对完善养老保险基金财务会计制度的几点建议1Word文件下载.docx

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这两项制度与当时的现收现付养老保险基金模式是相适应的,而现行养老保险制度强调的是实行社会统筹与个人账户相结合的模式,基金积累方式由现收现付向部分积累转变。

财务会计制度已不能适应改革的需要,有待进一步改进和完善。

　　二、存在的问题

　　养老保险个人账户核算混乱

　　对于养老保险个人账户的核算,现行社会保险基金会计制度仅仅规定:

在“有条件的地区”,养老保险个人账户可以进行明细核算。

而现实的运行情况是,相当数量的统筹基金与个人账户混合核算,大量的统筹基金缺口都用个人账户资金来弥补。

在社会保险基金财务制度中规定,当基金当年入不敷出时解决的第一顺序是:

动用历年滚存结余的存款。

如果某地区基本养老保险基金结余出现入不敷出,且“无条件”核算个人账户地区,则动用“个人账户基金结余”弥补统筹基金缺口便顺理成章了,且动用多少很难搞清,这就为个人账户的单独核算留下了重大隐患。

1999年国务院下发了《关于印发完善城镇社会保险体系试点方案的通知》,规定“社会保险统筹基金和个人账户基金实行分别管理,社会统筹基金不能占用个人账户基金。

”按此规定,在进行统筹基金和个人账户基金会计核算时,应严格地分账管理,特别是个人账户基金落实后,更需有专门配套的核算制度。

个人账户的核算应明晰而准确,但目前社会保险基金会计制度尚无相关规定,因而现行制度中关于个人账户的核算内容亟待完善。

　　欠缴的养老保险费未进入会计核算体系

　　从我国的现实情况来看,养老保险基金的会计制度的总体设计理念与预算会计制度类似。

《社会保险基金会计制度》规定,“社会保险基金的会计核算采用收付实现制,会计记账采用借贷记账法。

”这种核算方法的优点是比较简单,可以真实地反映一定时期的现金流量;

其不足是难以真实反映基金运行的结果,对债权、债务的控制不力。

在实际工作中,由于单位经济效益差、资金周转不畅、单位法人保险意识不强等原因,不同程度地存在着应缴未缴现象,有些地方还相当严重。

而根据现行收付实现制的会计核算办法,在养老基金的收缴上,社保机构在实际收到单位的基本养老保险费时,才做基金收入账,但应收未收形成的欠缴数,只在辅助账上记录,并未真正进入会计核算体系。

既然一方面用人单位和个人必须以货币形式足额缴纳养老保险费,养老保险费不得减免;

另一方面欠缴养老保险费的现象不可避免地存在,那么,如果仍用收付实现制的会计核算原则,应收未收的欠缴款不在账面上反映,就会造成账面记录与实际债权债务不相符,不能全面、真实、客观地反映基金收入的全过程,也往往容易出纰漏。

基金债权得不到有效的会计监控,极易导致基金债权核算的监控职能失效。

　　某些会计科目的设置与做实个人账户的要求不相适应

　　党的十六届三中会全提出“完善企业基本养老保险制度,坚持社会统筹与个人账户相结合,逐步做实个人账户”;

《决定》强调“要继续抓好东北三省做实个人账户试点工作,抓紧制定其他地区扩大做实个人账户试点的具体方案。

”但是目前在养老保险业务部门,每个参保职工都有个人账户储存额情况,包括各年度和累计个人缴费本金、利息,单位划转本金、利息等,而财务上没有一个单独的个人账户会计核算科目;

在基金收支上,只设置了基本养老保险收入和基本养老保险基金支出科目,没有统筹基金和个人账户之分;

在基金结余中,也只是一个笼统的基金结余数,没有统筹基金结余与个人账户结余具体情况,更不能反映个人账户的空账情况。

目前的空账情况只有从业务资料中查询计算个人账户累计储存额,再结合财务基本养老保险基金的结余情况来分析确定,这显然与做实个人账户的要求不相符。

　　养老保险基金历年结余不够准确

　　根据养老保险条例规定,参保单位必须以货币形式按时足额缴纳养老保险费,社会保险机构必须按时足额地发放养老金,做到应收尽收、应支尽支。

应该说从法规上来讲,养老保险基金的收支均以货币形式出现,没有实物收支,但在社会保障制度建立初期,为保证事业发展,部分地区动用养老保险基金购置的固定资本,以及在产权制度改革中经人民法院判决破产欠费企业以实物资产抵冲养老保险欠费、且仍没有变现的资产,已经构成实物结余,但这在养老保险基金中都没有得到反映。

　　三、完善财务会计制度的建议

　　加快法制建设,提高相关立法的层次

　　为适应我国经济的迅速发展,社会保障的法制建设应当“提速”。

在社会保障立法中,应合理吸纳相关社会保险基金财务制度的内容,进而取代财务制度,使养老保险基金的会计制度建设向“准则”方向迈进,以顺应国际化的潮流,并与经济发展相协调;

应尽快完善现行会计制度,根据《决定》等相关规定,设计规范养老保险统筹基金会计制度、个人账户基金会计制度等,使养老保险基金会计制度的建设与社会保险事业的发展相一致,建立健全养老保险基金会计控制制度。

养老保险基金的运作是一个复杂的系统工程,涉及各类缴费单位、各类缴费人员、金融部门、投资机构、税务部门、劳动部门等等,任何一个环节的疏忽都会给基金带来风险。

养老保险基金财务制度和会计制度的实施,虽然能够在一定程度上起到监督和控制的作用,但仍存在局限性。

为了确保基金安全,按照管理规范,在加强基金财务管理和会计核算的基础上,可以根据《内部会计控制规范——基本规范》,建立养老保险基金的内部会计控制制度,以维护正常的基金运行秩序。

　　运用会计核算方法记实基本养老保险个人账户

　　发挥会计的职能,运用会计核算方法记实基本养老保险个人账户。

要尽快建立运用会计核算方法记实个人账户的会计制度,全面规范个人账户核算程序。

会计科目可分别设立个人账户基金,个人账户养老金,个人账户转移收入,个人账户转移支出,个人账户记账利息等。

会计账册可建立个人账户总账,明细账,用以全面系统地归类、汇集个人账户会计核算资料。

建立个人账户会计报表,并通过会计报表及时反映个人账户当月的各项收、支情况,以及当年个人账户的各项收、支情况和个人账户的各项累计结余数。

运用会计核算建立个人账户平衡关系,即上期结余加本期各项收入减去本期各项支出等于个人账户累计结余。

　　建立健全会计电算化系统的管理制度，不仅应当引起广大会计人员的高度重视，更应该引起各级领导尤其是财务负责人的高度重视，杜绝并防范由于管理制度不健全不完善而带来的各种内部控制风险。

　　完善会计电算化系统的内部质量控制体系

　　手工会计中那种职权分离、互相牵制的控制方法不能有效地控制会计电算化系统的内部质量控制风险，必须重新建立一系列完善的会计电算化系统的内部质量控制体系，这一内部质量控制体系主要是从组织形式和会计软件的功能两个方面来实现的，分为常规控制和应用控制两类，包括以下几个方面的主要内容：

　　1．组织控制制度。

它是指会计电算化系统在组织结构和责职分离方面建立的内部质量控制制度和保护性措施，它主要包括组织机构的划分、技术人员与用户的职能分离、技术人员之间的职能分离等。

　　2．操作控制制度。

它是指系统在操作制度方面建立的各种质量控制措施，通过制定和执行标准操作规程来保证系统运行的规范化、制度化以及操作人员的合法化。

它主要包括岗位责任制度、系统操作规程、系统环境控制、系统接触控制、系统后备控制、控制台记录规程、操作时间记录、系统文档控制标准等。

　　3．开发与维护控制制度。

它是指系统在开发维护阶段建立的各种强有力的控制措施，包括需求分析控制、系统设计控制、系统测试控制、系统试运行控制、系统运行与维护控制等。

　　4．输入控制制度。

会计电算化系统中输入的数据量一般较大，有效的输入控制可以使错误的数据输入比较容易发现并及时得以纠正，一般可以通过确定输入数据的范围、两次键入法、复核输入法、校验码控制输入法等多种方法来保证输人数据的正确，会计电算化系统在设计时常将这几种输入控制法综合使用。

　　5．处理控制制度。

处理控制多为程序化的控制，主要通过系统内部控制程序的运行来自动保证数据处理的正确性，一般通过程序设计和数据结构设计的方法来实现。

　　6．输出控制制度。

它是对会计电算化系统输出环节的控制，它包括以下几个方面的主要内容：

第一，对输出结果的正确性进行检查；

第二，对输出结果接受者的合法身份进行检查，防止重要经济信息的非法泄露；

第三，对输出结果的及时性和输出结果传递过程的准确性进行检查，以保证输出的会计信息准确、真实、可靠。

　　加强会计电算化系统内部质量的符合性控制

　　符合性控制是对会计电算化系统内部质量控制的完整性、有效性和实施情况进行控制。

符合性控制可通过控制抽样确定控制范围，找出内部质量的控制弱点，确定内部质量控制的可靠性情况。

进行符合性控制时，需要在明确控制目标的基础上，确定一定的控制标准进行判断．这些控制标准主要是指内部质量控制系统的健全性、有效性和完善性等方面的控制指标。

　　加强人事管理，提高财务人员素质会计电算化系统是一门边缘学科，它涉及到财会理论及实务知识、计算机知识、管理科学、信息系统开发技术等多方面的知识，对财务人员的综合素质要求很高。

加强财务人员管理，不断提高他们的综合素质，是有效防范会计电算化系统内部质量控制风险的重要措施。

要经常对他们开展会计电算化系统内部质量控制风险的防范教育，增强风险防范意识，经常开展政治和业务培训，不断提高财务人员的思想素质、职业道德素质和业务素质，对违规人员一定要从严处理，直至调离工作岗位。

　　综合采用多种科学的审计方法，积极开展会计电算化系统的审计工作

　　采用科学的审计方法对会计电算化系统进行有效审计可以大大减少会计电算化系统存在的内部质量控制风险，保证会计电算化系统的正常运行。

它主要包括以下几个方面的内容：

　　1．在审计工作中可以综合采用多种科学的审计方法，以最大程度地减少内部质量控制风险。

目前针对会计电算化系统审计的特点，审计人员在审计工作中采用的审计方法主要有：

调查问卷法、模拟测试法、程序分析法、审计控制法、审计软件法等。

　　2．积极开展会计电算化系统的事前审计，对系统内部质量控制制度的严密性、完善性，系统的合规合法性，系统的可审性等进行评价，保证系统合法地、正确地运行。

　　3．积极开展会计电算化系统的事中审计，定期对被审计单位会计电算化系统的内部质量控制制度进行审计，调查了解系统的实际运行情况，找出系统内部控制的薄弱环节，提出改进内部控制的意见，督促被审单位进一步完善内部控制系统。

　　4．重视会计电算化系统的事后审计。

通过事后审计，对会计电算化系统的电子帐以及打印输出资料的真实性、合法性进行评价，对事前事中审计中提出的改进意见执行情况进行监督，尤其要监督检查被审计单位会计电算化系统内部质量控制薄弱环节的改进情况。