企业税收讲解系列五：企业所得税.ppt

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企业税收讲解系列五：

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企业所得税企业所得税1演讲人简介:

杨雪松先生担任云南亚太税务师事务所有限公司总经理兼中审亚太会计师事务所管理咨询部主任担任有成律师事务所发起人律师1.1999年10月律师资格一次合格2.2000年9月注册会计师一次全科合格3.2001年9月特许证券审计资格一次合格4.2001年6月注册税务师一次全科合格5.2001年5月会计师一次全科合格6.2006年9月财政部、证监会新企业会计准则师资认证7.2008年10月高级会计师考试一次合格8.2009年12月ACCA-英国特许公认会计师（国际会计、审计准则方向）积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募、股票上市和买壳上市等相关的项目，累计为云南九家上市公司和多家大型企业集团提供财税与法律咨询服务。

在财会、法律、审计、资产/企业价值评估、企业融资及兼并收购等方面有十年的工作经验。

2应纳税所得额计算的重要原则权责发生制原则真实性原则实际发生的原则相关性原则合理性原则划分收益支出和资本性支出的原则纳税调整的原则3权责发生制原则条例第10条强调无论收入还是扣除项目都必须遵循权责发生制。

1.例如：

预收账款和应付账款2.待摊费用和预提费用是权责发生制的最好诠释权责发生制的扣除，受制于企业所得税税前扣除办法（国税发200084号文件）第三条：

“纳税人申报的扣除要真实、合法。

真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据”；4广告费与会议费等的扣除条件（旧法）企业所得税税前扣除办法国税发200084号：

1.第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。

纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；（三）通过一定的媒体传播。

2.第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括：

出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费证明材料应包括：

会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

5真实性原则企业所得税税前扣除办法第三条规定：

“纳税人申报的扣除要真实、合法。

真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据”实际发生实际发生实际支付；应当确认实际支付；应当确认取得取得发票发票6扣除凭据问题（发票）扣除凭据问题（发票）购销业务必须依据发票才能税前扣除购销业务必须依据发票才能税前扣除国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）规定：

在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

财务报销。

7真实性原则应用的考虑：

真实性原则应用的考虑：

1.企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况；比如：

向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；进口免税物资。

2.取得不合格发票、甚至假发票的情况。

有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。

8征管中适度放开在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。

9实际发生的原则实际发生的原则企业实际发生的，可以叫做“确定性原则”。

1.8项减值准备不允许扣除2.对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除。

10相关性原则没有明确“同应税收入相关的原则”，因此免税收入用于支出所形成的费用或者财产，是否可以在税前扣除，尚存在争议。

1.企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

对本条是否说明免税收入的支出不得扣除，目前也存在争议。

2.不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧或者摊销。

也是相关性原则的部分体现11案例案例一：

扫黄打非、万物皆有关联案例二：

个人费用公司化问题案例三：

与本身应纳税收入无关的贷款担保案例四：

老板将自己家庭的开支餐饮费发票在公司报销也是常见的个人费用公司化问题。

12合理性原则主要是反避税的需要。

例如：

向企业投资者个人支付不合理的工资，则规定为股利分配。

1.案例：

粮食类白酒广告费不得扣除。

有的高人就给出节税秘方，将“赊店老酒，千长地久”的广告，改为“赊店酒业，滴滴传情”，认为将白酒广告改为公司整体形象广告，就可以全额在税前扣除。

2.案例：

新建的办公楼装修，墙上是挂一幅普通的八骏图呢，还是挂一幅徐悲鸿的奔马图呢？

13划分收益支出和资本性支出的原则收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

1.固定资产的标准，取消了旧法中2000元和两年的规定，与会计趋同。

2.条例69条规定，修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上。

才属于大修理支出，改变了原来20%的规定。

14纳税调整的原则也称税法优先原则也称税法优先原则在计算应纳税所得额时，企业财务、会计在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

（税法规定计算。

（税法第第21条条）1.是旧法中固有的原则，也称税法有限的原则。

保持该原则可以保障税法执行的刚性。

2.税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。

15企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

收入的确认收入的确认16收入确认-旧企业所得税法收入确认是非常形式化的规定：

商品已经发出、劳务已经提供，已取得货款或取得货款凭据。

进一步又区分不同结算方式，比如托收承付、委托代销等。

不符合实质重于形式原则；实务中强调发票的取得，收付实现不符合结算方式多样化的新情况:

售后回购售后租回17（）合同明确规定销售商品需要延期收款的（包括分期收款销售）；（）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）；（）利息、租金；（）长期股权投资（）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产税法与会计准则关于收入确认的主要差别税法与会计准则关于收入确认的主要差别18关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号文1.充分体现了新税法中权责发生制原则的应用2.更为重要的是与企业会计准则的收入原则进行了属性接近的规定。

19所得税中几种特殊的收入确认方式权责发生制，是指以实际收取现金权利或支付现金责任的发生为标志来确认本期的收入、费用及债权、债务。

具体来说，当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

所得税法收入确认形式有六种属于权责发生制的例外情形，背离了权责发生制，从某种意义上说，更接近于收付实现制。

这些特殊规定应关注。

2021222324提供劳务提供劳务25262728“买一赠一买一赠一”组合销售的确认组合销售的确认29分期收款方式销售按合同约定收款日确认1.新条例规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

按照合同约定的收款日期确认收入的实现，也是权责发生制原则的例外，接近于收付实现制原则，主要是国家出于纳税必要资金的考虑。

2.需要注意合同约定对于分期收款方式收入确认的重要性，合同中的付款日期就是纳税义务的发生日期，而不考虑企业的具体账务处理。

30增值税纳税义务时间

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

31营业税纳税义务时间索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3.纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

4.纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

32关注的问题1.发票的开具与增值税确认时点的配比处理问题。

在征管实践中，发票往往是税收机关判断征税的第一认定标准，而究其本质仅是双方结算的凭据。

2.增值税的确认时点更是以票控税的直接表现，一旦三者存在差异，往往使纳税人在应对税务检查时处于被动位置。

33广义的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款贴息贷款先征后返、即征即退（包括所得税）先征后返、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林土地使用权、天然林政府补助不征税收入和政府补助示意图不征税收入和政府补助示意图34关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

35财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的1.财政补助2.补贴3.贷款贴息4.直接减免的增值税5.即征即退、先征后退、先征后返的各种税收但不包括企业按规定取得的出口退税款也不包括所称国家投资36财政部国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知（财税字1995081号）一、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院，财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

37财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的