合并报表工作底稿的编制方法及技巧Word文件下载.docx

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2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。

二、合并数的计算

1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷

方－抵销借方

4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加

5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益

1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－

抵销借方

2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和

4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损

益

1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销

借方

2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计

＋抵销借方－抵销贷方

3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数

关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×

盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。

合并报表六大抵消分录

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司借：

实收资本

资本公积盈余公积未分配利润

借或贷：

合并价差

贷：

长期股权投资

合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：

投资成本＜所有者权益贷：

2、非全资子公司借：

资本公积

盈余公积未分配利润

长期债权投资少数股东权益

注意：

股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销

1、借：

其他应付款贷：

其他应收款

2、借：

预收账款

预付账款

3、借：

应付票据贷：

应收票据

利息费用不抵销

4、债券投资与应付债券的抵销

如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：

应付债券

长期债权投资借：

投资收益

在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：

应付账款

应收账款借：

坏账准备

管理费用

①跨年度，应收账款余额不变借：

应收账款

坏账准备（上年数）

年初未分配利润（上年数）

②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

坏账准备（上年数）

年初未分配利润（上年数）

坏账准备（应收账款增加额×

计提比例）贷：

管理费用（应收账款增加额×

计提比例）

③跨年度，应收账款余额减少

应付账款贷：

管理费用（应收账款减少额×

坏账准备（应收账款减少额×

㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销

抵销与子公司销售价格无关

1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

主营业务收入（母公司收入）

主营业务支出（子公司成本）

2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

主营业务支本（母公司成本）

存货（母公司未实现的毛利）

3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

①对外销售的部分

主营业务收入（母公司×

销售比例）贷：

主营业务成本（子公司×

销售比例）

②形成存货的部分

未销售比例）贷：

主营业务成本（母公司×

未销售比例）

存货（毛利×

4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）

①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。

年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）

存货（母公司上期未实现的毛利）

②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：

年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）

主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。

⑴对外销售

年初未分配利润（未实现毛利×

主营业务成本（未实现毛利×

⑵形成存货

存货（未实现毛利×

㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销

类型卖方固定资产另一方固定资产（根据重要性原则，可以不抵销）卖方固定资产另一方产品（不抵销）

卖方产品另一方固定资产（重点）

1、不计提折旧的固定资产交易的抵销

①交易当年

主营业务收入（母公司收入）贷：

主营业务成本（母公司成本）

固定资产原价（母公司的毛利）

②交易以后期间

年初未分配利润（母公司未实现的毛利）贷：

固定资产原价（母公司未实现的毛利）

③退出企业（报销、售出、退出）子公司在退出时，盈利。

年初未分配利润（母公司已实现毛利）贷：

营业外收入

子公司在退出时，亏损。

营业外支出

2、计提折旧固定资产

固定资产原价（母公司未实现毛利）

累计折旧（子公司当年多计提折旧）贷：

管理费用（子公司当年多计提折旧）

②以后使用期间

年初未分配利润（母公司未实现毛利）贷：

累计折旧（当年多计提折旧）贷：

管理费用（当年多计提折旧）

累计折旧（以前年度累计多提折旧额）

年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）

3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）

将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）

①期满清理

年初未分配利润贷：

固定资产原价

累计折旧

管理费用借：

年初未分配利润借：

年初未分配利润

②提前报废

③超期使用

㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销借：

少数股东权益

提取盈余公积

应付利润

未分配利润

㈥、盈余公积的抵销（补提）

1、当年的抵销

提取的盈余公积贷：

盈余公积

2、以前年度的抵销

年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）

盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）