财务会计报告真实性问题研究.docx

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财务会计报告真实性问题研究

财务会计报告真实性问题研究

摘要

现阶段，“财务信息失真”、“舞弊”等形容词屡见不鲜，在多表面光鲜的企业能在各种期刊杂志甚至网址被曝光其“见光死”的事件，这导致依赖财务会计报告的用户承受欺骗和重大经济损失。

为此，本文通过对某行政案例的财务信息造假，解析该案例发生的动因和提出解决建议，更是从案例探究所受到的启迪展开，研究财务信息真实性有其深刻的现实意义，剖析社会虚假会计信息存在的主要问题，并对此一一提出对症下药的解决策略，希望能起到一定的借鉴效果。

就针对现阶段的状况来说，不仅需要对现阶段存在的弊端进行矫正，需有多样化的解决方法，于此同时借助相关会计法律的知识和力量，在财务会计报告改革方面更需注入批判性思考和新鲜灵魂。

关键词：

财务会计报告；真实性；法律维护；会计改革

一、绪论

（一）研究背景及研究意义

1.选题背景

本课题来源于企业与社会生产实践。

在社会主义经济市场不断深入发展的情况下，会计充当着越来越重要的角色，财务信息使用者对财务会计报告的依赖程度愈发强烈。

然而，有各种缘由导致财务信息失真，都能使依赖财务报告的人群遭受重大损失：

比如，目前的财务报告方式显然已经跟不上经济发展的脚步,显露出诸多弊端和问题；又有因为某些企业想要谋取不合法的“利益”而在财务报告中造假，而报告信息使用者深信不疑；还有因为由于法律方面存在的“漏洞”被别有用心的人利用，也有因为注册会计师发表不恰当的审计意见而导致的审计失败等等；又有相关会计信息披露违规的案件屡见不鲜，如康芝药业财务舞弊，皖江物流股权结构不合理、签订阴阳合同，辉丰股份由于报表披露与事实不符而受到行政处罚等事件。

社会公众应对该课题的研究给予重视和对解决会计信息失真的方法提出创新和多样化方式的态度。

2.研究意义

基于这样的社会现状下，从某种意义上来分析，治理虚假财务信息的对策有利于促进有关会计、审计的法律完善，促使财务信息更及时充分至跟得上时代的进展，提高编制财务报告者的法律意识和素质，增强财务会计报告“决策有用观”，以降低财务信息使用者的决策风险。

可是，即使法律在追赶“财务舞弊的手段”，市场人员在不断增强社会责任感，一直到至今，财务信息失真仍然是一个令人头疼的难题。

康芝药业通过隐藏关联方，虚增销售收入以达到良好的销售业绩；皖江物流的百亿造假案，有失供应链金融市场健康发展的存在意义。

像类似事件的爆发，财务报告直接导致广大所有者和投资者的重大损失，并给经济市场带来严重的恶果。

鉴于此，对财务会计报告真实性问题研究具有重要意义，本文通过对某案例的分析，反映和计量财务报告对企业乃至社会的贡献或不利影响，最终提高财务信息的使用价值和社会效益具有重要的现实意义。

（二）国内外研究现状

1.国外相关研究

JarrodWest和MaumitaBhattacharya（2016）分析会计信息违规披露问题，认为这一问题伴随着内部交易发生而出现，他运用了实证分析的方法对上市公司的内部交易与会计信息违规披露之间的联系性进行了研究，进而验证了设想。

SugataRoychowdhury和NemitShroff（2019）研究财务报告能否正确引导投资者的方向，财务报告对社会公众起到何种程度的奉献，本文主要是强调对财务报告研究探讨的重要意义。

2.国内研究现状

赵明骥（2016）在“十三五”时期，阐述会计实现现代化的目标，在《规划纲领》的带动下，社会不断完善健全会计标准体系：

财务会计逐渐向管理会计方向转型，加快推进管理会计在实务中的应用；加强对人才的重视和培养，提高会计人员的专业素养；努力创新会计监督体系，努力走在经济市场潮流的前端。

刘阳（2016）针对上市公司的财务会计报告披露问题进行研究，文中列出财务信息披露存在的问题，比如财务信息披露不充分、信息披露不及时、财务信息不真实以及报告披露不规范等等，还有分析上市公司财务会计报告披露的成因，最后提出完善财务报告关于披露问题的改进对策。

李凡（2019）在大数据时代背景下，提出财务会计信息化是时代进步的必然性。

数据化时代不仅有利于缩短企业财务信息整合与分类的时间，还提升了财务报告的时效性。

对会计的根本基础进行改革，提升财务会计报告的使用价值，及时为相关财务报告使用者提供有效信息。

杨宇巧（2019）面临经济市场发展的浪潮推动，传统的会计显然已经没法适应时代的进展，在网络技术贯穿于人类生活的方方面面的背景下，会计改革也在网络世界中得到不容小觑的进展。

该文章以“网络实体”为例，表明会计在网络世界的推动下，在企业中会计的运用提高了工作效率，增强了财务信息的及时性和可靠性，也为会计人员的工作带来了便捷。

王祯祯（2019）在会计新周期，阐述李玉环对于会计提出了新机遇、新挑战，更是伴随着新风险。

所以，为了会计服务于日常生活的方方面面，在全面发展和深入改革的同时，李玉环介绍了六项主要措施，更好地引领着中国会计走向国际的舞台。

综上所述，基于完善的法律体系下，还需要增强企业人员的法律意识和社会责任感，来保障财务会计报告信息真实性的程度，再者，更需要对现阶段的会计进行革新，才能保证我国的财务会计报告模式跟得上社会的脚步。

会计信息失真对社会影响极大，严重损害投资者的利益，因此，对财务会计信息真实性研究有重大的现实意义。

（三）研究内容及研究方法

1.主要研究内容

图1-1本文的主要研究框架

2.研究方法

本文的主要研究方法有以下三种：

文献研究法：

本文是在阅读了财务会计报告改革，财务会计报告相关问题研究，虚假财务信息识别与防范等相关文献之后，结合现阶段由于财务会计方式跟不上市场经济发展的脚步，透露出的弊端严重影响了企业的发展，指出在当今的社会，对不完善的财务报表结构的改革是当务之急，是思想进步和经济发展的必然。

案例研究法：

以辉丰股份公司行政处罚为案例，针对其披露的季报以及年报进行分析和作出评价，根据证监会发布的《行政处罚事先公告书》，分析企业信息披露失真的动因，进而针对企业存在的问题以及社会财务信息存在虚假报告提出解决建议。

比较分析法：

本文最主要的比较分析方法用于辉丰股份公司的行政处罚案例中，通过将其近几年所披露的季报和年报与上一年度以及上一年同期的数据作比较，发现金额数据增减比例不正常从而发现辉丰股份所披露的内容与事实不符。

（四）创新之处

本文的创新思路为：

以《会计法》和《注册会计师法》为基础，从会计方式改革为切入点，分析财务会计真实性的内涵，研究企业在提升法律意识的情况下提高财务会计报告的使用价值，在法律的约束下，增强企业的社会责任感，更新企业观念。

在市场经济的带动下，对会计的根本基础进行革新，解决当前财务会计报告存在弊端。

最终增强财务报告的“决策有用观”，降低报告使用者的决策风险，提高社会整体效益。

二、财务会计报告真实性概述

（一）财务会计报告的基本概念和内容

根据《企业财务会计报告条例》中对于其概念是这么规定的：

“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件”。

它是会计监督与核算、整合的最终产品，是利益相关者了解企业经营状况和财务状况的桥梁。

在企业财务会计报告条例（国务院令第287号）把财务会计报告分为月度、季度、半年度和年度财务会计报告，而半年度和年度报告由财务会计报表、附注和其他需要披露的资料组成。

本文认为，财务报告价值取决于其本身的质量。

它是日常的会计基本资料的组合，其存在意义在于为报告使用者提供更为严谨、全面的财务信息。

所以，要对日常的财务会计核算信息按照规定的方法进行加工，最终完成一个相对严谨、易于理解较符合大众要求的一个产品，财务会计报告便是如此产生。

它是特定的会计期间对特定会计主体的所有经济活动的总体表现，是按照规定的方法对繁杂会计信息进行整合处理后的最终产品，它从总体上系统地反映了一个企业特定会计期间经济业务活动的情况。

（二）财务会计报告真实性的含义

何所谓“真实”？

在现代汉语词典对其是这么解释的，真实就是“与客观事实相符合，不虚幻，确切清楚”。

真实性与可靠性所带给财务会计报告的结果可能相同，但性质上不一致。

真实与可靠有本质区别，可靠是主观存在，不同情况下有不同的见解，它有人为因素的参合；而真实是客观存在，它有其本身特定的形式，在定性和定量上都不因人的意志变动而发生改变。

因此，本文中将真实性理解为：

财务会计报告信息的来源以及编制均是客观存在，没有加入任何个人意志，是历史发生所反映出的信息，不曾被篡改。

建立在与客观事实相符合的基础上，财务信息的真实性为报告使用者提高依赖程度和使用价值。

（三）财务会计报告真实性分析的目标

1.避免财务会计报告虚假泛滥

财务会计报告真假与否对其发展具有真正的影响，财务报告是公司股东以及社会群众了解一个公司运营状况的重要渠道。

虚假财务信息的泛滥，会影响经济市场的健康运作，侵犯广大投资者股东的经济权益。

这方面的解决途径，不仅需从公司内部加强相关工作人员的专业素养，增强法律意识，更需要通过加大政府的监管力度去避免财务会计报告虚假泛滥的社会现象。

2.完善会计相关法律、法规

结合各行各业企业出现财务信息披露失真的案件，侵蚀经济市场进展的诚信基石，社会群众应有这样的愿景：

建立及完善具有层次性的会计监督法规体系，有了会计法规的约束，更大程度上解决如今会计信息虚假的现状。

《会计法》从原基础上增添惩罚性方面的措施，还需使法律条文用词严谨，避免有企图之人钻了法律的漏洞，企业便不再轻易有财务信息真实性方面造假行为。

3.呼吁社会公众确保财务信息的真实性

企业及社会对财务会计报告失真原因清晰后，重视问题的存在和着手去改善、解决，或利用法律的严惩，或对相关专业人员的培训等等，社会公众有了更为强烈的责任感，能大大提高社会公众对企业进行监督的执行力，为会计在社会中确保其应有的作用和效力。

三、我国财务会计信息真实性存在的主要问题

（一）财务会计报告模式的不足

1.财务会计报告格式存在局限

财务会计报告是主要由会计报表组成，具有统一的填报规定：

报表格式固定不灵活、计量单位不能轻易改变，而填报过程中的会计要素和计量原则更是要严格符合相关的规则。

这样的财务会计报告存在这样的局限性:

第一，假如企业拥有的新型资产没法得到合理真实地记录，将会造成企业存在“透明资产”，没有合适的会计规范，新型资产将无法确定其真正价值；其二，会计的主要计量单位是货币，在财务会计报告中仅能体现货币数量的信息，这样的状况导致对投资决策者重要的非货币信息无法得到反映。

2.财务会计报告披露信息延迟

保证会计信息的可靠性与之披露的时效有着重要的关联。

《企业会计制度》对企业的半年度财务报告规定在年度中期结束后的六十天内向外提供，年度报告在次年四月三十日前披露。

对于规定的信息披露时间的滞后，不易保证在这段时间内企业的经营以及财务方面不发生重大变化，这样将会导致报告使用者无法及时了解企业的整体状态从而其投资方向也会受到误导。

3.财务会计报告形式重于实质

财务会计报告重实质轻形式是每个会计人员应有的觉悟，但在实务中，相关的工作人员不懂得如何区分“经济实质”和“法律形式”，从而在会计中“法律形式”被更频繁地搬上台面，因此企业的真实状况无法得到充分体现。

比如企业销售商品便立即确认收入，没有考虑商品可能存在瑕疵被退回或者被购买方要求销售折扣的情况，所以提前确认收入带来很多麻烦，影响财务信息的准确程度。

（二）编制财务报告者“故意失真”和“无意失真”

1.故意的舞弊性失真

这种情况的出现，最大可能性是企业被不合法利益所驱使，基于获取不义之财。

由于人为因素的加入，尤其是在企业管理者的胁迫之下，导致会计人员没有按照相关特定的会计计量方式，或在从收集会计信息、会计信息整合汇总输出的过程中的任何时期，故意违背、捏造客观事实，甚至擅自篡改各期经济事项和财务报告，来欺瞒财务信息需求者。

此类财务信息有以下两种特征：

对市场经济造成很大危害，且会重大影响报告使用者的投资和决策方向；舞弊手段具有其目的性，旨在为了欺诈投资者图谋不法利益，或者为了企业能够有条件上市而虚增营业收入；失真行为具有极其严重的违法性、欺诈性和蒙蔽性。

2.无意的错误性失真

财务会计信息失真的缘由还可以联系到相关会计人员本身的专业技术以及职业水平，它在一个企业财务会计工作质量方面充当着关键性的角色。

从现实中来分析，某些会计人员并不重视自身专业知识的培养，有些会计知识在工作上没有被应用便逐渐被遗忘，求知欲更是缺乏主动性和自觉性，如此一来，财务会计报告有失准确的现象并不难见。

因为现阶段社会和企业更注重求职者的学历以及工作经验，却忽视了专业知识与能力的培养以及批判性思考和职业操守的重要性，因此大多数学生为了适应社会淘汰制度的要求，而过分追求高学历或只为了工作而工作，缺乏培养专业能力的积极性，职业道德水平和批判性思想的缺席导致这一失真缘由的产生。

（三）内部控制和监督体系的缺陷

1.内部控制缺陷

企业管理层应该认可、理解其内控之责，企业内部工作人员的日常行为以及工作职责都基于企业的管理体系的规定。

假如没有一个较完善且被认可的内部控制，那么防范财务风险的意识将会降低，管理层的监督以及决策方面会出现漏洞而容易让人钻空子，会计人员被胁迫做虚假报告的可能性更大。

大多数股东都是独立于公司的管理权，没办法细致地监督到公司内部的会计人员，对公司的利润以及现金流量状况了解甚微；更会出现这样的可能性：

由于企业真正利润与总经理的利益没多大关联，企业经理会通过会计假账从中获取不法利益。

2.监督体系缺陷

《注册会计师法》和《会计法》的成立，都是基于对会计工作人员行为准则和工作职责加以监督和约束。

然而，较高级的省级财政部门对财政预算工作更为重视和着力对其建立完善，忽视对相关人员的法律监督，低于省级的地方级财政部门对此又无权过问，结果社会的监督体系缺陷，出现监管不力的局面。

一旦出现难以控制的问题，审计机关会把问题和责任推脱给财政部门，到最后也得不到解决方案而不了了之。

四、辉丰股份公司虚假财务报告案例分析

（一）选取该行政案例的原因

江苏辉丰生物农业股份有限公司于1989年成立，至今已有30年历史。

从小企业奋斗至今在农化行业建立了良好的口碑，可是近几年却不断有了“造假”、受到行政处罚的事实。

财务报告信息披露不准确，纠其过程及分析动因符合该课题的研究方向，且相关数据和资料不难被挖掘，所以该行政案例具有代表性去丰富整篇论文。

（二）案例介绍

江苏辉丰生物农业股份有限公司（以下简称公司、“辉丰股份”）于1989年注册成立，至今已有30年之久的历史，从一个不为人知的小企业，拼搏发展到如今已然是一个全国闻名的化学农药企业，于2017年在全国的农化行业排名第五，进入全球前20名，是行业领先的氟环唑等原药的研究发展基地。

公司维持着“做农民用得起的好药”为宗旨，不忘“责任关怀”的初衷作为市场竞争理念，为多数农民提供令人放心的高质量产品、方案和服务也是为人所赞赏。

但辉丰股份在2018年4月23日和2019年12月2日分别收到中国证监会的《调查通知书》和《行政处罚事先告知书》，落实该公司披露信息违法违规，将对相关负责人进行罚款处置。

1.虚增营业收入和营业成本过程

对于以上情形，经证监会查证，辉丰股份虚增营业收入和营业成本的事实。

根据《行政处罚事先公告书》所列情况如下：

“2016年年报虚增营业收入301212876.25元，虚增营业成本299605426.22元；2017年第一季虚增营业收入685650528.18元，虚增营业成本678045705.16元；2017年半年报虚增收入1074990033.10元，虚增营业成本1062017562.33元；2017年第三季报虚增收入1238886522.43元，虚增营业成本1223438806.06元”。

在审议时，季自华等董事已承认披露的报告内容有违真实性，已在书面签字确认。

2.关于环保事项信息披露不真实

在2016年7月起，辉丰股份名下子公司连云港市华通化学有限公司等连续收到15份行政处罚书，对于环保违规行为作出行政处置，该处罚贯穿于2016年到2017年上半年。

这表明辉丰股份应该在2016、2017年财务报表披露相关环保违法违规的行为，但这两年的财务报表披露的相关内容“公司严格按照国家和地方的法律法规，文明生产、达标排放，不存在重大环保或其他重大社会安全问题”与事实严重不符。

中国证监会对相关未尽到责任的人员进行了罚款处罚。

3.公司治理层服从刑事处罚信息与事实不符

事实上，公司董事奚圣虎已被刑事拘留，可是辉丰股份却在媒体报告中表明奚圣虎只是配合调查，并没有被拘留。

这说法严重与事实不相符，这一事项有主管部门处罚决定书、询问笔录等证据证实。

中国证监会对此，对辉丰股份给予警告和六十万罚款；对相关负有直接责任的人员按照违法程度分别进行罚款。

（三）动因分析

1.虚增营业收入的原因

辉丰股份在农药行业的声誉和口碑一直都是数一数二的地位，对信息披露的造假，他们并非不明白违法违规的后果会造成公司名誉受损，以及会受到相应的行政处罚。

上述公司虚增营业收入的过程中，如此庞大的数据造假，辉丰石化的做法给林某某的公司销售回款延长了账期，其实真正目的是为了掩盖林某某资金短缺、帮助其资金得到周转，该行为有资金融通的本质。

2.环保事项披露为何不真实

这部分是为了维护公司名誉，维护企业在农化行业的口碑和美名，然而适得其反，现实证明，忽视法律存在的行为终会受到相应的惩罚；另一个原因是公司高层的不理智决策，企业人员凌驾于职业道德及法律之上，以及他们存在的侥幸心理，公司高层无视内部控制的执行与维护；还有重要原因之一是企业为了服从股东的需求，站在公司利益和股东的角度上，选择对外隐瞒对他们来说是最好的一种解决方式，可以躲避各种不必要的麻烦和支出。

3.公司真正行政处罚信息被隐瞒的原因

上述公司董事已锒铛入狱，假如这样的消息被流入市场，将会严重影响企业的股市价格，那后果会有不可预计的连锁反应，比如产品销售不佳、企业信誉低、公司面临一团乱的局面，所以，辉丰股份公司选择隐瞒了事实，更大程度上稳住众多股民以及公司员工的心，以期借此混淆众多股民及公司内部员工的视线，从而蒙混过关。

（四）总结

上述行政案例分析，可见导致财务信息失真的动因颇多，财务会计报告披露的信息真实与否应引起广众的足够重视，不然，将会是引起上市公司止步不前的重要因素，会计信息应是社会监管机构以及公司高层的首要关注对象，对症下药并采取相应的解决措施，可使会计信息披露进入良性循环的轨道。

五、确保财务会计报告真实性的措施

（一）加快财务会计报告新模式的研究

1.增补财务报告向外提供的内容

除了保持原先财务会计报告的规定内容，还可鼓励企业根据公司的发展愿景和管理层的决策在财务报告中提供具有展望性、超前性的会计信息。

比如披露企业五年内的计划以及价值趋势，还可以有新产品的研发情况以及新产品的预计前景地位，还可披露有关具有现实意义的非货币信息，向报告使用者提供更为全面的企业状况，使会计信息披露环节进入良性循环，推动经济市场大程度上高效地运行。

2.压缩财务报告披露期限

提高财务信息可信程度的方式，可以适当缩短财务报告对外披露的期限，不仅可以减少财务工作存在的矛盾，还可以增强经济决策需要相关。

现行较为流行的电算化软件，比如金蝶、用友软件，可以核算、记录会计信息，在很大程度上降低了会计信息出错的概率，更充分体现信息披露上的及时性，会计人员应该力取大大缩短报告披露期限，适当灵活使用月报、季报作为决策报表，遵循会计的重要性原则，编制年度报告和中期报告以提高对外披露的效能。

（二）加大对信息真实问题的监管力度

对各大企业相关披露信息的监管，离不开证监会的责任。

证监会应多花时间在上市企业的关注上，时不时调查与核对上市公司所披露信息的真实程度，有利于及时发现或纠正披露信息存在的不符现象。

另外，国家也要充分重视关于财务信息失真带来的社会恶果，可以向公众提供多样化的举报渠道，就像是信息传播最迅速的网络平台，微博以及抖音等，公众一旦发现上市公司财务信息造假等情况，都能得到鼓励去相关平台举报，而国家要做的是经过事件核实后给予举报者奖励和保护好他们的隐私信息，据此促使更多的群众能够勇敢地行使他们的监督权利，在一定程度上让企业对“造假”无从下手，以降低企业故意舞弊的发生概率。

当然，企业的责任也不容忽视，他们可以设置内部审计，增加对财务信息的审核程序，会计信息不能仅由会计部门编制和审核，还需要由内部审计部门审核无误后，方可对外披露。

（三）建设高素质的会计队伍

高素质不仅仅要求具备较高的职业道德，更是看重会计人员从事工作的时限和经验，并要求会计人员能够完全了解财务会计报告的组成以及意义。

与此同时，企业应当重视会计人员的培训课程，可以聘专业能力强的导师向会计人员讲解和传授先进的财务会计报告模式和工作手段，以便培养会计人员的专业胜任能力，会计人员的工作能力在一定程度上也会随着一同进步。

虽然这项策略并不是每个企业会考虑采用的，可是放长远来看，却是能提高企业知名度和社会竞争能力的重要策略之一。

（四）财务会计报告的改革与发展

1.改变传统的财务会计报告方式

网络浪潮的不断推动，贯穿于人类生活的方方面面。

同时，财务会计报告改变传统的纸质表达方式，开始适应使用网络的方法，使其向外展示的形式也得到了改变，现在枯燥的数据或者表格的方式已经逐渐退出人类的视线，出现了生动的视频以及动画音像的财务会计报告。

在此，上市公司在中国证监会的权威下有了新的监督和要求，企业不仅需要每年在相关期刊上发布年度报告，还要在网络上披露企业财务信息，并需要他们保证财务报告的真实性和可靠性，一旦发现有造假行为，一定会受到相应法律责任的惩罚。

2.更新财务会计报告的计量原则

一般企业都采用历史成本计量属性对发生业务进行分析记录和计量，而现金流量是每个企业衡量自身经营能力和发展潜力的重要指标，可是历史成本没能够高效计量和反映企业的现金流量，从而导致报告使用者的决策方面产生重大影响。

在这样形势下，假如市场价格发生非常规的变化，那么币值也会发生相应的改变，可是历史成本并无法直截了当地为企业的相关价值变动完全地体现出来，这必定会影响财务信息的可靠性。

所以，面对一般企业选用历史成本效用的局限性，为提高财务信息的可靠程度，企业要有意识去更新转变基本计量属性，更重要的是，还需要把公允价值等信息都在财务会计报告中得到充分披露，使财务会计报告有了全新的面貌。

六、结论与展望

（一）结论

本文以财务信息真实性问题开展，从研究现实意义的失真原因开始，到举出案例对真实性进一步阐述，以及最后针对失真问题提出改进策略。

从本文可知，财务会计报告失真会严重影响市场经济的发展前景和秩序平衡，对国家经济的影响更甚，而本文的研究意义，在于现阶段社会应更明白财务信息真实的重要意义，在相关法律法规的完善和强制性下，带动人类需严苛遵守法律的意识，以及财务会计报告要撇弃传统模式，迎接全新的面貌，才能为真实性带来更加深度的保障，使企业的发展脚步更踏实。

（二）对未来的展望

通过以上的分析，不难知道财务会计报告正朝着先进的方向循序渐进，国家应发布更多的政策、法律来保障披露信息的真实性，相关部门机构也应该追随着时代的前进高度重视财务会计报告的质量，这对团结一气的人类来说将是一个严峻的挑战。

对此，对会计现阶段存在的缺陷要不断研究和改善，争取在这么一个全球化经济的社会中高效发挥会计的重要职能和存在意义，呈现出其重要的社会地位。