税制Word文档下载推荐.docx
《税制Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税制Word文档下载推荐.docx（79页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
对于整个社会来说，课税对象只限于国民收入中用于消费资料的部分（V+M1），故而称为消费型增值税。
3、消费型增值税:
是指在计算增值额时，允许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除。
法定增值额＜理论增值额
【例题·
多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ ）。
A.生产型增值税 B.收入型增值税
C.消费型增值税 D.积累型增值税 E.分配型增值税
【答案】ABC
相关概念：
增值额与税款抵扣制度
增值额、增值税与重复征税
税款抵扣制度与增值额征税
特点：
（1）两种纳税人
（2）生产型增值税
（3）以票扣税
（4）价外税
三、增值税的特点
1、实行道道环节课征，但不重复征税。
2、增值税具有纳税的普遍性与连续性。
3、能反映总体税负。
4、同一商品税负相同。
（二）我国现行增值税的其他特点
1.实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显
2.统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法
3.对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法
4.设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率
单选题】国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不予干预，从而使增值税呈现的特征是（ ）。
A.具有中性税收性质 B.税负具有转嫁性 C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时性 D.征收具有普遍性和连续性
【答案】A
四、增值税的优点
1、对经济活动有较强的适应性。
2、有较好的收入弹性。
3、有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。
4、有内在的自我控制机制。
第二节
增值税的征收范围和纳税人
一、增值税的征收范围
增值税的征收范围是增值税制度中一个非常重要的内容，它决定了单位和个人是否需要缴纳增值税。
学习和掌握增值税的征收范围，可以区分为两个方面：
一是基本规定；
二是特殊规定。
我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。
一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。
（一）增值税征收范围的一般规定
在中国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物，均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。
上述所称销售货物或者应税劳务是受“境内”约束的，境内销售货物是指所销售的货物起运地或所在地在境内；
境内销售应税劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。
1.销售货物
销售货物，即有偿转让货物的所有权。
所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
所称货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的各种有形动产，包括电力、热力和气体等。
2.销售应税劳务
销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务。
（1）加工
加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。
（2）修理修配
修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
注意修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。
3.进口货物
进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。
多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。
A.汽车的修配
B.房屋的修理 C.房屋的装潢 D.受托加工白酒
【答案】AD
多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。
A.电信器材的生产销售
B.房地产公司销售开发商品房业务
C.某报社自己发行报刊
D.农业生产者销售自产农产品
【答案】AC
某企业系增值税一般纳税人，发生的下列各项视同销售行为中：
哪些应当计算增值税销项税额？
思考
C.将购买的货物
无偿赠送他人
B.将购买的货物
投资给外单位
A.将购买的货物用于非应税项目
D.将购买的货物用于集体福利
（二）增值税征收范围的特殊规定
1.视同销售货物
按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。
（1）将货物交付他人代销；
一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；
在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；
对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
（2）销售代销货物；
售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额，受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
【例题·
计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
零售价＝5000÷
5%＝100000（元）
增值税销项税额＝100000÷
（1＋17%）×
17%＝14529.91（元）
应纳营业税＝5000×
5%＝250（元）
【例题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
【解析】某商贸企业：
销项税＝9.36÷
17%＝1.36（万元）
进项税＝1.24（万元）
此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
上述八种视同销售货物行为中，第4项至第8项视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：
相同点在于：
（1）都没有货款的结算；
在会计上大多都不做销售处理；
（2）视同销售的货物若有售价的，比照同类货物的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计算；
（3）外购货物用于（5）、（6）、（8）项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的；
（4）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，还需要计算缴纳企业所得税。
不同之处在于：
（4）～（8）项视同销售货物行为中对外购货物的税务处理办法不尽相同。
外购货物只有用于外部--投资、分配以及无偿赠送他人时才视同销售征税，其进项税额符合税法规定的也可以抵扣；
但外购的货物如果用于内部--非应税项目、集体福利和个人消费则不视同销售，不征增值税；
当然该货物购进时，即便能够提供增值税扣税凭证，其进项税额也不得抵扣。
多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。
A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工
C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利
【答案】AC
【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。
本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为不含税的投资额；
月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。
【解析】视同销售的销项税＝150000×
20%×
（1＋10%）×
17%＝5610（元） 可抵扣的进项税＝25500－150000×
10%×
17%＝22950（元）
2、征税范围的特殊项目
1、货物期货，在期货的实物交割环节纳税；
2、银行销售金银的业务；
3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；
4、集邮商品的生产，及邮政部门以外的单位和个人销售的征增值税（邮政部门征营业税）；
«
5、邮政部门发行报刊交营业税，其他部门交增值税；
6、电信部门销售电信物品交营业税，其他部门交增值税。
3.混合销售行为
一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。
混合销售行为确立的标准：
（1）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须是一项；
（2）该项销售行为必须既涉及货物又涉及非应税劳务，且提供非应税劳务的目的是为了销售货物，两者之间存在紧密相连的从属关系。
强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系
混合销售行为的税务处理办法（参见教材）
原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。
。
若为增值税纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税；
若为营业税纳税人，其混合销售行为一般视同提供非应税劳务，征收营业税。
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；
其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。
请您判断
（1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装——为增值税的混合销售行为
（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋——为营业税的混合销售行为
下列纳税人的混合销售行为应征收增值税:
▲从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为。
▲运输业和建筑业的混合销售行为。
▲以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，设立单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机构所发生的混合销售行为。
4.兼营行为
（1）定义:
兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。
强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系
非应税劳务行为的认定标准：
a涉及应税货物、应税劳务和非应税劳务的行为不一定存在于一项行为中；
b该项行为中涉及的货物、应税劳务与非应税劳务，相互之间不存在直接的从属关系。
应用举例：
（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；
（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场
（2）现行税法规定:
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；
不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定。
思考：
（1）防盗门生产企业销售并安装防盗门——混合销售行为——增值税
（2）邮局提供邮政服务并销售集邮商品
——混合销售行为——营业税
（3）建材商店销售建材并承接装修装饰工程（视装修装饰材料来源而定）
——混合销售行为（该商店提供装饰材料）
——兼营非应税劳务行为（客户自备材料）
（4）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备
——兼营非应税劳务行为
单选题】
（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
【答案】C
多选题】
（2002年）下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。
A.医院提供治疗并销售药品
B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
C.商店销售空调并负责安装
D.汽车修理厂修车并提供洗车服务
【答案】CD
多选题】根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（ ）。
A.企业生产销售（木雕）门窗并负责安装 B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料
C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机
D.批发企业销售货物并实行送货上门
E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票
对混合销售行为与兼营非应税劳务行为概括如下：
经营行为
税务处理
混
合
销售行为
依据纳税人的经营主业判断，只交一种税：
（1）以经营货物为主，交增值税
（2）以经营劳务为主，交营业税
兼
营
非应税劳务
分别交增值税、营业税
不征收增值税的货物和收入
1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税。
2.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。
3.供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。
4.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。
5.对体育彩票的发行收入不征收增值税。
6.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。
7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
其他征免税规定（熟悉）
1.融资租赁业务
①经中国人民银行和对外经济贸易合作部（现为商务部）批准经营融资租赁业务的单位：
从事的融资租赁业务，征收营业税；
不征收增值税。
②其他单位从事的融资租赁业务：
租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；
租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。
2.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。
3.黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；
进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口增值税。
黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，未发生实物交割的，免征增值税；
发生实物交割的，实行增值税即征即退的政策。
4.对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。
5.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；
凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。
6.纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。
①经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；
②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；
③所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。
7.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。
8.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
9.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
10.按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。
11.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。
12.对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；
提供的其他商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。
二、增值税的纳税人
（一）基本规定
在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下均称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。
（二）特殊规定
1.
租赁或承包企业的纳税人规定
该项政策的实施范围仅限于企业的整体出租、整体发包或企业相对独立的一部分的出租和发包，不包括企业内部各种形式的承包。
2.扣缴义务人的规定
该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。
多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。
A.代理人 B.银行 C.购买者
D.境外单位 E.境外个人
【答案】AC
（二）一般纳税人与小规模纳税人
1.一般纳税人：
指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
2.小规模纳税人：
指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。
（三）纳税人的划分
1.划分标准：
（1）生产经营规模
（2）财会核算健全程度
2.纳税人的类型：
（1）小规模纳税人
（2）一般纳税人
两类纳税人的认定标准
认定标准
纳税人
生产性纳税人
商业性纳税人
小规模纳税人
销售额50万元以下
销售额80万元以下
一般纳税人
销售额50万元以上
销售额80万元以上
销售额：
包括视同销售的金额
会计核算健全：
商业企业必须达到80万元；
生产性企业不得低于30万元
确定小规模纳税人的标准:
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下；
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下；
（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。
认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。
一般纳税人的认定标准
一般纳税人是指年应税销售额超过细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
生产性企业年应税销售额30万以上，会计核算健全的，可以申请。
成品油加油站，年应税销售额80万以下。
以下单位不属于一般纳税人：
（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；
（2）个人（除个体经营者外的其他个人）；
（3）非企业性单位；
（4）不经常发生增值税应税行为的企业。
单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。
A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人
B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人
C.年不含税销售额为70万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人
D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人
【答【例题·
单选题】依据增值税的有关规定，下列关于增值税小规模纳税人的说法正确的是（ ）。
A.从事货物生产的企业，年应税销售额在50万元（含）以下,一律认定为小规模纳税人
B.从事货物批发的企业，年应税销售额在80万元（含）以下，一律认定为小规模纳税人
C.已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人 D.年应税销售额超过80万元的事业单位,不得作为小规模纳税人
案】B
新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
（1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。
新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到80万元，方可申请一般纳税人资格认定。
（2）新办大中型商贸企业：
对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业，注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。
增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法
一般
（1）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；
（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；
（3）计税办法是当期销项税额
升级会员 