会计基础第二章会计科目与账户Word文档下载推荐.docx
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负债是指由企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债是债权人对企业资产的要求权，是企业对债权人所承担的一种经济责任。
（2）负债的特征
1）负债是企业承担的现时义务
2）负债是由企业过去的交易或事项形成的
3）清偿负债须在未来通过转让资产或提供劳务来履行债务责任
【例】甲公司计划于2010年6月7日从工商银行借款100万元
甲公司不能将未来借款确认为企业的负债
（3）负债的确认条件
1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
或有负债可能是现实义务，也可能是潜在义务。
举例：
已经被对方提起上诉，并有可能输掉的官司。
如果对方说你侵权提出上诉，要求索赔100万元。
根据综合情况，你估计最后法院会判你输，并赔25万元。
那你的或有负债就是25万元。
这25万元需计入估计当期的管理费用－或有负债。
最后判决下来的结果的差异，补记或冲掉管理费用。
（4）负债的分类
负债按其流动性，即按其偿还期限的长短可分为流动负债和非流动负债。
1）流动负债
流动负债是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务。
2）长期负债
长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个正常营业周期以上的债务。
（三）所有者权益
1.定义
是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
其来源包括企业投资人的资本以及直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（2）所有者权益的特征
1）所有者权益虽然也是一种义务，但不像负债那样需要偿还，除非发生减资、清算。
2）企业清算时，负债往往具有优先权，而所有者权益只有在清偿所有的负债后才返还给所有者。
3）所有者能够分享企业利润，而债权人则不能参与利润的分配。
4）所有者权益不能单独计量，所有者权益金额的计量是通过对资产和负债的计量间接进行的。
（3）所有者权益的确认条件
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
（4）所有者权益的分类
根据来源不同，所有者权益可分为以下四种：
（1）实收资本；
（2）资本公积；
（3）盈余公积；
4）未分配利润。
负债与所有者权益的分类如下图所示。
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等，总账科目下只设两个二级明细科目即：
“资本溢价”和“其他资本公积”。
练习、考考你的反应
机器设备、现金、实收资本、应付账款、应收账款、银行存款、资本公积、应收票据、在产品、应付票据、产成品、原材料、应付职工薪酬、盈余公积、专利权、短期借款
（二）编制利润表的三大会计要素
1、收入（新准则）：
是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的济经利益的总流入。
（2）收入的特征
1）收入是从日常活动中产生的
2）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之
3）收入能引起企业所有者权益的增加
4）收入会导致本企业经济利益的总流入，但不包括投资者投入的资本
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的活动以及与之相关的活动。
（3）收入的分类
2.费用
（1）定义：
费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用与收入是相对应的概念，也可以说是企业为取得收入而付出的代价。
（2）费用的特征
1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。
2）费用可能表现为资产的减少，或者负债的增加，或者两者兼而有之。
3）费用将引起所有者权益的减少。
（3）费用的分类
3.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积——其他资本公积”科目核算。
直接计入当期利润的利得和损失，是指企业发生的与日常活动无关的各项利得和损失，利得包括非流动资产处置利得，非货币性交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等，应计入“营业外收入”科目。
损失包括非流动资产处置损失、非货币性交换损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失等，应计入“营业外支出”科目。
（2）利润的特征
1）收入的实现是利润形成的重要前提。
2）利润是收入抵减费用后的差额形成的。
3）利润代表企业一个会计期间内最终经营的成果。
（3）利润的内容
营业利润：
主营业务利润+其他业务利润－期间费用后的余额；
利润总额：
营业利润+投资净收益+营业外收入－营业外支出；
净利润：
利润总额－所得税费用。
说说下面属于哪一类
实收资本、现金、应付账款、应收账款、管理费用、银行存款、营业利润、财务费用、资本公积、短期借款、应付工资、机器设备、专利权、原材料、应付利润、应交税费、生产成本、销售费用、主营业务收入
第二节会计等式
一、会计等式的含义及表现形式
㈠会计等式的含义
所谓会计等式，也称为“会计方程式”，它是一种反映各项会计要素之间基本数量平衡关系的公式。
㈡会计等式的表现形式
⒈反映企业在某一会计期末时点上资产、负债及所有者权益等三项会计要素之间平衡关系的公式：
资产=权益
=债权人权益+投资人权益
=负债+所有者权益
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我们应当说：
这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。
进一步解释：
我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。
即若从表现形态分析，为资产；
若从取得来源分析，为负债和所有者权益。
2.反映企业在某一时期收入、费用及利润等三项会计要素之间平衡关系的公式：
收入－费用=利润
这个公式被体现在利润表的编制中，反映企业的经营成果。
收入：
而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。
包括提供商品、劳务
会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。
费用：
企业为了获得收入就需要支付费用，一旦资产投入使用，资产形态就转变为费用形态。
包括工资、设备、材料消耗
利润：
按照法规的规定进行分配
这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。
进一步解释：
我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。
即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。
3.在会计期间任一时点，上列两个平衡公式可以合并为：
资产=负债+所有者权益+（收入－费用）
或：
资产+费用=负债+所有者权益+收入
★期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：
资产=负债+所有者权益
会计等式是设置帐户、复式记账、编制试算平衡表和编制会计报表的理论依据
二、经济业务对会计等式的影响
㈠经济业务的类型分析
（1）资产和权益同时等额增加。
（2）资产项目此增彼减，增减金额相等。
（3）权益项目此增彼减，增减金额相等。
（4）资产和权益同时等额少。
这四种类型的经济业务可用下图表示
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同类项目，此增彼减；
异类项目，同增同减
会计要素增减变动的九种情况：
1．一项资产增加，另一项资产减少
2．一项负债增加，另一项负债减少
3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少
4．一项资产增加，一项负债增加
5．一项资产增加，一项所有者权益增加
6．一项资产减少，一项负债减少
7．一项资产减少，一项所有者权益减少
8．一项负债减少，一项所有者权益增加
9．一项负债增加，一项所有者权益减少
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㈡经济业务类型举例
【例2-1】购入原材料一批，货款50000元，材料已经收到，款项尚未支付。
【分析】这是一项资产和负债同时增加的经济业务。
该项经济业务的发生，使企业的资产（原材料）增加了50000元；
同时，由于款项未付，使其负债（应付账款）增加了50000元，所有者权益没有变化。
因此，该项经济业务使会计等式左右两边以相等的金额增加，不改变会计等式的平衡关系。
【例2-3】用银行存款偿还到期的短期借款100000元。
【分析】这是一项资产和负债同时减少的经济业务。
该项经济业务的发生，使企业的负债（短期借款）减少了100000元；
与此同时，也使资产（银行存款）减少了100000元，没有影响到所有者权益。
因此，该业务使会计等式左右两边以相等的金额减少，不改变会计等式的平衡关系。
【例2-5】收回客户前欠的货款30000元，款项已存入银行。
【分析】这是一项资产内部一增一减的经济业务。
该项经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）增加了30000元；
同时，又使企业资产（应收账款）减少了30000元，没有影响到负债和所有者权益，仅使资产内部项目一增一减，资产总额不变，仍不改变会计等式的平衡关系。
【例2-6】从银行取得期限为6个月的借款50000元，直接偿还前欠购货款。
【分析】这是一项负债内部一增一减的经济业务。
该项经济业务的发生，使企业的负债（短期借款）增加了50000元；
同时，又使企业负债（应付账款）减少了50000元，没有影响到资产和所有者权益,仅使负债内部项目一增一减，增减变化的金额相等，负债总额不变，因此不改变会计等式的平衡关系。
【例2-7】按法定程序报经批准后，将1000000元的资本公积转增资本。
【分析】这是一项所有者权益内部一增一减的经济业务。
该项经济业务的发生，使企业的所有者权益（实收资本）增加了1000000元；
同时，又使企业所有者权益（资本公积）减少了1000000元，没有影响到资产和负债，仅使所有者权益内部项目一增一减，增减变化的金额相等，所有者权益总额不变，因此不改变会计等式的平衡关系。
㈢经济业务对会计等式的影响分析结论
1.任何一项经济业务都会使资产或权益发生变动，变动的结果是资产和权益总额始终保持平衡；
2.经济业务发生，涉及资产和权益两方变动时，会使双方总额发生增加或减少，但变动后双方总额仍相等；
3.经济业务发生，只涉及资产或权益一方变动时，不仅不会破坏双方总额平衡，且原平衡总额也无变动。
【例题2-2】
（B）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。
A.会计科目B.会计恒等式C.记账符号D.账户
【例题2-3】企业所拥有的资产从财产权利归属来看，一部分属于投资者，另一部分属于（A）。
A.债权人B.企业职工C.债务人D.企业法人
【例题2-4】企业收入的发生往往会引起（A）。
A.资产增加B.资产减少C.负债增加D.所有者权益减少
【例题2-5】每一项经济业务的发生，都会引起（C.）项目发生增减变化。
A.一个B.两个C.两个或两个以上D.全部
【例题2-6】下列各项经济业务，引起会计等式左右两方金额同时增加的有（ACE）。
A.购入一批存货，货款未付B.从银行提取现金
C.向银行借款，存入银行D.用银行存款归还前欠货款
E.赊购材料
【例题2-7】下列引起所有者权益总额增加的情况是（C）
A.资产、负债同增B.资产、负债同减C.资产增负债减D.资产减负债增
【例题2-8】某企业资产总额为50万元，当发生下列业务后：
1.从银行提取现金1万元2.向银行取得借款10万元，并款存银行3.用银行存款1.5万元偿还应付帐款4.收回应收款2万元存入银行5.接受投资原材料5万元，其权益总计为（A）
A.63.5万元B.62.5万元C.65.5万元D.64.5万元
第三节会计科目
一、会计科目的含义
会计科目是对会计对象具体内容即会计要素按其经济内容或用途作进一步分类的项目。
【例题2-7】会计科目是对（B）具体内容进行分类核算的项目。
A.账户B.会计要素C.经济业务D.会计事项
二、设置会计科目的意义（见课本）
三、会计科目的设置原则
1.简明：
是指会计科目应力求简明扼要，便于记忆和记账；
2.适用：
是指会计科目的设置要适合企业管理的需要，符合企业的业务特点和经营规模；
3.清晰：
是指会计科目所核算的内容要清楚、确切，讲究实用性，以便能够清晰地提供经济管理上所需要的资料；
4.有用：
是指会计科目的设置既要便于企业的外部使用者了解企业的经营情况、财务状况、偿债能力等，又要有利于内部使用者加强管理，提高效益；
5.完整、互斥：
每个经济业务都有科目反映，每个科目只反映一方面业务，每个业务只有一个相应科目反映；
6.统一性与灵活性相结合
7.保持相对稳定
四、会计科目的分类
（1）.按经济内容分：
注：
新《会计准则》增加了“共同类”
共同类科目：
可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，其性质取决于科目核算的结果：
当核算结果出现借方余额，就叫资产类科目；
如果核算结果出现贷方余额，则作为负债类科目。
如：
衍生工具、套期工具。
（2）按隶属关系分：
隶属关系即：
按提供核算指标的详细程度分类
1.总分类科目
反映总括核算指标的会计科目称为总分类科目（总目），也称一级科目。
2.二级明细分类科目
反映具体、详细核算指标的会计科目称为二级明细科目即子目。
3.三级明细科目
细目。
是对二级科目所作进一步分类。
五、会计科目的设置
1.合法性原则。
（1）企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会计科目。
（2）对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
2.相关性原则。
企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要，考虑会计信息相关性的要求，设置本企业适用的会计科目。
3.实用性原则。
企业在合法性的基础上，应根据自身的特点，设置符合企业实际情况的会计科目，对于本企业重要的业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目；
对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的归并。
另外，对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结合本企业的实际情况，确定适合本企业特有的会计科目。
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
【判断】企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并（）
【多选】下列属于成本类科目的是（）
A生产成本B主营业务成本C制造费用D销售费用
【单选】下列属于所有者权益类科目的是（）。
A.银行存款 B.短期借款 C.应收账款 D.利润分配
【单选】下列属于明细分类科目的是（）。
A.销售费用 B.其他应收款 C.盈余公积 D.差旅费
【多选】下列属于明细分类科目的有（）。
A.原料及辅助材料 B.短期借款C.长期股权投资 D.应交增值税
第四节账户及其基本结构
一、账户的设置
㈠账户的含义
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的工具。
【例题2-8】账户开设的依据是（A）。
A.会计科目B.会计要素C.会计账户D.会计账簿
㈡账户与会计科目的关系
联系：
科目是设置帐户的依据，是帐户的名称，二者一一对应；
科目与帐户反映相同的经济内容；
都是按经济内容对会计要素的分类。
区别：
科目无结构，账户有结构；
科目只反映经济业务的质，账户既反映质又反映量。
二、账户的基本结构
账户的基本结构，是指在复式记账法下每个账户都必须具备的一般格式。
实际工作中，账户的具体结构各式各样，但一般来说，任何一种账户的设计，都应包括以下内容：
（1）账户的名称；
（2）日期和凭证的字号；
（3）摘要；
（4）增加和减少的金额；
（5）余额。
注意：
在账户的左右两方中，哪方登记增加数，哪方登记减少数，取决于所采用的记账方法和各账户所记录经济业务的内容。
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
【例题2-9】下列说法中，正确的是（ABCDE）。
A.本期的期末余额即为下期的期初余额
B.如果一个账户在左方记录增加，则在右方记录减少额
C.账户的余额一般与记录增加额在同一方向
D.会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称
E.每个账户都有一个科学而简括的名称，用于说明账户所记录的经济业务
三、账户的分类
账户一般可以按照三条标准分类：
（一）按照会计要素分类
1、反映资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“累计折旧”等。
2、反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“银行借款”、“应交税费”、“应付利润”等。
3、反映所有者权益的账户，如“实收资本”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。
4、反映损益的账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”等。
5、反映成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。
可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。
（二）按照提供指标的详细程度分类
1、总分类账户。
基本上是按照会计科目设置的账户。
2、明细分类账户。
提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。
二者之间是统驭和具体化的关系。
（三）其他分类
1、资产负债表账户和利润表账户。
反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户；
反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。
2、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。
资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；
（也为实账户）
资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；
利润表账户大部分都是无余额账户。
（亦即虚账户）
研究账户分类的目的是进一步认识账户。
举例来说：
某类原材料是什么账户？
正确的答案为：
按照会计要素分类为反映资产的账户；
按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户；
按照其他分类为资产负债表账户，借方余额账户。
这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。
四、总分类账户和明细分类账户的平行登记
总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。
因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。
其要点是：
100
总账与明细账的核对关系式
1.总账借方（贷方）发生额=∑所属明细账借方（贷方）发生额
2.总账借方（贷方）余额=∑所属明细账借方（贷方）余额
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