基于作业成本法的电网工程其他费用预算编制方法文档格式.docx

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　　一、作业成本法与预算编制

（一）作业成本法的概念与原理

　　作业成本法，即ABC法。

源于1988年美国芝加哥大学的青年学者库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授卡普兰（RobertSKaplan）提出的以作业为基础的成本计算ActivityBasedCosting，简称ABC法）。

作业成本法的基础理论是成本动因理论，其核心思想认为作业是成本计算的核心和对象，各项物料成本和人工成本的消耗都是通过不同的动因作用于不同的作业，不同的作业构成了企业产品线，通过作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；

再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象，从而精确计算企业成本信息。

（二）全面预算中的作业成本管理

　　作业成本法是一种成本计算方法，近年来越来越多的学者提出将作业成本法运用到全面预算中。

以作业成本为基础进行预算编制和控制，可以将责任具体细化至基础作业层面和岗位，为企业预算管理和控制提供决策依据，确保企业所有生产经营活动均在预算管理的计划范围内开展各项工作。

通过成本动因分析和费率标准控制可以有效的减少企业无效作业，降低低效作业，实现企业有限资源的合理配置，提升企业经营效率效益。

　　二、目前电网工程其他费用预算的编制模式和存在的问题

（一）工程其他费用

　　工程其他费用是指为完成工程项目建设所必需的，但不属于建筑工程费、安装工程费、设备购置费的其他相关费用。

包括建设场地征用及清理费、项目建设管理费、项目建设技术服务费、生产准备费、大件运输措施费。

（二）目前电网工程其他费用预算编制模式和存在的问题

　　一项电网基建工程通常由多个单体工程组成，每个单体工程包含各种费用，目前公司要求工程其他费用预算要明细到每个单体每项费用，编制每项费用的总预算（含税）、总预算（不含税）、年度财务支出（含税）、年度财务支出（不含税）。

当前电网工程其他费用预算编制主要依据是工程建设里程碑计划和公司综合投资计划，技经人员根据工程建设管理的经验进行预估和填报。

目前电网工程其他费用编制存在以下问题：

　　1.编制主观性强

　　现行预算编制时多依赖于编制预算的技经人员、财务人员对以往工程的结算经验主观性强，数据准确性较低。

同时导致后期调整次数较多，也就使得预算失去了原本的管控意义。

　　2.“一刀切”控制不合理

　　预算控制方面，针对所有项目设置统一的内控系数，但是由于电网工程建设具有复杂性和多样性的特点，工程项目投资规模不同，进出线长度不同，建设期限不同，跨越区域不同等等，导致“一刀切”的实行内控系数控制不合理，实际执行中必然会碰到各种问题，有的项目可能预算出现较大结余而有的项目则会远远不够，需要不断进行预算调整，这样也就失去了预算的意义。

　　三、作业成本法在电网工程预算中的运用

　　基于作业成本法的电网工程预算编制方法旨在结合《电网工程建设预算编制与计算规定》（以下简称“预规”）和实际工程建设经验，运用作业成本法，归纳并逐一梳理每一种其他费用发生的成本动因，寻求影响费用发生的关键动因费用率，编制设定适当的控制目标，编制动态的工程其他费用动因计算表，作为控制其他费用支出的依据，并通过年度其他费用预算和日常财务管控，切实加强对工程其他费用的管理，实现“管控有据、管控有力”。

　　工程项目其他费用的发生除了设计费、监理费等可明确划分到单体工程归集的外，其他费用类型较难划分费用归属于哪个单体，例如：

项目部购置办公用品、会议费、公示费等。

因此，对于工程其他费用的管理实行单项工程统一管控。

（一）梳理目前工程建设中其他费用

　　通过对已决算的工程其他费用进行梳理，以及与项目管理人员的沟通，发现目前公司工程建设过程中，并不是所有类型的其他费用都会发生。

此外，对工程完工后还不能确定是否发生的项目后评价费、工程建设检测费中的环境监测验收费、水土保持项目验收及补偿费，不在工程成本中安排；

暂不安排基本预备费；

培训人员、内容与工程无关的，其费用不得计入工程成本。

　　综合以上考虑，梳理分析一项工程建设通常会发生如下工程其他费用，见表1。

（二）主要其他费用成本动因分析

　　1.建设场地征用及清理费

（1）土地征用费

　　根据国土资源部《划拨用地目录》的相关规定与政府行政部门沟通，所有变电站用地均为划拨地。

土地征用费根据变电站站址所在行政区域政府土地划拨费收费规定，初步设计中对于变电站占地面积的测算进行相应的计算。

（2）迁移补偿费、余物清理费和输电线路走廊施工赔偿费

　　这三项费用的计算，根据政府文件规定，既可以按照政府颁布的相关文件赔偿，又可以请独立第三方的评估中介机构进行评估。

　　在以往工程建设的实际赔偿过程中，发现严格按照政府颁布的相关文件规定进行赔偿的金额往往小于中介机构评估测算出的赔偿金额，因此，除非必要，一律按照政府文件规定进行测算赔偿和管控。

按照工程所在行政区域的政府赔付金额与工程需赔付的占地面积进行管控。

　　2.项目建设管理费

（1）项目法人管理费

　　①差旅费

　　对于差旅费的预算，一般应根据工程规模、工期长短设定预算标准，同时应该严格审核差旅费的报销支出，真正属于相关项目工程建设中发生的差旅费才允许计入相关项目成本，财务资产部作好严格的把关。

　　②汽车租用费、汽油费、过路过桥费

　　实际工作中，基建部发生的相关汽车费用，往往并不是因为某一项工程的建设，而是用于用车期间内所有在建的相关工程项目，因此，此三项费用不再按照单个工程项目进行控制，而是按照年度进行总控。

　　严格限定基建部年度用车数量，根据基建部员工人数和公司年度在建电网基建工程数量，核定年度租车数量上限，并根据目前市场租车行情，核定每辆车每年租车费用，从而计算年度租车费用上限。

　　汽油费和过路过桥费支出，依据电网工程建设计划，结合工程施工地点、工期长短，进行具体预算。

通过调研可按照每三个工作日去一趟工地来回的历程所需的缴纳的过路过桥费计算，以编制合理的预算。

　　③停车费

　　根据工程选址，工期的长短，管控停车费用支出。

市区项目建设会有这项费用支出，每项工程停车费按照工期长短，工程所在区域平均每小时停车费，每三个工作日停车八小时计算。

而县域项目建设此类费用可不予列支，不做预算。

　　④项目部购买办公用品支出

　　工程建设管理目前大都实行的是业主项目部管理模式，根据工程工期不同，规模不同，一个业主项目部管理工程的个数不同。

通过业主项目部标准化建设要求，明确业主项目部必须购买的办公用品明细，设定一个业主项目部购买办公用品支出上限。

财务部对于业主项目部的设置和管理项目必须清楚的了解和掌控，并且监督前端业务部门尽量使用可以周转使用的办公用品，减少一次性物品的购买和使用，切实提高使用效率，减少浪费。

　　⑤会议费

　　工程建设过程中一般情况下必须召开的会议有：

初步设计评审会；

初步设计终审会；

技术规范书统筹签订会（智能变电站将一、二次设备智能化厂家统一标准，避免调试规则不统一产生不必要的工期延误，只有变电工程有此项费用）；

施工图设计交底会；

与规划审批相关的会议：

安全性评价会、施工图评审会；

迎接各种检查、创优的会议。

可具体按照会议项目批次进行年度费用控制。

（2）工程监理费

　　工程监理费目前在实际工程建设过程中一般都是施工阶段监理，最终也是按照工程报价为基准进行结算，因此，对于工程监理费按照工程概算中的建安费用为基数进行预算管控。

　　（3）设备监造费

　　根据目前的工程核算规则，设备监造费由物资部门直接计入项目成本，跟设备购置费直接相关，只有变电工程有此项费用，220KV及以下的变电工程按照设备购置费的0.87%进行预算编制和控制。

　　（4）工程结算审核费

　　电网基建工程实行工程全过程结算审核，根据预规规定的工程结算审核费费率，220KV及以下的输变电工程结算审核费费率为0.35%，即（建筑工程费+安装工程费）*0.35%。

目前在实际工作中，一般结算审核费合同基本都是0.3%的费率，因此此项费用按照建安工程费用概算的0.3%进行预算控制。

　　3.项目建设技术服务费

（1）项目前期工作费

　　根据项目建设经验，项目前期工作费大都与概算相差不大，因此，以概算中所列项目前期费用为预算编制依据。

（2）勘察设计费

　　工程勘察设计费目前都是根据可研报告中的勘察设计费签订相应合同，但是在实际结算勘察设计费时均应按照经审定的初步设计概算中的勘察设计费，因此对于此项费用，按照经审定的工程初步设计概算中的勘察设计费的金额进行预算编制和管控。

　　四、作业成本法在电网工程其他费用预算中运用效果评估

　　在实际工作运用中，发现基于作业成本法的电网工程其他费用预算编制方法计算出的工程其他费用预算比原来编制的预算准确度有较大提升，大大减少了后期预算调整的次数，将对其他费用的管控落到了实处，避免了“一刀切”预算控制给工程实际运作带来的不必要麻烦，切实实现了“管控有据，管控有力”。

　　但是工程建设实际情况在不断变化，运用作业成本法进行电网工程其他费用预算编制时，需要定期或不定期进行其他费用的数据收集和整理，随着实际情况的变化不断修正和完善工程其他费用的作业动因和相关管控标准。

　　参考文献：

　　[1]刘大鹏.企业全面预算管理中作业成本法应用探讨[J].财会通讯，2012（11）.

　　[2]江立.浅析标准作业成本法在电网企业成本管理中的应用[J].福建建材，2013（12）.

　　[3]胡艳洛.浅析作业成本法的项目预算管理体系构建[J].新西部（下旬.理论版），2011（07）.

　　[4]林红杰.作业成本法在企业全面预算中的应用[J].当代经济，2014（14）.

　　[5]方艳云.基于作业成本法的企业成本预算管理研究[J].财政监督，2011（32）.

　　[6]金文莉.作业成本法在企业的实际应用研究[J].中外企业家，2013（09）.

　　（作者单位：

常洪瑜，国网山东省电力公司青岛供电公司；

吕鹏，国网山东省电力公司）