注册会计师辅导第十七章政府补助Word格式.docx
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8年1月AS企业因取得政府补助确认的当期其他收益是780万元
C、20×
8年3月收到款项时应计入其他收益390万元
D、20×
8年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补助应该按月摊销
4、A公司20×
7年12月申请某国家级研发补助。
申报书中的有关内容如下：
本公司于20×
7年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，估计总投资5000万元、为期3年，已投入资金3000万元。
项目还需新增投资2000万元（其中，购买固定资产1000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元），计划自筹资金1000万元、申请财政拨款1000万元。
8年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签定的补助协议规定：
批准A公司补助申请，共补助款项1000万元，分两次拨付。
合同签定日拨付500万元，结项验收时支付500万元。
A公司2×
10年1月1日项目完工，通过验收。
政府依照补充协议按期拨付款项。
假定A公司采用总额法核算该政府补助。
不考虑其他因素，A公司2×
10年计入其他收益的金额为（ ）。
A、500万元
B、1000万元
C、万元
D、万元
五、2×
11年1月1日，某生产企业按照国家鼓励政策自行建造一台大型生产设备，并为此申请政府财政补助120万元，该项补助于2×
11年2月1日获批，于4月1日到账。
11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生本钱960万元，估计利用年限为10年，估计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，昔时用该设备生产的产品至年末已全数对外出售。
甲公司采用净额法核算与资产相关的政府补助。
假设递延收益的摊销方式同该项资产的折旧方式一致。
不考虑其他因素，上述事项对该企业昔时损益的影响金额是（ ）。
A、－14万元
B、4万元
C、10万元
D、－20万元
六、2×
11年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年。
假设A公司借款期间取得同类贷款的年市场利率均为6%。
同时A公司向本地政府申请财政贴息。
经审核，本地政府于2×
11年年初起依如实际贷款额给予年利率3%的财政贴息，并于每一年年末直接拨付给贷款银行。
2×
11年12月31日工程完工，该工程估计利用寿命为10年。
A公司依照借款的公平价值确认贷款金额，并采用实际利率法核算借款费用。
已知（P/A，6%，2）＝，（P/F，6%，2）＝。
假设工程完工前取得的财政贴息符合伙本化条件。
11年应摊销递延收益的金额为（ ）。
A、15万元
B、万元
D、30万元
7、2×
10年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1000万元，期限为3年，年利率为6%。
昔时12月31日，乙企业向本地政府提出财政贴息申请。
经审核，本地政府批准自2×
11年1月1日起依如实际贷款额1000万元给予年利率2%的财政贴息，并于每一年年末直接拨付给贷款银行。
乙企业依如实际收到的价款确认贷款金额，该环保工程于2×
11年年末完工。
假设2×
11年全年均为资本化期间。
不考虑其他因素，乙企业2×
11年关于利息费用的处置，正确的是（ ）。
A、应确认财务费用60万元
B、应确认在建工程40万元
C、应确认递延收益20万元
D、应确认其他收益40万元
二、多项选择题
一、下列各项中不属于政府对企业的无偿拨款的有（ ）。
A、免征的所得税
B、拨付企业的粮食定额补助
C、先征后返的消费税
D、财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金
二、下列有关政府补助的会计处置中，说法正确的有（ ）。
A、已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部份计入当期损益
B、已确认的与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益退回
C、企业收到的政府补助属于筹资活动现金流量
D、若税法规定收到的政府补助应计入当期应纳税所得额，企业收到与资产相关的政府补助属于可抵扣暂时性不同，应调增应纳税所得额
3、下列关于政府补助的计量，表述正确的有（ ）。
A、政府补助为货币性资产的，应当依照收到或应收的金额计量
B、与收益相关的政府补助为货币性资产的，且是用于弥补已发生的相关本钱费用或损失的，若是会计期末企业尚未收到补助资金，企业只有在符合了相关政策规定且估计与之相关的经济利益极可能流入企业时才应依照顾收的金额予以确认
C、政府补助为非货币性资产的，通常应当依照公平价值计量
D、政府补助为非货币性资产的，公平价值不能靠得住取得的，不进行账务处置
4、下列关于政府补助特征的说法中正确的有（ ）。
A、政府补助是无偿的
B、政府补助通常附有必然的条件
C、政府补助是来源于政府的经济资源
D、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部份税额属于政府补助
五、下列关于政府补助的说法中正确的有（ ）。
A、政府补助是无偿的、无条件的
B、政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助
C、企业只有符合政府补助政策的规按时，才有资格申请政府补助
D、符合政策规定不必然都能够取得政府补助；
不符合政策规定、不具有申请政府补助资格的，不能取得政府补助
六、下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有（ ）。
A、用于补偿企业以后期间相关本钱费用或损失的且客观情形表明企业能够知足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关本钱
B、用于补偿企业以后期间相关本钱费用或损失的且客观情形暂时无法肯定企业是不是知足政府补助所附条件，则收到时应先确以为其他应付款
C、实际收到用于补偿企业已经发生的相关本钱费用或损失的补助资金时，应当依如实际收到的金额计入当期损益或冲减相关本钱
D、用于补偿企业已经发生的相关本钱费用或损失的，若是会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处置
7、企业取得的与政府补助相关的下列信息，应在财务报表附注中披露的有（ ）。
A、政府补助的种类
B、计入当期损益的政府补助金额
C、本期退回的政府补助金额及退回原因
D、政府补助的金额和列报项目
八、下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有（ ）。
A、政府无偿划拨的用于企业购买无形资产的拨款
B、政府向企业拨付的用于人材鼓励和人材引进的奖励款
C、政府向企业无偿划拨长期非货币性资产
D、企业收到的即征即退的消费税
九、A公司2018年发生了以下交易或事项：
（1）A公司需要购买一部环保设备，可是由于资金不足，依照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项；
（2）A公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元；
（3）A公司收到本地政府的投资款项2000万元；
（4）政府本期免征A公司增值税金额50万元。
A公司对政府补助均采用总额法核算，不考虑其他因素。
按照政府补助的相关概念和上述事项，判断下列说法中不正确的有（ ）。
A、为购买环保设备取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助
B、因招收残疾人入职取得的财政补助不属于政府补助
C、同意政府投资属于与资产相关的政府补助
D、免征企业增值税属于与收益相关的政府补助
10、20×
4年初甲公司同意政府给予的财政补助200万元，要求用于购建治理本地环境污染的专门设施，企业购建了专门设施并于20×
4年末达到预定可利用状态。
该专门设施入账金额为320万元，估计利用年限为5年，估计净残值为0，采用直线法计提折旧。
8年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。
企业采用总额法核算该政府补助，并认定直线法为分摊政府补助的合理方式。
不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处置中，正确的有（ ）。
4年初确认递延收益200万元
5年分摊递延收益40万元
6年分摊递延收益40万元
7年对营业利润的影响为－24万元
三、计算分析题
一、甲公司为增值税一般纳税人，20×
5年自财政部门取得以下款项：
（1）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×
5年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。
该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。
项目自20×
5年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元（均为职工薪酬）；
假定该补贴全部符合政府补助所附条件。
（2）12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，其中费用化支出1000万元，资本化支出600万元，均为职工薪酬，预计项目结束前仍将发生研发支出2400万元；
甲公司按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊政府补助。
（3）2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴2600万元。
（4）6月20日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金1510万元，用于购置固定资产（设备），取得增值税专用发票，价款为3000万元，增值税进项税额为510万元，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
甲公司对与收益相关的政府补助采用总额法核算并按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊；
对与资产相关的政府补助采用净额法核算。
不考虑其他因素。
<
1>
、按照资料
（1），说明甲公司对该政府补助的核算方式；
并编制相关会计分录。
2>
、按照资料
（2），判断该交易应按与收益相关的政府补助处置仍是按与资产相关的政府补助处置；
并编制甲公司相关会计分录。
3>
、按照资料（3），编制甲公司相关会计分录。
4>
、按照资料（4），编制甲公司20×
5年相关会计分录。
答案部份
一、
【正确答案】D
【答案解析】选项D，政府补助是无偿性的，可是政府的资本性投入享有企业的部份权益，并需要从企业取得其宣告分派的现金股利或利润，是有偿的，不属于政府补助。
【该题针对“政府补助的主要形式”知识点进行考核】
二、
【正确答案】C
【答案解析】事项
（1）属于收到与收益相关的政府补助，应该直接计入其他收益；
相关分录为：
借：
银行存款240
贷：
其他收益 240
事项
（2）属于为购建房屋取得的政府补助，是与资产相关的政府补助，应该是先计入递延收益，然后在固定资产的折旧期间内分摊计入其他收益，当期应分摊的金额＝800/50×
6/12＝8（万元）；
银行存款 800
递延收益 800
递延收益 8
其他收益 8
事项（3）属于接受政府投资，计入实收资本；
银行存款 500
实收资本 500
因此，因政府补助应确认的收益金额＝240＋8＝248（万元）。
【该题针对“政府补助的会计处置（综合）”知识点进行考核】
3、
【答案解析】事项
（1）
季度初收到补贴款时：
银行存款 （×
50000）1950
递延收益 1950
1月底确认1月份的补贴收入：
递延收益（1950÷
3）650
其他收益650
事项
（2）
8年1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及1月和2月末分摊政府补助的会计分录：
其他应收款（19500×
）390
递延收益390
8年1月底的会计处理：
递延收益（390÷
3）130
其他收益130
8年3月底的会计处理：
银行存款 390
所以选项C是不正确的。
8年1月AS企业应该确认的当期损益＝650（事项1）＋130（事项2）＝780（万元），选项B正确。
【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处置”知识点进行考核】
4、
【正确答案】A
【答案解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部份和与收益相关的部份，别离进行会计处置；
难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情形不同计入当期损益，或在项目期内分期确以为当期收益。
本题2×
10年1月1日实际收到拨付款500万元，直接计入其他收益即可。
【该题针对“综合性项目的政府补助”知识点进行考核】
五、
【答案解析】与资产相关的政府补助，若是采用净额法核算，则应将补助金额冲减相关资产账面价值。
该设备生产的产品全数对外出售。
因此，因该事项产生的损益影响＝－（960－120）×
2/10/12＝－14（万元）。
【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处置”知识点进行考核】
六、
【正确答案】B
【答案解析】本题属于取得的直接给予银行的财政贴息，且依照借款公平价值确认贷款金额并采用实际利率法核算借款费用。
借款的公允价值＝500×
3%×
（P/A，6%，2）＋500×
（P/F，6%，2）＝15×
＋500×
＝（万元），分录为：
银行存款 500
长期借款——利息调整
长期借款——本金 500
递延收益
11年应分摊的递延收益＝×
6%－500×
3%＝（万元）。
在建工程
应付利息 15
长期借款——利息调整
递延收益
在建工程
【该题针对“财政贴息”知识点进行考核】
7、
【答案解析】企业取得财政贴息的，若是财政直接与贷款银行结算且以实际收到的金额作为借款的入账价值，依照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。
本题中2×
11年为资本化期间，因此应将利息费用金额计入在建工程，金额＝1000×
（6%－2%）＝40（万元）。
【正确答案】AC
【答案解析】选项A，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部份税额等，由于政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不属于政府补助；
选项C，先征后返的消费税属于政府补助，可是属于税收返还形式，不属于政府对企业的无偿拨款。
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查知识点：
政府补助的会计处置（综合）。
选项A，已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行会计处理：
（1）初始确认时冲减相关资产成本的应当调整资产账面价值；
（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
选项B，已确认的与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益转入资产处置当期的损益。
选项C，收到的政府补助属于经营活动产生的现金流量，计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。
【正确答案】ABC
【答案解析】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公平价值不同不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公平价值入账；
没有注明价值或注明价值与公平价值不同较大、但有活跃交易市场的，应当按照确凿证据表明的同类或类似市场交易价钱作为公平价值计量；
如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能靠得住取得公平价值的，应当依照名义金额（1元）计量。
所以，选项D不正确。
【答案解析】选项D，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助；
与政府补助的特征无关。
【该题针对“政府补助的概念及其特征”知识点进行考核】
【正确答案】CD
【答案解析】选项A，政府补助是有条件的，企业必需依照规定的用途和规定的方式利用其取得的政府补助；
选项B，政府资本性投入不属于政府补助。
【答案解析】选项D，用于补偿企业已经发生的相关本钱费用或损失的，若是会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应取得了收款权，且与之相关的经济利益极可能流入企业的，企业应当确以为应收款项，计入当期损益或冲减相关本钱。
【正确答案】ABCD
【答案解析】企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：
政府补助的种类、金额和列报项目；
计入当期损益的政府补助金额；
本期退回的政府补助金额及原因。
【该题针对“政府补助的列报和披露”知识点进行考核】
八、
【答案解析】选项BD，属于与收益相关的政府补助。
【该题针对“政府补助的分类”知识点进行考核】
九、
【正确答案】BCD
【答案解析】选项B，因招收残疾人入职取得的财政补助属于与收益相关的政府补助；
选项C，同意政府投资属于政府对A公司的资本性投入，不属于政府补助；
选项D，免征增值税属于政府导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助。
10、
【答案解析】选项D，20×
7年影响营业利润的金额为计入管理费用的金额64万元和计入其他收益的金额为40万元，合计为－24万元。
各年的分录为：
（1）20×
4年初接受政府补贴时：
银行存款 200
递延收益 200
（2）20×
4年末专门设施完工时：
固定资产 320
在建工程 320
（3）自20×
5年起每个资产负债表日（年末）计提折旧，同时分摊递延收益时：
①计提折旧
管理费用 （320/5）64
累计折旧 64
②分摊递延收益（年末）
递延收益 （200/5）40
其他收益 40
（4）20×
6年、20×
7年、20×
8的折旧和递延收益的摊销同上面（3）处理。
（5）20×
8年末出售专门设施，同时转销递延收益余额：
①出售专门设施：
固定资产清理 64
累计折旧 （64×
4）256
银行存款 150
固定资产清理 64
资产处置损益 86
②转销递延收益余额：
递延收益 40
资产处置损益 40
【正确答案】企业应当将其作为与收益相关的政府补助，并在本钱支动身生的期间内分派，相关金额冲减发生的支出金额。
（1分）
银行存款1860
递延收益1860（分）
研发支出——费用化支出1500
应付职工薪酬1500（分）
管理费用1500
研发支出——费用化支出1500（分）
递延收益930
其他收益（1860/3000×
1500）930（分）
【正确答案】该政府补助资助的是企业的研究项目，属于针对综合性项目的政府补助，可是没有规定明确的用途，因此难以进行区分，应作为与收益相关的政府补助处置。
银行存款4000
其他收益 [4000×
1600/（1600＋2400）]1600
递延收益2400（1分）
研发支出——费用化支出1000
——资本化支出600
应付职工薪酬1600（1分）
管理费用1000
研发支出——费用化支出1000（1分）
【正确答案】会计分录为：
银行存款2600
其他收益2600（1分）
银行存款1510
递延收益1510（分）
固定资产3000
应交税费——应交增值税（进项税额）510
银行存款3510（分）
递延收益1510
固定资产1510（1分）
升级会员 