格式。
编制审计工作底稿时应根据具体审计项目的不同而采取不同的格式，可由各会计师事务所自己制定，但必须符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的基本要求。
此外，本实训中的审计工作底稿并不表示会计报表审计中应编制的全部工作底稿，而只是选取了其中的一部分。
工作底稿至少应反映以下内容：
（1）被审计单位名称：
即会计报表的编制单位。
若会计报表的编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。
被审计单位名称可写简称。
（2）审计项目名称：
即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。
如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。
（3）审计项目时点或期间：
即审计工作底稿上审计内容的时点（指资产负债类项目）或期间（指损益类项目）。
（4）审计过程记录：
即审计人员审计轨迹与专业判断的记录。
审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。
（5）审计标识及其说明：
审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。
为了便于他人的理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。
审计标识应前后一致。
审计标识说明如下：
∧纵加核对相符T/B与试算平衡表核对一致
＜横加核对相符C已发询证函
B与上年结转数核对一致C-已收回询证函
T与原始凭证核对一致*备注一
G与总分类账核对一致**备注二
S与明细分类账核对一致
（6）审计结论：
即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。
就控制测试而言，是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度及是否可以信赖，其审计结论通常有“内部控制良好”、“内部控制一般”等表达方式：
就实质性测试而言，是指审计人员对某一审计事项有余额或发生额的确认情况，其审计结论通常有“账户余额可以确认”、“账实相符”、“账表相符”等表达方式。
（7）索引号及页次：
即审计人员为便于整理、利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号即为索引号；页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。
审计工作底稿索引示例如下：
S——销售与收款循环
S1——应收账款
S2——坏账准备
S3——预收账款
S4——应交税金
S5——营业收入
S6——营业税金及附加
S7——销售费用
S8——其他业务利润
……
（8）编制人员姓名及编制日期：
即审计人员必须在其编制的审计工作底稿签名和签署日期。
签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样式。
（9）复核人员姓名及复核日期：
即审计人员必须在其复核过的审计工作底稿签名和签署日期。
签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样式。
（10）其他应说明事项：
即审计人员根据其专业判断，认为需要在审计工作底稿上注明的其他相关事项也可予以记录。
此外由被审计单位、其他第三者提供的资料或代为编制的审计工作底稿，审计人员应在上面注明其来源，实施必要的审计程序，并按上述基本内容的要求记录在工作底稿上。
三、实训组织
1．以班为单位，分实训小组进行。
2．各小组指定一名负责人，小组成员要分工合作，保持良好的沟通
3．配备实训教师，组织与指导实训的全过程。
第二部分被审计单位背景资料
一、被审计单位基本情况
1．东方公司为一家生产电子产品的制造企业，公司性质为有限责任公司。
2．公司主要产品是液晶电视。
产品市场销售无明显的淡季或旺季，各月份之间基本均衡。
无出口业务。
3．公司地址：
广州市干将路66号。
4．公司开户银行：
中国建设银行干将路分理处，银行账号：
450145458795621。
5．公司为一般增值税纳税人，税率为17%，税务登记号：
450121168168168。
6．公司法人代表：
费云翔；总经理：
刘利民；财务经理：
古志达。
二、被审计单位的政策环境
宏观政策面：
随着国内城镇化进程与消费转型升级的深入发展，政府为扩大内需、拉动需求出台了家电下乡、家电以旧换新等政策，在这些因素的共同作用下，家电行业保持着增长的局面。
微观层面：
东方公司积极响应国家的政策导向，开展家电下乡、家电以旧换新等业务，产品销售形势比较好。
三、被审计单位会计处理程序
企业实行厂部一级核算，采用“科目汇总表账务处理程序”进行账户处理。
四、被审计单位主要的会计政策、会计估计
公司执行《企业会计准则》和《企业会计准则-应用指南》及其补充规定。
（一）应收款项坏账准备的确认标准、计提方法
应收款项包括应收账款和其他应收款。
应收款项坏账准备的确认标准、计提方法：
1、单项金额重大应收款项是指占年末余额10%以上的应收款项。
对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。
2、单项金额不重大的应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。
具体账龄的划分及计提比例如下：
账龄
计提比例
1年以内
5%
1—2年
10%
2—3年
50%
3年以上
100%
（二）存货核算方法
1、存货分类：
存货包括生产经营过程中为销售或耗用而持有的原材料、在途物资、低值易耗品、在产品、库存商品等。
2、存货的计价方法
存货日常以实际成本核算，发出存货采用月末一次加权平均法。
3、存货盘存制度：
存货盘存采用永续盘存制。
4、存货期末按成本与可变现净值孰低计量。
（三）固定资产计价、折旧方法及减值准备的计提方法
1、固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。
2、固定资产计价：
固定资产按取得时实际成本计价。
3、折旧方法：
固定资产折旧采用直线法。
预计净残值率均为3%。
4、各类固定资产的预计使用年限如下：
房屋及建筑物50年，生产用机器设备20年，运输设备8年，办公设备及其他10年。
5、固定资产减值准备的确认标准、计提方法
期末对固定资产进行检查，如存在减值迹象时，估计其可收回金额，按固定资产可回收金额低于其账面价值的差额确认并计提固定资产减值准备。
（四）职工薪酬
1、包括的范围
职工薪酬主要包括：
职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险、养老保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
2、确认和计量
在职工为公司提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，根据职工提供服务的受益对象，记入相关资产成本或当期损益。
（五）销售收入的确认
销售商品，同时满足以下条件时，确认为收入。
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；
3、收入的金额能可靠的计量；
4、与交易有关的经济利益很可能流入企业；
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（六）借款利息的会计处理
1.一般借款费用在发生时计入财务费用。
2．专门借款利息（专门借款指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门接入的款项），当满足资本化条件时，借款费用资本化，计入有关资产的价值。
不符合资本化条件的专门借款利息均计入当期的财务费用。
3．借款利息按月预提，按季清交。
（七）主要税种及税率
1.增值税，按应税产品销售收入的17%计征。
2.城市维护建设税，按应纳增值税税额的7%计征。
3.教育费附加，按应纳增值税税额的3%计征。
4.企业所得税按应纳税所得额的25%计征。
5.不享受国家税收优惠。
第三部分实训资料
2008年1月15日，中财会计师事务所接受东方企业的委托，选派四人一组的审计小组，由注册会计师王明担任项目经理，沈浩（注册会计师）、李清（注册会计师）、王石和李华担任审计助理，对东方公司2007年度的财务报表进行审计。
实训项目一：
编制审计计划
中财会计师事务所委派注册会计师王明担任项目经理，负责编制审计计划。
王明分派了助理人员沈浩、李清对东方企业财务报表项目进行趋势分析性测试。
如表1、2、3，王明在复核沈浩、李清编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，形成了分析性测试汇总表，如表4。
横向趋势分析表1
被审计单位：
东方企业 编制人：
沈浩19/1/2008索引号：
会计期间和截止日：
2007年12月31日 复核人：
王明 19/1/2008页次：
会计
报表
项目
2006年
2007年
2007年比2006年增长
说明
已审数
未审数
金额
百分比%
①
②
③=②-①
④=③/①
营业收入
38019
28399
-9620
-25.3
2007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析：
1．营业收入、营业成本同比分别减少了25．3％、27％，致使营业利润也减少了19．9％，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。
2．利润总额、净利润同比分别减少了428％、467％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。
3．存货同比减少了16．6％，同营业成本减少基本同步。
4．应收账款同比增加了16．7％，同营业收入减少相比，不合理。
审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。
销售
5．速动资产同比增加18．7％，与应收账款增加基本同步，合理。
6．在建工程同比减少43．1％。
审计时要关注在建工程的减少对
利润的影响。
营业成本
29842
21762
-8080
-27
营业利润
7685
6159
-1526
-19.9
利润总额
310
-1017
-1327
-428
净利润
277
-1017
1294
-467
存货
23034
19206
-3828
-16.6
应收账款
21847
25488
3641
-16.7
速动资产
22661
26907
4246
18.7
流动资产
52125
55023
2898
5.6
流动负债
50088
51979
1891
3.8
流动资产净额
82837
85367
2530
6.3
固定资产
45354
46811
1457
4.5
在建工程
1822
1036
-786
-43.1
资产总额
82837
85367
2530
8.3
负债总额
63351
66276
2925
4.7
实收资本
13421
14053
632
6.3
净资产额
19486
19091
-395
-2
说明栏仅分析增减比例超过10%的项目
资产负债表纵向趋势分析表2
被审计单位：
东方企业 编制人：
沈浩19/1/2008索引号：
会计期间和截止日：
2007年12月31日 复核人：
王明 19/1/2008页次：
会计
报表
项目
2006年
2007年
增减数（%）
说明
已审数
%
未审数
%
①
②
③
④
⑤=④-②
流动资产
52125
62．9
55023
64．4
1．5
2007年度未审财务报表项目与2006年度已审财务报表项目的比较分析
资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。
长期投资
554
0．7
554
0．7
固定资产净额
27857
33．6
27358
32．1
1．5
在建工程
1822
2．1
1036
1．2
-0．9
无形资产
0
111
0．1
资产合计
82837
100
85367
100
流动负债
50088
79．1
51979
78．4
-0．7
长期负债
13263
20．9
14297
21．6
0．7
负债合计
63531
100
66276
100
实收资本
13421
68．9
14053
76．1
7．2
其他权益
6065
31．1
5038
23．9
-7．2
权益合计
19486
100
19091
100
说明栏仅分析增减比例超过10%的项目
比率趋势分析表3
被审计单位：
东方企业 编制人：
李清 19/1/2008索引号：
会计期间和截止日：
2007年12月31日 复核人：
王明 19/1/2008页次：
比率
指标
计算公式
2001年
2002年
增减数
③=②-①
说明
①
②
偿债能力比率
2007年度未审计报表项目与
2006年度已审会计报表项目的比较分析：
1．同比，应收账款周转率减
低了67％，有两方面的原因：
销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。
审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。
2．同比，利息保障系数减低
了48％，经分析，主要是利
润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。
3．同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。
1、流动比率
流动资产/流动负债
1．04
1．06
2%
2、速动比率
速动资产/流动负债
0．52
0．62
10%
财务杠杆比率
1、负债比率
负债总额/资产总额
0．76
0．78
2%
2、资本对负债比率
资本额/负债总额
0．2119
0．2120
0．1%
3、利息保障系数
税前利润+利息支出/利息支出
1．11
0．62
-48。
6%
经营效率比率
1、存货周转率
销售成本/平均存货
1．30
1．03
-27%
2、应收账款周转率
销售成本/平均应收账款
1．87
1．2
-67%
3、总资产周转率
营业收入/平均资产
0．47
0．34
-13%
获利能力比率
1、销售利润率比率
利润总额/营业收入
0．008
-0．0036
-4．4%
2、资产报酬率
净利润/平均净资产
0．014
-0．053
-6．7%
3、总资产报酬率
净利润/平均总资产
0．003
-0．012
-1．5%
说明栏仅分析增减比例超过50%的项目
分析测试情况汇总表
被审计单位：
东方企业 编制人：
王明 19/1/2008索引号：
会计期间和截止日：
2007年12月31日 复核人：
李清 19/1/2008页次：
测试项目
重要事项说明
横向趋势分析表
1．营业收入、营业成本同比分别减少了25．3％、27％，致使营业利润也减少了19．9％，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。
2．利润总额、净利润同比分别减少了428％、467％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。
3．应收账款同比增加了16．7％，同营业收入减少相比，不合理。
审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。
4．在建工程同比减少43．1％，审计时要关注在建工程的减少对利润韵影响。
资产负债表纵向趋势分析表
无重大异常变动
损益表纵向趋势分析表
盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响东方企业由盈利转向亏损的原因。
比率趋势分析表
存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。
项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点
初步确定审计的重点领域有：
1．营业收人、营业成本项目
2．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目
3．应收账款项目
4．存货项目
5．在建工程项目
要求：
请根据以上资料，编制总体审计策略。
总体审计策略
被审计单位：
编制人：
日期：
索引号：
会计期或截止日期：
复核人：
日期：
页码：
一、委托审计的目的、范围
审计东方企业2007年12月31日资产负债表、所有者权益变动表和该年度损益表和现金流量表
二、审计策略（是否实施预审，是否进行控制测试。
实质性程序按业务循环还是按报表项目等）
三、评价内部控制和审计风险：
四、重要会计问题及重点审计领域：
1．营业收入、营业成本项目
2．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目
3．应收账款项目
4．存货项目
5．在建工程项目等
五、重要性标准初步估计：
采用总收入法：
按前三年平均营业收入（万元）38088×0.5％：
190．44
按2007年营业收入（万元）28399×0．5%=141．99
综合考虑东方企业的审计风险，东方企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。
六、计划审计日期：
外勤工作自2008年1月15日至2008年1月22日，共计8天；编写报告自2008年1月23日至1月30日
七、审计小组组成及人员分工：
八、修订计划记录：
实训项目二：
应收账款、营业收入的审计
1.应收账款审计
注册会计师沈浩负责东方公司应收账款的审计，部分应收账款明细列示如：
东华公司借余1200000
太森公司借余1200000
大发公司贷余1800000
名山公司借余2100000
东胜公司贷余1200000
明霞公司借余2300000
康腾公司借余1100000
南欣公司借余1300000
注册会计师沈浩对截止2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，有5家客户在复函中分别作出了如下答复：
1.东华公司：
未回函；审计人员通过实施替代程序，证实此笔应收账款确实存在。
2.太森公司：
本公司所欠贵公司1200000元货款已于2007年12月18日付讫；经查东方公司在2007年12月30日已收到款项，于次年1月5日记账。
3.名山公司：
经查，贵公司12月31日的第30566号发票（金额为234，000元）系目的地交货，本公司收货日期应为次年1月6日。
故询证函所称12月31日欠贵公司账款之事与事实不符；
4.康腾公司：
贵公司对账单中所列货款80，000元，系本公司于10月份向贵公司预付的货款100，000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。
5.南欣公司：
所购货物从未收到。
审计人员通过实施替代程序，证实此笔应收账款系南海公司所欠，会计人员记账错误所致。
要求：
1.填写应收账款询函证
2.分析询证函回函，并填写函询结果汇总表
3.完成应收账款审定表的编制。
索引号：
询证函
东华公司
（公司）：
编号：
本单位聘请的会计师事务所正在对本公司20年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师执业准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。
回函请直接寄至会计师事务所。
通信地址：
邮编：
电话：
传真：
联系人：
1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：
截止日期
贵公司欠（金额）
欠贵公司（金额）
备注
2.其他事项：
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司公章）
年 月 日
结论：
1.信息证明无误
（公司公章）
年 月 日
2.信息不符，请列明不符的详细情况
（公司公章）
年 月 日
应收账款函询结果汇总表
客户：
编制人：
日期：
索引号：
截止日：
复核人：
日期：
页次：
发函询证纪要
是否收到回函
收到回函
未收到回函
审计结论
序号
选取样本特征
单位名称
期末余额
可以确认金额
难以确认金额
通过替代程序可以确认
未核实金额
回函直接确认
调节后可以确认
争议未决金额
其他
总值
情况说明：
审计结论：
抽取样本的总金额：
收到回函的样本金额：
回函可以确定的金额：
未核实金额：
企业期末应收账款客户总数：
企业期末应收账款总额：
替代程序可确认金额：
抽取样本占总户数的比例：
抽取样本占期末总额比例：
收到回函的样本占总样本的比例：
可确认金额占样本总额比例：
未核实金额占样本总额比例：
选取样本特征：
A.大额B.异常C.账龄长D.零账户E.随机（指具体方法）
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