中级财务会计 02长期股权投资例题汇编Word格式.docx
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合计
72,0OO,OOO
100,000,OO0
注:
A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元,至企业合并发生时已累计摊销800万元.
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。
A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资,应进行的帐务处理为:
长期股权投资102000000
累计摊销8000000
无形资产64000000
银行存款18000000
营业外收入28,000,000
例题补充1：
A公司于20×
6年1月1日以一台设备和200万现金取得B公司60%的股权,（AB为非同一控制的企业）取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。
该固定资产帐面原始价值为8000万元，已提累计折旧500万元，减值200万元，公允价值7600万元。
不考虑其他税费。
A公司帐务处理如下：
固定资产清理7300
累计折旧500
固定资产减值200
固定资产8000
长期股权投资7800
银行存款200
营业外收入300
例题补充2：
甲公司于2007-4-1月与乙公司原投资者A公司签订协议（甲乙不属于同一控制），甲公司以存货和承担A公司短期还贷义务换取A公司持有的乙公司股权，2007-7-1合并日乙公司可辨认净资产公允价值1000万，甲公司取得70%份额。
甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担A公司短期还贷义务200万元。
甲：
长期股权投资785
短期借款200
主营业务收入500
应交税费85
主营业务成本400
库存商品400
二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资
（例6）甲公司于20×
6年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份,实际支付价款16000万元。
另外,在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。
甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。
甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本,其账务处理为:
长期股权投资—成本164000000
银行存款164000000
假定甲公司取得该项投资时,乙公司已经宣告但尚未发放现金股利,甲公司按其持股比例计算确定可分得60万元.则甲公司在确认该长期股权投资时,应将包含的现金股利部分单独核算:
长期股权投资163400OOO
应收股利600000
（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
（例7）20×
6年3月,A公司通过增发6000万股本公司普通股（每股面值l元）取得B公司20%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6000万股股份的公允价值为10400万元.为增发该部分股份,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。
假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。
本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本:
长期股权投资104000OOO
股本60000000
资本公积——股本溢价44000000
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入:
资本公积——股本溢价4000000
银行存款4000000
（三）投资者投入的长期股权投资
（例8）A公司设立时,其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。
投资各方在投资合同中约定,作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。
该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。
A公司注册资本为16000万元。
甲公司出资占A公司注册资本的20%。
取得该项投资后,A公司根据其持股比例,能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。
本例中,A公司对于投资者投入的该项长期股权投资,应进行的会计处理为:
长期股权投资40000000
实收资本32000000
资本公积——资本溢价8000000
第三节长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资的成本法
例102007CPAP95例5-8
2005-1-1，甲公司支付现金2400万元购入B公司3%股权（不具有重大影响），另支付相关费用和税金9万元。
取得投资后，B公司各年实现净利润及分配现金股利如下：
（单位：
万元）
年度实现净利润分配现金股利
200530002700
200660004800
甲公司各年冲减投资成本和记入投资收益的金额及会计分录：
2005：
应收股利810000
贷：
长期股权投资—B810000
收到现金股利：
2006：
应收股利=4800*3%=144
冲减成本=（2700+4800-3000）*3%-81=54
确认投资收益=144-54=90
应收股利144
长期股权投资—B54
投资收益90
收到现金股利：
练习题12001-1-1，甲公司支付现金500万元购入B公司15%股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。
B公司2001~2004年各年实现净利润及分配现金股利如下：
单位：
万元
年度
当年分配现金股利
投资后至本年末止累积分配现金股利
当年实现净利润
投资后至上年末止累积实现的净损益
2001
10
10
30
2002
40
50
2003
80
70
2004
20
100
60
120
要求：
计算甲公司各年冲减投资成本和记入投资收益的金额，并编制会计分录
2001：
长期股权投资—B500
银行存款500
应收股利=10*15%=1。
5
冲减成本=1、5
应收股利1、5
长期股权投资—B1、5
2002：
应收股利=40*15%=6
冲减成本=（50-30）*15%-1、5=1、5
投资收益=6-1、5=4、5
应收股利6
投资收益4、5
2003：
应收股利=30*15%=4、5
冲减成本=（80-70）*15%-1、5-1、5=-1、5
投资收益=4、5-（-1、5）=6
应收股利4、5
投资收益6
2004：
应收股利=20*15%=3
冲减成本=（100-120）*15%-1、5=-4、5
投资收益=3-（-1、5）=4、5
应收股利3
投资收益4、5
思考题1：
甲企业01年1月2日对乙企业进行长期股权投资，占乙企业股本10%，采用成本法进行核算扩投资后乙企业各年度实现的净收益以及分派的现金股利见下表（金额单位：
万元）:
年度
01年
02年
03年
04年
净收益
14
分派现金股利
6
12
13
7
根据上述资料，编制甲企业第二年到第四年的会计分录（金额保留到万元）
思考题1答案及分析过程：
1）01年应收股利6×
10%=0.6
系00年度净利的分配，不属于应享有的收益，故应全部冲减投资成本。
应收股利0.6
长期股权投资0.6
2）02年应收股利12×
10%=1.2，累计应收股利0.6＋1.2=1.8；
应享有01年度的收益为10×
10%=1，累计应享有的投资收益1；
累计应收股利1.8>
累计应享有的收益1
意即为：
到本年止，累计确认的投资收益应不超过1，以前年度从未确认投资
收益，故本期应确认的投资收益为1；
多分得的股利0.8，实际是投资成本的返
还，累计共应冲减成本0.8,以前年度已冲减0.6，本期再冲减0.2。
应收股利1.2
投资收益1
长期股权投资0.2
3）03年应收股利13×
10%=1.3;
累计应收股利：
3.1;
应享有02年度的收益为20×
10%=2；
累计应享有的收益：
3;
累计应收股利3.1>
累计应享有的收益3
累计共冲减投资成本0.1，以前年度已累计共冲减投资成本0.8，累计多冲减0.7，故，本期再反向冲0.7。
借：
应收股利1.3
长期股权投资0.7
投资收益2
4）04年应收股利7×
10%=0.7;
累计应收股利3.8;
应享有03年度的收益为14×
10%=1.4,累计应享有的收益：
4.4;
累计应收股利3.8<
累计应享有的收益4.4
累计应收的股利3.8没有超过应享有的收益部分，故，应将投资期间累计应收股利3.8全部确认为投资收益，以前年度已确认投资收益为3，本期还应确认的投资收益为0.8;
本期应收股利0.7与0.8的差正是以前年度累计多冲减的投资成本0.1，故，本期再反向冲0.1
应收股利0.7
长期股权投资0.1
投资收益0.8
思考题2：
A公司在2004年3月1日以每股9、5元的价格（其中包含0、5元已宣告但尚未发放的现金股利，该股利于月20日收到）购入B公司的股票160000股，占B公司有表决权资本的10%，并准备长期持有。
B公司2004年至2006年各年实现的净利润及现金股利分配情况如下（单位：
年度2004200520062007
净利润300540100
宣布现金股利320420300
宣布日期2005-4-32006-5-22007-4-28
收到股利日2004-3-202005-4-202006-5-252007-5-5
1）2004-3-1购入：
长期股权投资—B144
应收股利8
银行存款152
2）2004-3-20收到股利
银行存款8
应收股利8
3）2005-4-3宣告股利
应收股利=320*10%=32
享有收益=300*10/12*10%=25
冲减成本=7
应收股利32
长期股权投资—B7
投资收益25
4）2005-4-20收到股利（略）
5）2006-5-2宣告股利
应收股利=420*10%=42
累积应收股利32+42=74
累积享有收益=25+540*10%=79
74＞79累积应收股利全确认为投资收益
即将已冲减成本7悉数恢复
应收股利42
投资收益49
6）2006-5-25收到股利（略）
7）2007-4-28宣告股利
应收股利=300*10%=30
累积应收股利32+42+30=104
累积享有收益=79-100*10%=69
累积冲减投资成本104-69=35
即：
到2006年末止整个投资持有期确认的投资收益累计应为69。
应收股利30
投资收益5
长期股权投资—B35
8）2007-5-5收到股利（略）
二、长期股权投资的权益法
例11A企业于20×
5年1月取得B公司30%的股权,支付价款6000万元。
取得投资时被投资单位净资产账面价值为15OOO万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其胀面价值相同）。
A企业在取得B公司的股权后,能够对B公司施加重大影响,对该投资采用权益法核算。
取得投资时,A企业应进行以下账务处理:
长期股权投资——投资成本60000000
银行存款60000000
长期股权投资的初始投资成本6000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4500万元（15000×
30%）,该差额不调整长期股权投资的账面价值。
假定本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24000万元,A企业按持股比例30%计算确定应享有7200万元,则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额l200万元应计入取得投资当期的营业外收入。
有关账务处理为:
长期股权投资——投资成本72000000
营业外收入12000000
损益调整的会计处理：
例12：
某公司07-1-1取得联营企业甲30%的股权，取得投资时，被投资单位账面的一项固定资产价值600万，其公允价值1200万，预计使用年限10年，净残值为0，直线法提折旧。
甲07年报表中净利润500万。
甲从利润中扣除折旧60。
某公司按1200，应扣除120，差额60
调整净利润500-60=440
确认投资收益440*30%=132
长期股权投资—损益调整132
投资收益132
（例14）甲公司于20×
7年1月10日购入乙公司30%的股份,购买价款为2200万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,除表3－2所列项目外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
表3－2单位:
账面原价
已计提折旧或摊销
乙公司预计使用年限
甲公司取得投资后剩余年限
存货
500
700
固定资产
1,200
140
1,600
16
无形资产
800
8
小计
2,400
380
3,100
假定乙公司于20×
7年实现净利润600万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销,预计净残值均为0。
甲公司在确定其应享有的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）:
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（700－500）×
80%＝160（万元）
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝1600÷
16－1200÷
20＝40（万元）
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝800÷
8－700÷
10＝30（元）
调整后的净利润＝600－160－40－30＝370（万元）
甲公司应享有份额＝370×
30%＝111（万元）确认投资收益的账务处理为:
长期股权投资——损益调整1110000
投资收益1110000
（四）取得现金股利或利润的处理
（五）超额亏损的确认
（例15）甲企业持有乙企业40%的股权,能够对乙企业施加重大影响。
4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为4000万元。
乙企业20×
5年由于－项主要经营业务市场条件发生变化,当年度亏损6000万元。
假定甲企业在取得该投资时,乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等,双方所采用的会计政策及会计期间也相同。
则甲企业当年度应确认的投资损失为2400万元。
确认上述投资损失后,长期股权投资的账面价值变为1600万元。
如果乙企业20×
5年的亏损额为12000万元,甲企业按其持股比例确认应分担的损失为4800万元,但长期股权投资的账面价值仅为4000万元,如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目,则甲企业应确认的投资损失仅为4000万元,超额损失在账外进行备查登记；
在确认了4000万元的投资损失,长期股权投资的账面价值减记至零以后,如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款1600万元,该款项从目前情况看,没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动）,从实质重于形式原则出发，这笔应收债权构成了投资企业对被投资企业的净投资。
则甲企业应进行的账务处理为:
投资收益40000000
长期股权投资——损益调整40000000
投资收益8000000
长期应收款8000000
练习题：
甲企业持有乙企业40%的股权,能够对乙企业施加重大影响。
6年12月31日该项长期股权投资的账面价值为2000万元。
7年由于－项主要经营业务市场条件发生变化,当年度亏损6000万元。
甲公司账面记载有应收乙企业长期应收款300万，应承但的额外义务200万。
确认甲公司投资收益、计算2007-12-31长期股权投资账面价值。
1）承担的损失6000*40%=2400
投资收益2000
长期股权投资——损益调整2000
投资收益300
长期应收款300
投资收益100
预计负债109
2）被投资单位于以后期间实现盈利的,应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
（六）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
（例16）A企业持有B企业30%的股份,能够对B企业施加重大影响。
当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1200万元,除该事项外,B企业当期实现的净损益为6400万元。
假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同,投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。
A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时:
长期股权投资——损益调整19200000
——其他权益变动3600000
投资收益19200000
资本公积——其他资本公积3600000
例17：
2005-7-1丙公司投资于A公司，投入货币资金100万，按协议占变更后注册资本金400万的20%；
甲作为原投资者，占变更后注册资本金40%。
借：
长期股权投资—A公司—其他股权变动20*40%=8
资本公积---其他资本公积8
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置
（一）成本法转换为权益法
（例18）A公司于20×
5年2月取得8公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。
本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
6年4月10日,A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日,B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。
（l）20×
6年4月10日,A公司应确认对B公司的长期股权投资
对于新取得的股权,其成本为1200万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元（8000×
l2%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
成本：
1200份额8000*12%=960成本大，不调整
长期股权投资12000000
银行存款12000000
（2）对长期股权投资账面价值的调整
确认该部分长期股权投资后,A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。
对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元（5600×
lO%）之间的差额40万元,属于原投资时体现的商誊,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值.
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（8000－5600）相对于原持股比例的部分240万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元（600×
10%）,应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益；
除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积（其他资本公积）.针对该部分投资的账务处理为:
长期股权投资2,400,000
资本公积——其他资本公积1,800,000
盈余公积600,000
利润分配——未分配利润240,000
CPA辅导书例题：
例19：
A公司于2007年1月1日取得8公司10%的股权,成本为500万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核
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