小企业制度讲稿Word格式.docx

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“两则两制”的实施，初步实现了我国企业会计核算模式从传统计划经济模式向社会主义市场经济模式的转换，为我国市场经济的发展做出了重大贡献。

但随着我国市场经济的进一步发展，企业制度改革的深化，国际经济一体化进程的加快，使得“两则两制”在许多方面越来越不适应新的经济形势的发展需要，主要表现在以下两方面：

（1）现行的会计制度与小企业多元化经营、多种经济成份并存的现实情况严重不符。

（2）现行的会计制度所规定的一些会计政策和会计估计不能适应市场经济条件下小企业的需要

2、《小企业会计制度》是应国家法律、行政法规的要求而制定的

近几年，会计信息的使用者对于提高会计信息的真实性和可靠性的呼声越来越高。

而一些管理当局却往往为了不同的目的操纵利润、提供虚假的财务会计报告，给投资者和债权人造成重大损失。

在1999年10月31日全国人大常委会重新修订的《中华人民共和国会计法》和2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条例》中明确提出：

为保证会计资料的真实、完整，必须制定统一的会计核算制度，规范会计行为。

正是这一立法环境的变化，促使了《小企业会计制度》的出台。

3、制定《小企业会计制度》是实现会计标准国际化的需要

目前，英国、加拿大、新西兰等国已制定了针对中、小企业的会计准则；

美国在部分准则中已开始注意到差别财务报告问题；

澳大利亚、德国等国家在商法中有特别规定，要求进行差别财务报告。

欧盟、联合国国际会计准则与报告政府间专家组对中、小企业差别报告问题制定了法令或指南；

国际会计准则委员会也已立项研究制定中、小企业国际会计准则。

加入世贸组织，参与经济国际化进程，要求我国的会计标准在主要方面与国际会计惯例一致。

我国会计准则和会计制度正处于建设阶段，制定、发布《小企业会计制度》也是进一步完善我国会计规范体系的重要举措。

实施《小企业会计制度》，在我国建立差别报告规范体系，可以减轻小企业在会计核算和报告方面的负担，节约会计核算成本；

财务人员可以把更多的精力放在企业内部控制、财务分析和决策等工作上来，提高小企业的管理水平。

二、《小企业会计制度》实施范围

（一）《小企业会计制度》总体实施范围

小企业制度总说明第二条规定：

“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

”

《小企业会计制度》的实施范围——同时具备以下两个标准的小企业：

1.不对外筹集资金，即不公开发行股票和债券；

2.经营规模较小的企业。

即按照原国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部门联合发布的《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

具体划分标准如下：

中小企业（规模）标准暂行规定（单位：

人、万元）

小型企业（条件之一） 

中型企业（同时满足）

人数销售额资产总额人数销售额资产总额

工业 

300以下3000以下4000以下300-20003000-300004000-40000

建筑业600以下3000以下4000以下600-30003000-300004000-40000

批发业100以下3000以下100-2003000-30000

零售业100以下1000以下100-5001000-15000

交通运输业500以下3000以下500-30003000-30000

住宿业400以下3000以下400-10003000-30000

餐饮业400以下3000以下400-8003000-15000

农林牧渔企业500以下1000以下500－30001000－15000

仓储企业100以下 

1000以下100－5001000－15000

房地产企业100以下1000以下 

100－2001000－15000

金融企业100以下5000以下100－5005000－50000

地质勘查和水利环境管理企业 

500以下1000以下600－20002000－15000

文体、娱乐企业200以下3000以下200－6003000－15000

信息传输企业100以下 

3000以下 

100－4003000－30000

计算机服务及软件企业100以下 

3000以下100－3003000－30000

租赁企业100以下 

1000以下 

100－3001000－15000

商务及科技服务企业100以下 

1000以下100－4001000－15000

居民服务企业200以下 

1000以下200－8001000－15000

其他企业100以下 

（二）具体适用范围

按照《小企业会计制度》总说明第三条以及财政部会计司对小企业会计制度的讲解，我们对《小企业会计制度》具体适用范围理解如下：

（1）符合制度规定的小企业可以执行《小企业会计制度》，也可以选择执行《企业会计制度》。

（2）小企业可以自行选择执行《小企业会计制度》或者《企业会计制度》，不能执行一个制度同时，选择执行另外一个制度。

（3）集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。

（4）公开筹资按照本制度进行核算的小企业，若需要公开筹资（发行股票或债券等）应转为执行《企业会计制度》。

（5）规模变化如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。

（6）已执行《企业会计制度》的小企业，不得转为执行本制度。

执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制度》时，应按会计政策及其变更的有关规定进行处理。

（7）个人独资、合伙小企业的适用问题：

这类企业可参照执行《小企业会计制度》；

对独资、合伙小企业的特殊交易和所有者权益核算另行规定（个人独资企业、合伙企业的特点；

合伙人出资、所有者出资、合伙人往来）。

（8）外商投资及其他特殊小企业的适用范围问题：

小企业制度发布以后成立的外商投资小企业适用该制度；

证券公司、保险公司等不适用；

中介机构不适用。

（三）对“小企业”的理解

1、国际会计准则中小企业的界定：

是否具有公共受托责任（定性标准），包括：

（1）经营性质

（2）股权结构（3）是否处于在分开市场上发行证券的过程中（4）是否属于与公众利益密切相关的银行等金融机构（5）提供基础设施服务的企业等（能源等）。

2、我国小企业的具体情况：

（1）融资情况（不公开发行股票和债券）：

银行等金融机构借款；

民间筹资。

（2）小企业的组织形式：

绝大部分为有限责任公司形式；

部分外商投资企业；

其他：

合伙企业、独资企业（私营企业、个体工商户等）。

（3）小企业的所得税征收管理情况：

查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业）；

按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业）；

核定征收（个体工商户、家庭作坊）。

（4）小企业会计信息使用者的构成：

税务部门、银行等金融机构、小企业所有者、国家有关宏观经济管理部门。

三、《小企业会计制度》与《企业会计制度》的联系

《小企业会计制度》是根据小型企业相对于大中型企业规模较小、业务比较单一等特点，在《企业会计制度》的基础上对有关规定和内容适度简化而制定的。

《小企业会计制度》对《企业会计制度》的联系表现在：

（一）制定依据相同

《企业会计制度》和《小企业会计制度》都是依据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规制定的。

（二）会计核算基础工作的要求相同

《企业会计制度》和《小企业会计制度》都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。

（三）会计核算的前提条件相同

《企业会计制度》和《小企业会计制度》都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

（四）会计核算应遵循的基本原则相同

《企业会计制度》总则第11条和《小企业会计制度》总说明第11条都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。

（五）会计要素划分及其定义相同

《小企业会计制度》对会计核算对象也划分为六大要素：

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

会计要素的定义及会计等式与《企业财务会计报告条例》及《企业会计制度》基本相同。

（六）会计核算方法基本相同

1.会计科目设置基本相同。

《企业会计制度》设置了85个一级科目，《小企业会计制度》设置了60个一级科目，其中有58个一级科目与《企业会计制度》的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同。

2.会计核算方法基本相同。

如资产计价方法都以取得时发生的货币支出，或以形成前所发生的料工费支出，或以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费，或以重组债权的账面价值，作为资产的入账价值。

短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资产都要计提减值准备，并且估计资产损失的方法也相同。

资产增减，负债增减，所有者权益增减，收入的分类及其确认，费用的分类归集，利润形成等的账务处理基本相同。

3.对外提供财务报告的内容和要求基本相同。

如都要求定期编报“资产负债表”、“利润表”，同时提供会计报表附注，但《小企业会计制度》要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。

四、《小企业会计制度》对《企业会计制度》简化的主要内容

《小企业会计制度》虽然简化，但会计核算处理上仍保持了与《企业会计制度》的一致性。

《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比简化的主要内容：

（一）《企业会计制度》对会计科目做了简化调整

1、将《企业会计制度》的“应收股利”和“应收利息”合并为“应收股息”：

“原材料”和“包装物”合并为“材料”；

将“劳务成本”并入“其他业务支出”科目核算　；

将《企业会计制度》的“预付账款”和“预收账款”并入“应收账款”和“应付账款”。

2、未设“专项应付款”科目、“以前年度损益调整”科目、“受托代销商品”科目、“代销商品款”科目、“分期收款发出商品”科目、“递延税款”科目、“应付债券”科目、“预计负债”科目、“已归还投资”科目、“补贴收入”科目和“待处理财产损益”科目。

3、资本公积和盈余公积的明细科目的变化。

《企业会计制度》在“资本公积”科目中设置股权投资准备和拨款转入二级明细账科目，《小企业会计制度》未设置这两个明细科目。

《企业会计制度》在“盈余公积”科目中设置了储备基金、企业发展基金和利润归还投资的明细科目。

《小企业会计制度》未设置上述明细账科目。

（二）《企业会计制度》对资产清查不设置“待处理财产损溢”科目，清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。

（三）《小企业会计制度》不计提长期资产减值准备，仅要求对短期投资、存货和应收款项计提三项资产减值准备。

《企业会计制度》规定企业期末按实际情况计提“短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备”等八项资产减值准备。

（四）《小企业会计制度》简化了长期投资核算。

1、成本法不要求严格区分投资前还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。

2、权益法：

取得投资时不单独核算股权投资差额；

不对被投资单位除损益外的其他所有者权益变动进行处理。

（五）简化了专门借款费用的核算，小企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。

（六）简化了融资租赁固定资产的计量，小企业融资租入固定资产，以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值。

（七）其他交易或事项核算上的变化：

1、增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理；

2、短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备；

3、低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；

4、小企业对所得税核算采用应付税款法；

5、“待转资产价值”核算与《企业会计制度》规定不同。

（八）《小企业会计制度》简化了部分报表项目。

基本财务报表项目减少了9个：

资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目。

利润表中减少了补贴收入项目等。

《小企业会计制度》与《企业会计制度》比较简表

项 

目企业会计制度小企业会计制度备 

注

会计科目1.不单设“应付利润”科目1.未设置“待处理财产损溢”、“分期收款发出商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”、“应收补贴款”、“长期资产减值准备”、“应付债券”、“应付股利”、“已归还投资”、“预计负债”、“专项应付款”、“递延税款”、“以前年度损益调整”、“补贴收入”等科目。

2.将“劳务成本”并入“其他业务支出”科目核算；

3.将“预收账款”和“预付账款”分别并入“应收账款”和“应付账款”科目核算。

《企业会计制度》设置了85个一级科目，《小企业会计制度》设置了60个一级科目，其中有58个一级科目与《企业会计制度》的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同。

资产减值准备风险资产均计提准备只有流动资产中的风险资产计提坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备3项，长期资产均不计提。

短期投资跌价准备的计提方法按投资总体、类别或单项计提只按投资总体计提

应收的股利、利润、债权利息设置“应收股利”、“应收利息”科目核算统一在“应收股息”科目核算

库存材料、包装物分别设置“原材料”、“包装物”科目设置“材料”科目，包装物并入“材料”科目核算

接受捐赠物资的入账价值捐赠方没有提供有关入账凭据的：

按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费或预计未来现金流量的现值估计入账。

捐赠方没有提供有关入账凭据的：

按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费入账。

出租、出借包装物的成本结转视金额大小分次或一次结转不分金额大小均一次结转成本

盘盈、盘亏的货物（不包括工程物资）先转入“待处理财产损益”科目，待批准后再行处理不通过“待处理财产损益”科目，直接计入损益

长期股权投资和长期债权投资小企业投资的业务较少，对长期股权投资采用简化的成本法或简化的权益法核算。

购入长期债券的手续费区分金额大小摊销或直接计入损益直接计入当期损益

购入长期债券溢、折价的摊销直线法或实际利率法直线法

融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。

如果融资租赁资产占企业资产总额比例≤30%，在租赁开始日企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。

在租赁开始日，按租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预计可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额作为其入账成本

应收补贴款设置“应收补贴款”科目将其内容并入“应收账款”核算

补贴收入单设“补贴收入”科目将其内容并入“营业外收入”核算

实际发生的费用支出大于“预提费用”已预提数额视同待摊费用，分期摊销不再摊销，直接计入当期损益企业会计制度：

“预提费用”借方余额，资产负债表中须重分类在“待摊费用”中反映。

待转资产价值按照解答三：

如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，企业应按已记入“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同）的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。

编制资产负债表时计入其他流动负债项目。

如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，应按本科目的账面余额，借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。

编制资产负债表时计入其他长期负债项目。

虽然两个会计制度文字表述不同，但是按税法理解，小企业也应按照解答三的规定进行会计处理，应该是以接受捐赠资产抵减当期亏损或弥补以前年度亏损后的余额为计税依据。

长期借款的借款费用生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记“长期借款”生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记“预提费用”等科目长期借款科目核算的内容是长期借款的本息，预提的利息应该计入长期借款的账面价值。

此处疑为印刷错误或笔误

因融资租赁产生的长期应付款按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款－应付融资租赁款”，按其差额，借记“未确认融资费用”。

如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值，借记“固定资产”，贷记“长期应付款”在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额等，借记“固定资产－融资租入固定资产”，按租赁协议或合同确定的设备价款，贷记“长期应付款”，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。

实收资本的入账价值核算按章程规定，投资者投入企业的资本。

投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，计入“资本公积”科目文字表述为“…按投资者应享有的小企业注册资本的份额计算的金额，贷记实收资本科目，按其差额，贷记资本公积－资本溢价科目”，（两个会计制度含义相同，但小企业会计制度表述更加准确）

资本公积的明细科目资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积

盈余公积的明细科目法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。

取消外商投资企业专用的储备基金、企业发展基金、利润归还投资3个明细科目

利润分配明细科目其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、利润归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本的普通股股利、未分配利润12个明细科目小企业会计制度只保留了其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润、未分配利润7个明细科目，取消了5个三资企业和股份有限公司使用的明细科目

生产成本明细科目“基本生产成本”明细科目下可以设置“废品损失”和“停工损失”明细科目，或者将“废品损失”和“停工损失”单独设置为两个一级科目小企业会计制度未作此要求

主营业务收入的核算收入的确认标准两个会计制度均一致，但是小企业会计制度文字表述相对于企业会计制度要简单得多

所得税费用的核算方法应付税款法、纳税影响会计法应付税款法

会计期间年、半年、季、月年度、月度

现金流量表的编制方法正表用直接法编制，补充资料按间接法反映取消了补充资料，以直接法编制

会计报表资产负债表、利润表、现金流量表、资产减植准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表等8种报表。

除“资产负债表”和“利润表”外其他不编，“现金流量表”选择编制：

“应交增值税明细表”一般纳税人编制；

在“利润表”补充资料中反映当期分配给投资者的利润。

二者都要求定期编报“资产负债表”、“利润表