会计法律法规第三章税收征管课件Word文件下载.docx

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直接税和间接税

第二节税法概述

一、税法的概念

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。

税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；

而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。

二、税法的构成要素

　税法的构成要素，是指税法应当具备的必要因素和内容。

税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。

其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。

（掌握）

（一）征税人

征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。

因税种的不同，可能有不同的征税人。

如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关。

（二）纳税义务人

纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接附有纳税义务的单位和个人。

纳税义务人是税收制度中区别不同税种的重要标志，因此，每个税种都应明确规定各自的纳税义务人。

（三）征税对象

征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。

征税对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。

（注意区别）不同的征税对象构成不同的税种。

根据征税对象的不同，可分为对流转额征税、对所得额征税、对财产征税、对资源征税、对特定行为征税等。

（四）税目

税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。

　　比如，消费税具体规定了烟、酒等10多个税目。

制定税目的基本方法：

列举法（个人所得税）、概括法（营业税的行业划分）

（五）税率

税率是指应纳税额与征税对象的比例或征收额度，它是计算税额的尺度。

税率是税法的核心要素，税率的高低，直接关系到国家收入的多少和纳税义务人的负担轻重。

我国现行的税率主要有：

1、比例税率。

如增值税、营业税、企业所得税等

2、定额税率。

如资源税、车船使用税等

3、超额累进税率。

个人所得税

4、超率累进税率。

土地增值税

（六）计税依据

　计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。

计税依据与征税对象虽然同样反映征税课体，但两者解决的问题不同。

征税对象规定对什么征税，计税依据在确定征税对象之后解决如何计量的问题。

（判断）计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。

　1.从价计征。

计税金额为从价计征应纳税额的计税依据。

其计算公式为：

　　计税金额=征税对象的数量×

计税价格

　　应纳税额=计税金额×

适用税率

　2.从量计征。

计税数量是从量计征应纳税额的计税依据。

应纳税额=计税数量×

单位税额

　3.复合计征。

征税对象的价格和数量均为其计税依据。

单位适用税额+计税金额×

（七）纳税环节

纳税环节是指税法规定征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

流转税在生产和流通环节纳税；

所得税在分配环节纳税等。

（八）纳税期限

纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应依法缴纳税款的期限。

纳税期限可以分为两种：

一是按期纳税。

二是按次纳税。

（九）纳税地点

纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。

通常，税法上规定的纳税地点主要是机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。

（十）减免税

减免税是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

它主要包括三个方面的内容：

　　1.减税和免税。

减税是指从应征税额中减征部分税款；

免税是指对按规定应征收的税款全部免除。

减税和免税具体又分为两种情况，一种是税法直接规定的减免税优惠，另一种是依法给予的一定期限内的减免税优惠，期满后仍按规定纳税。

　　2.起征点。

起征点是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。

征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额，就其全部数额征税。

　　3.免征额。

免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额。

　（十一）法律责任

　　法律责任是指对违反国家税法规定的行为采取的处罚措施。

一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。

违法行为是指违反税法规定的行为，包括作为和不作为。

因违反税法而承担的法律责任包括行政责任和刑事责任。

纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。

三、税法的分类

按照税法的功能作用的不同，分为税收实体法和税收程序法。

我国现行的税种主要有：

增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城建税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税等。

第三节我国现行主要税种概述

本节主要介绍了7个税种，大家应当主要从纳税人、征税对象、税率三个方面进行掌握和学习。

一、增值税

是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

增值税的计算一般采取税款抵扣的方法计算增值税应纳税额。

又叫价外税

（卖价-买价）=增值额

卖价*17%-买价*17%=销项税-进项税=增值额*17%=应纳增值税

卖价*17%----销项税买价*17%----进项税

举例1：

甲企业2010年2月份购进原材料价格20000元，进项税额3400元，当月销售产品收入38000元，销项税额6460元，问甲企业2月份应纳增值税？

（该企业只生产一种产品）

答案：

2月份应纳增值税=销项税额6460元-进项税额3400元=3060元

举例2：

甲企业2010年2月份购进A原材料价格20000元，进项税额3400元，购进B原材料价格10000元，进项税额1700元，当月销售A产品收入38000元，销项税额6460元，销售B产品收入8000元，销项税额1360元，问甲企业2月份应纳增值税？

（该企业生产A\B两种产品）

2月份应纳增值税=销项税额6460元+销项税额1360元-进项税额3400元-进项税额1700元=2720元

二、消费税

是指从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

特征：

（1）征税范围和税率选择具有灵活性。

（2）征收简便

（3）税源广泛，可以取得充足的财政收入（4）具有转嫁性，列入征税的消费品，一般都是高价高税产品。

消费品中所含的消费税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。

三、营业税

是指对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。

特点：

税源广泛、计征简便、便于征管、税负公平合理。

四、企业所得税

　企业所得税是指以在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照《企业所得税法》（2007年3月16日第十届全国人大第五次会议通过，自2008年1月1日起施行）的规定征收的一种税。

不分内资和外资。

个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》，不是企业所得税纳税人。

企业所得税税率采用比例税率。

1、企业所得税税率为25%

2、非居民企业取得符合税法规定情形的所得，税率20%，符合条件的小型微利企业，减按20%征收。

3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%征收。

五、个人所得税

是指对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。

个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户、合伙企业、个人独资企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。

征税对象包括：

（1）工资、薪金所得

（2）个体工商户的生产、经营所得

（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得

（4）劳务报酬所得

（5）稿酬所得

（6）特许权使用费所得

（7）利息、股利、红利所得

（8）财产租赁所得

（9）财产转让所得

（10）偶然所得

（11）经国务院财政部门确定征收的其他所得

个人所得税实行超额累计税率与比例税率相结合的税率体系。

（1）工资、薪金所得，使用超额累进税率为5%—45%

（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，为5%—35%的超额累进税率

（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际税率14%

（4）对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，一次超过20000—50000元的部分，按照应纳税额加征五成，超过50000元部分，加征十成。

（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，适用比例税率，为20%。

（6）偶然所得和其他所得，适用比例税率，为20%。

年所得在12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

六、印花税（贴花）

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。

印花税的纳税义务人是在中国境内书立、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人。

印花税的征税范围采用列举法，按列举税目征税。

（1）—（10）合同、（11）产权转移书据（12）营业账簿（13）权利许可证照

印花税的征税范围，不仅限于在我国境内书立、领受，而且包括在境外水里、领受但在我国境内适用、在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证。

印花税的税率由比例税率和定额税率两种。

在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移数据、营业账簿中的资金账簿部分，适用比例税率，权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿部分，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。

七、城市维护建设税（税上税）

城市维护建设税的纳税义务人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。

税率：

（1）纳税人所在地位于市区的，税率为7%

（2）纳税人所在地位于县城、镇的，税率为5%（3）其他为1%（农村）

举例：

A公司2010年12月份实际缴纳的增值税为20万元、实际缴纳的营业税5万元，应缴纳的消费税3万元，求A公司当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和防洪费？

（A公司位于某县城）

当月应缴纳的城市维护建设税=（20+5）万*5%=1.25万

当月应缴纳的教育费附加=（20+5）万*3%=0.75万

当月应缴纳的防洪费=（20+5）万*1%=0.25万

第四节税收征收管理机关及其职权

税收征收管理机关是指法律、法规规定负责税款征收和管理工作的职能机构。

为了适应分税制改革的要求，保证中央财政与地方财政的收入，国家按税种分设国家税务局和地方税务局。

分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作，从而形成了国家税务局和地方税务局相对独立的税收管理组织体系。

国务院税务管理部门即国家税务总局，主管全国税收征收管理工作。

一、国家税务局系统征收和管理的税种

（1）增值税

（2）消费税

二、地方税务局系统征收和管理的税种

（1）营业税

（2）个人所得税（3）土地增值税（4）城市维护建设税（5）车船税（6）房产税（7）屠宰税（8）资源税（9）城镇土地使用税（12）印花税（13）筵席税（14）地方税的滞纳金、补税、罚款（15）地方营业税附征的教育费附加。

（海关系统）系统负责：

（1）进口关税

（2）对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口关税（3）受托代征的进口环节消费税、增值税。

大部分地区地方财政系统负责下列税种的征收和管理：

①农业税；

②耕地占用税；

③契税。

三、税收征收管理机关具有的职权

　1.税务管理，包括：

办理税务登记；

受理纳税申报；

对纳税人的账簿、凭证进行管理。

--第五节内容

　2.税款征收，税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，并可行使一系列权力，如核定纳税人的应纳税额、实施税收保全措施、采取强制执行措施等。

--第六节内容

　3.税务检查，包括：

对纳税人的账务资料进行检查；

到纳税人的生产、经营场所和货物存放地对纳税人的应纳税商品、货物或其他财产进行检查；

询问纳税人和扣缴义务人等。

　4.税务处罚，即税务机关对违法者实施的税务行政处罚措施，包括罚款、加收滞纳金等。

　　税收征收管理机关在行使职权同时，也要承担相应的义务和责任。

第五节税务管理

税务管理主要包括税务登记管理，账簿、凭证管理，发票管理和纳税申报管理等。

一、税务登记

（一）税务登记的概念

税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度。

在政府机构下的经营，任何开始都是以登记为起点。

（二）税务登记的范围

凡有法律法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；

扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。

　【例题·

多选题】税务登记范围是指有法律规定（　）的各类纳税人。

　　A.应税收入　　B.应税财产

　　C.收入　　　　D.应税行为

『正确答案』ABD

（三）税务登记的种类

开业登记、变更登记、停业、复业登记、注销登记、外出经营报验登记等。

（多选）

1、开业登记（先工商后税务）

个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下简称从事生产、经营的纳税人），自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。

纳税人申报办理税务登记时，应当根据不同情况相应提供以下证件和资料：

（1）营业执照或登记证书，或者其他核准执业证件、证书

（2）有关合同、章程、协议书

（3）法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照，或其他证明身份的合法证件；

（4）组织机构统一代码证书

（5）其他需要提供的有关证件

（6）属于享受税收优惠政策的企业，应当提供相应的证明、资料。

记忆：

税务登记需要的资料（4样）

执照、章程、代码证、

还有法人身份证。

纳税人是个人的，应当在其办理纳税申报时，由税务机关登录其姓名、身份证号码（或护照号码）、职业、住址、工作单位及地址和其他相关信息。

从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。

【例题·

单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照的一定期间内申报办理税务登记。

该期间是（　）。

　　A.5日内　　　B.10日内

　　C.20日内　　D.30日内

　　【例题·

单选题】企业领取营业执照后，向税务机关申报办理税务登记的时间为（　）。

　　A.10天之内

　　B.半个月之内

　　C.30天之内

　　D.半年之内

『正确答案』C

多选题】根据《税收征管法》规定，纳税人发生（　），应向税务机关申报办理税务登记。

　　A.企业在外地设立的分支机构

　　B.单位更换法定代表人

　　C.在恢复生产经营之前

　　D.发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的

『正确答案』ABCD

2、变更登记（先工商后税务）

应当在有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件到原登记的税务机关申报办理变更税务登记。

3、停业、复业登记

从事生产、经营的纳税人，经确定实行定期定额缴纳方式的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记。

纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提供延长停业登记。

纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

纳税人停业期间发生纳税义务，应当及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款。

单选题】纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（　）。

　　A.自动注销税务登记

　　B.已恢复营业，实施正常的税收管理

　　C.自动延长停业登记

　　D.纳税人已自动接受罚款处理

『正确答案』B

4、注销登记（先税务后工商）

从事生产、经营的纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情况，依法终止纳税义务的，应当在向工商管理机关办理注销登记前，持有关证件向原登记的税务管理机关申报办理注销税务登记。

从事生产、经营的纳税人因住所地、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。

纳税人办理注销税务登记时，应当提交注销税务登记申请、主管部门或股东会或董事会的决议，以及其他有关证明文件，同时向税务机关结清税款、滞纳金和罚款，缴销发票、发票领购簿和税务登记证件。

5、外出经营报验登记

从事生产、经营的纳税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。

主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地（县、市）一证原则，核发《外出经营活动税收管理证明》。

纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记，并按规定提交有关证件、资料。

外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款，缴销未使用完的发票。

（四）税务登记稽查

　税务机关对已核发的税务登记证件，实行期验证和换证制度。

税务登记证件每年验审一次，每3年换证一次。

二、账簿、凭证的管理

账簿、凭证是纳税人进行生产经营活动和核算财务收支的重要依据，也是税务机关对纳税人征税、管理、核查的重要依据。

（一）设置账簿的范围

账簿是指订本式总账、明细账、订本式日记账以及其他辅助性账簿。

生产经营小又确无建账能力的个体工商户，可以委托社会中介机构代理记账。

扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

　对个体私营经济关于建账、会计核算工作规定如下：

　　1.凡有固定经营场所的个体私营经济业户，都必须按照国家统一的会计制度的规定设置会计账簿，凭合法有效的凭证，如实记载经济业务事项，正确核算盈亏。

2、对达到一定经营规模的个体工商户和按定期定额征收的私营企业、个人租赁承包经营企业要求建立复式账，其他业务要求建立简易账。

3、业户可以自行建账，也可聘请社会中介机构代理建账。

4、经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿，但该类业务必须按照税务机关的规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿。

符合下列情形之一的个体工商户应当设置复式账：

　　1.2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达10万元以上的；

　　2.请帮工5人（含5人）以上的；

　　3.从事应税劳务月营业额在1.5万元或月销售收入在3万元以上的；

　　4.省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。

　　纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过电子计算机正确、完整计算其收入或者所得的，经财政、税务主管部门确认后，其电子计算机储存和输出的会计记录可以视同会计账簿，但是应当打印成书面记录并完整保存；

会计制度不健全，不能通过电子计算机正确、完整计算其收入或者所得的，应当建立总账和与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。

（二）对财务会计制度及其处理办法的规定

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备案。

纳税人、扣缴义务人采用电子计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件、程序和使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

（三）会计档案管理

从事生产经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门的规定保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。

账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。

判断题】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关涉税资料的保管期限为5年。

『正确答案』×

三、发票的管理

（一）发票的概念

税务机关是发票的主管机关、负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

（二）发票的种类

发票的种类由省级（含省级）以上税务机关确定。

发票的基本联次为三联：

第一联为存根联，开票方留存备查；

第二联为发票联，由收执方作为付款或收款原始凭证；

第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。

单选题】发票的基本联次为三联。

其中第三联为（　），开票方作为记账原始凭证。

　　A.存根联　　　　B.发票联

　　C.抵扣联　　　　D.记账联

1、增值税专用发票

增值税专用发票增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工修理修配劳务使用的一种发票。

只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。

2、普通发票

普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可以使用普通发票。

普通发票由行业发票和专用发票组成，前者如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等，后者如广告费结算发票、商品房销售发票等。

3、专业发票

国有相关行业的发票，专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；

国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；

国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

1、增值税专用发票（仅限于一般纳税人使用，小规模纳税人不得领用）。

①行业发票：

如商业零售统一发票、工业企业产品销售统一发票

发票种类2、普通发票

②专用发票：

如广告费用结算发票、商品房销售发票等

3、专业发票：

大多是国有企业或垄断行业使用的发票。

如国有金融、保险、国有铁

路、国有航空